销售与收款内部控制与核算规程设计

第十章 销售与收款内部控制与核算规程设计教学目的1 了解销售与收款内部控制与核算规程设计的意义，领会销售与收款内部控制的要求。2 理解销售与收款内部控制设计的基本内容；掌握销售与收款业务核算方法的具体设计内容；掌握销售与收款核算程序设计的具体设计内容和要点。教学重点与难点1教学重点：销售与收款业务核算方法的具体设计内容；销售与收款核算程序设计的具体设计内容和要点。 2教学难点：销售与收款核算程序设计的具体设计内容和要点。教学方法案例教学法；讲授法课时 4教学内容：第一节 销售与收款的内部控制要求与内容（重点讲授内部控制的内容）第二节 销售与收款核算方法的设计第三节 销售与收款业务核算程序的设计（关键控制点）本章思考题课后习题，案例分析教学参考书1. 会计制度设计 复旦大学出版社2.内部控制案例 复旦大学出版社3.简单轻松学内部会计控制 中国市场出版社4.企业会计准则 销售指企业出售商品或提供劳务的业务，它是企业生产经营过程中的必要环节。销售业务以实现收入为核心，销售与收款内部控制与核算规程设计的意义在于规范销售与收款业务活动，全面、系统记录与核算销售过程，监督与控制商品发出与货款收回。第一节 销售与收款内部控制的要求与内容一、 销售与收款的内部控制要求1. 保证营业收入的真实性、完整性和合理性；2. 保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；A商业折扣的核算：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的打折在确认收入时要先扣除。另外，本准则明确指出，销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。B现金折扣的核算：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人提供的债务折扣。实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。企业会计准则中规定应当采用总价法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。3. 保证销售折让与销售退回的合理处理与揭示；A销售折让的核算：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即对于确认收入以后的发生销售折让采用与现金折扣同样的处理方法-不预计可能发生的销售折让，实际发生时冲减当期销售收入。 B销售退回的核算：销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。4. 保证应收账款记录的真实性和可收回性；5. 杜绝销售与收款业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。二、 销售与收款业务的内部控制的内容销售与收款业务图制定销售计划制定销售计划信用额度发货开票收款应收账款会计记录制定销售计划接受订单 销售与收款业务内部控制设计的要点：（一） 职务分离制度不相容职务包括以下6个1.接受客户订单的人员 负责核准付款条件和客户信用调查的人员2.填制销货通知的人员 负责发出商品的人员（货物的提取包装和托运等工作）3.开具发票的人员 发票的审核人员 4.办理业务人员 审核、批准业务的人员5.记录应收款的人员 货物收取、退款6.会计人员 销售业务（二）订单控制制度客户提出的购货订单是企业销售的起点，收到顾客各种形式的订单之后，应由销售部门专人负责登记，以免遗忘，以便于以后追踪未处理的顾客订单，在登记的同时，应对订单的内容、数量、品种、规格、供货期限等进行审核，确定能否接受订货。如若不能，应在订单备忘录中详细说明不能接受的原因。如能接受，应以订单中的各项条件为依据，编制销售通知单，以此作为信用审批、安排发货、开票、记账的依据。销售部门收到客户的订单应送到信用部门办理批准手续。分类处理：审核客户信誉客户 A 有成交记录的老客户 B 新客户 任何订单，信用的批准须有经信用部门经理等授权人签字的书面证明才有效。现销业务可省略审核信誉程序，但订单接受仍需销售部门经理签字同意。（三）销售价格政策控制制度1. 价格目录（统一的销售价格）2. 折扣政策（审批流程）A 商业折扣：制定详细的商业折扣政策，详细说明可以享受折扣的客户条件，不同数量和品种的订单可以享受的折扣比例。B 现金折扣：详细说明适用范围和不同支付时间可以享受的折扣比例，任何折扣政策，必须得到最高管理当局的批准。（四）销售发票控制制度开具销售发票，一般应由会计部门设专人负责，开具发票之前，应审查出库单、顾客订单、销售通知单等，经审核无误后，将这些单据中的有关资料填入发票，并根据企业的销售价目表、赊销条件、运费等资料，在发票上填写单价和货款总额。发票应采用多联式，其中的客户联上加盖单位的财务印章或发票专用章才有效，然后送交顾客，作为顾客支付货款金额的依据。发票的记账联连同顾客订单、销售通知单、出库单等副本保留在会计部门记账存档。作废的发票应保留在发票本上，以保证发票的完整性。开票员根据 应收会计或销售内勤送来的开票通知单 开票主要控制制度：1. 指定专人保管发票2. 领用发票要签字注明所领用发票的起讫号。3. 所开具的发票以发货通知单等有关凭证上的客户名称，日期，数量、单价金额等为依据如实填写。4. 派专人定期检查，核对。（五）收款业务控制制度1.客户信用调查（信用部门）调查内容：银行提供的财务状况；与其他企业来往的付款记录（一贯性）；经营理念，管理者的素质（国外关注：经营者的个人习惯、身边的朋友）2.现金折扣：加速应收款回收，资金回笼3.应收款记录：分客户（单位）管理：应收款台账4.对账制度：一般期末对账，重点关注应收账款（借方余额），向客户发对帐单；应收账款贷方（负数余额）自查是否记账错误5.账龄分析：信用期内：催收（由经办的销售人员或专门人员负责）（六）退货业务控制制度 退货审批折让验收入库账务处理以退货申请单为依据，注意原先的订单有没有开过增值税发票红字发票的开具规定（七）售后服务内部控制 维护品牌、信誉，注意成本与效益，客服的内部控制有待加强。第二节 销售与收款核算方法的设计销售与收款业务核算方法的设计包括销售收入的核算方法设计，应收及预付款项的核算方法设计和销售与收款业务的账务处理设计。一、 销售收入的核算方法（一） 销售收入的确认条件会计制度规定，销售商品的收入只有同时符合以下五项条件，才能加以确认。1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失。报酬：商品价值增值或通过使用商品等形成的经济效益。判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，关注交易的实质而非形式，结合所有权凭证转移或实物的交付进行判断。