城市维护建设税及教育附加.ppt

第五章城市维护建设税,第五章城市维护建设税及教育费附加,城市维护建设税法教育费附加本章学习效果测试,第五章城市建设维护税及教育费附加,第一节城市维护建设税法一、城市维护建设税概念“城建税”是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。城建税具有以下两个显著特点：附加税特定目的税,二、基本要素(一)纳税人城建税的纳税人，是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都应同时缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。【思考5-1】下列属于城建税纳税人的有哪些？国有企业B.个人C.私营企业D.中外合资经营企业不动产,第五章城市建设维护税及教育费附加,(二)征税范围只要缴纳增值税、消费税、营业税，除税法另有规定者外，都应同时缴纳城建税。(三)城建税税率1.纳税人所在地为市区的，税率为7%。2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%。3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。,第五章城市建设维护税及教育费附加,城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：一是由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率执行；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税按经营地适用的税率执行。【思考5-2】某市甲企业委托某乡村乙企业加工一批烟丝，则甲企业应适用的城建税税率是()。A.7%B.5%C.1%D.0,第五章城市建设维护税及教育费附加,三、城建税的计算(一)计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额。不包括纳税人违反增值税、消费税、营业税有关税法规定而加收的滞纳金和罚款。1.如果减免“三税”，也要同时减免城建税。2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。3.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。,第五章城市建设维护税及教育费附加,4.经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。【思考5-3】下列各项中，可以作为城建税计税依据的是()。A.纳税人因迟延缴纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人偷逃增值税而支付的罚款D.纳税人偷逃消费税被查补的税款,第五章城市建设维护税及教育费附加,(二)应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：应纳税额=(实纳增值税+消费税+营业税)适用税率【例5-1】丰源卷烟厂(地处县城)2006年5月销售卷烟500箱，取得不含税销售额800万元，假设当期无其他业务。消费税定额税率为150元/箱，比例税率为45%，增值税税率为17%。试计算该厂应缴纳的城建税。,第五章城市建设维护税及教育费附加,【例5-2】某镇化妆品生产企业2006年5月缴纳消费税4万元，增值税3万元，被查补消费税1万元、增值税0.5万元，并被处以罚款0.8万元，加收滞纳金0.06万元，试计算该化妆品生产企业应缴纳的城建税。,第五章城市建设维护税及教育费附加,四、征收管理(一)税收优惠城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当“三税”发生减免时，城建税相应发生税收减免。(二)纳税地点纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。(三)纳税期限城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。,第五章城市建设维护税及教育费附加,五、纳税申报与账务处理(一)纳税申报城建税由地方税务机关征收管理。纳税人应按期申报纳税，并如实填写城市维护建设税纳税申报表(二)账务处理企业缴纳城建税，应通过“应交税金”科目核算。直接在“主营业务税金及附加”或者“其他业务支出”等科目列支。,第五章城市建设维护税及教育费附加,第二节教育费附加一、教育费附加的概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。二、征收范围及计征依据凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，都应缴纳教育费附加。但外商投资企业和外国企业除外。,第五章城市建设维护税及教育费附加,三、计征比率现行教育费附加征收比率为3%。但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。【思考5-5】教育费附加与城建税都是“三税”的附加，所以二者计算上没有区别。试分析这一说法正确吗？为什么？四、教育附加计算教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加=(实纳增值税+消费税+营业税)3%,第五章城市建设维护税及教育费附加,【例5-4】某市区甲企业2006年12月份实际缴纳增值税10万元，消费税20万元，营业税5万元，试计算甲企业应缴纳的教育费附加及城建税。四、征收管理教育费附加的减免规定、缴纳地点、缴纳期限等征收管理规定与城市维护建设税相同。【思考5-6】对于实行“先征后退”的企业，随“三税”附征的教育费附加，在办理增值税、消费税、营业税退税时，教育费附加()。A.不退B.退还C.减半D.抵缴下期,第五章城市建设维护税及教育费附加,五、教育费附加申报与账务处理(一)教育费附加的申报教育费附加与城建税的性质相同，应在征收城建税的同时附加征收。纳税人应在申报城建税的同时，申报教育费附加，并填写教育费附加申报表(二)账务处理通过“其他应交款”账户核算。企业按规定计算应缴的教育费附加时，借记“主营业务税金及附加”或者“其他业务支出”科目，贷记“其他应交款应交教育费附加”科目。,第五章城市建设维护税及教育费附加,1.某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元、消费税50万元，由于