2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。若对售出商品有继续实施管理或实施有效控制，则表明交易没有完成，不能确认收入。3. 与交易相关的经济利益很可能流入企业销售价款是否有把握收回，注意不确定因素。4. 收入的金额能够可靠计量注意售价变动时，在新的售价未确定前不应确认收入。5. 与销售相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。收入与费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本在同一会计期间确认。（二） 销售收入的计量方法在销售收入的计量中，要区别商业折扣、现金折扣和销售折让。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债权人提供的债务折扣销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。现金折扣会计处理方法1. 总额法（我国会计准则中规定的方法 总额法很好的反映了销售总过程，但若客户未来享受现金折扣，则在销售时发生的计价则导致高估了资产和收入。2. 净额法防止了虚增资产和收入，但另一方面也存在虚减资产与收益的可能性，当客户全额付款时，会出现应收账款与实收款不一样，必须设立备查账。国际上有一种混合法，按总额法反映应收款，按净额计销售收入，差额作为备抵折扣。这种方法，既防止了虚增收入，又能反映销售的全过程。但核算复杂，无理论依据，应用不广泛。二、 应收与预付款项的核算方法应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中，发生的各种债权，包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付账款。（一） 应收账款1. 入账金额的确定。按历史成本入账，有现金折扣的按总价法。2. 坏账计提方法。A 直接转销法B备抵法3. 备抵法计算（我国会计准则要求采用备抵法核算坏账准备）坏账准备的计算方法有三种：余额百分比法、销货百分比法；账龄分析法。前两种方法计算简单，但不区分应收账款的时间长短；账龄分析法根据应收账款账龄的长短来估计坏账金额，账龄越长，计提比例越大，缺点是工作量大。（二） 应收票据应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，会计核算包括以下两个方面：1. 入账价值的确定按账面价值入账（我国会计准则规定）按应收票据未来能收到的现金流量（票面价值和利息）：更科学但不够谨慎2. 贴现的会计核算应收票据到期前，企业可以将其持有的商业汇票到银行加以贴现。贴现时，银行要求企业“背书”承担连带责任。反映这种连带责任的会计核算方法有两种：一是设立“应收票据贴现”科目，贴现时先贷记该科目，等连带责任解除时，再借记该科目，贷记“应收票据”二是不设立“应收票据贴现”科目，在会计报表附注中说明因贴现而产生的或有负债的数额。第一种方法，在表内反映或有负债；第二种在表外反映，我国采用第二种。三、 销售与收款业务的账务处理企业销售与收款业务的核算账户主要有 主营业务收入、主营业务成本、应收账款、应收票据、委托代销商品以及银行存款、库存商品、商品进销差价等。（一） 商品销售收入的核算1. 一般销售符合确认条件的确认收入借：银行存款（或应收账款、应收票据）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）本期发生的销售退回，做相反处理如在年度财务会计报告批准报出之日前发生的，属于报告年度和以前年度的销售退回，要调整报告年度拟对外提供的财务会计报告的有关项目的数据。2. 分期收款销售分期收款销售指商品销售已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。融资性质按应收合同或协议的公允价值确定收入金额。应收合同的公允价值，按其未来现金流量的现值或商品现销价格确定。应收合同价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。若按直线法摊销与按实际利率法结果相差不大的，也可以采用直线法摊销。例：2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，合同约定销售价格是2000万，分5次于每年12月31日等额收取，该大型设备成本为1560元，在现销方式下，该设备的销售价格是1600万元，假定甲公司发出商品时开具增值税发票，注明增值税额为340万。并于当天收到增值税据本例分析，甲公司应确定的收入为1600万借：长期应收款 2000 银行存款 340贷：主营业务收入 1600 应交税费应交增值税（销项税额） 340 未实现融资收益 400根据公式：未来五年收款的现值现销方式下应收款项金额400（P/A，k，5）1600插值法计算k7.93财务费用和已收本金计算表年份未收本金A财务费用BA7.93收现总额C已收本金D=CB2005.1.116002005.12.311600126.88400273.132006.12.311326.88105.22400294.782007.12.311032.1081.85400318.152008.12.31713.9556.62400343.382009.12.31370.5729.43400370.57总额200016002005年12月31日，借：银行存款 400贷：长期应收款 400 借：未实现融资收益 126.88 贷：财务费用 126.883.代销商品A 视同买断方式。受托方将商品销售后按实际售价确认收入委托方收到受托方开具的代销清单，确认收入B收取手续费的方式受托方将商品销售后按手续费确认收入委托方收到受托方开具的代销清单，确认收入4.商品需要安装和检验的商品销售一般在购买方接受交货以及安装和检验完毕前 不确认销售收入但安装程序简单或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则在发出商品时确认收入。不符合确认收入条件的发出商品，单独设立“发出商品”核算。5.附有销售退回条件的商品销售A对退货做出合理估计的将估计不发生退货的部分确认收入B无法合理估计的在售出商品的退货期满时确认收入6.分期预收款商品销售购买方在商品尚未收到前，按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。预收货款确认负债，记人预收账款或应收账款账户，不确认收入，商品交付时确认收入。7.订货销售商品交付时确认收入预收货款做为负债处理8.以旧换新商品销售销售的商品确认收入回收的商品购进商品例：某商场举行以旧换新活动，新电视机