第八章 负债与业主产权_第1页
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第八章负债与业主产权第一节负债的性质和计价一.含义：1.负债是指某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。(FASB第3号公告)2.负债是作为一个企业单位由于过去购销业务的结果,而承担在未来偿付给其他企业的资产或劳务,因而是经济效益的未来牺牲。（FASB第6号公告)二.性质：1.由过去的交易或事项所引起的。2.可计量性3.在未来必须偿还的。4.有确定的债权人和到期日。,三.负债的确认规则1.依据法律概念：有法定债务、公平债务、推定债务。1）法定债务：（合同债务）是指通过正式签订合同所产生的债务。2）公平债务：如企业主动退回在发货途中货物的损失等。3）推定债务：如企业发放的年终奖等。2.根据稳健性原则,3.依据一项经济业务的经济实质例如：1）尚未执行的合同不具有经济实质，不作为负债。2）无条件抵销权的情况下，企业承担的负债不应包括于负债内。无条件抵销权是指买方所承担的债务，被它的收货权所抵销了。3)企业签订承租专用设备的合同所承担的债务，应作为负债。4.负债金额的可计量性。,四.负债的计价1.流动负债的计价:一般可以直接按其面值计列。2.长期负债的计价：理论上应以未来偿付的现金或现金等价物的折现价值。1）公司债券：其价值取决于持有日至到期日可望产生的未来现金流量的折现值。2）可转换债券：其核心问题是如何处理换股权。3.或有负债：主要应决定于计量的可靠程度。4.递延负债：预付款作为负债，递延所得税等并非负债。,第二节业主产权的性质和计量一.含义：业主产权是指业主投入于企业的资本，也就是以资产总额抵消一切债务后的剩余产权。（FASB第6号公告）二.业主产权的性质1.其求偿权居于债权人之后。2.业主产权不能单独计量。,三.产权理论：1.业主论（所有权说）：以业主为中心。1）会计等式：资产-负债=业主权益2）收入、收益视为业主产权的增加；费用、利息、所得税视为业主产权的减少；股利视为业主权益的减少。3）适用于独资和合伙企业形式。,2.会计主体论：是以企业为中心。将企业作为一个经济或法律主体的人格化。1）会计等式：资产=负债+业主权益2）收入、收益视为企业产权的增加；费用、所得税视为企业产权的减少。股利、利息视为企业权益的分配。3）适用于公司形式的企业。,3.企业论（企业的社会化论）1）将企业看作一个社会性机构，并为社会集团的利益而从事经营。2）企业的收益概念是增值概念。3）适用于现代大型企业。4.剩余产权论：是以普通股股东为中心。1）会计等式：资产-特殊产权=剩余产权，特殊产权是指债权和普通股东的求偿权。2）主要目的：是为了更好地向普通股股东提供有助于他们进行投资决策所需要地信息。,5.基金理论1)会计等式：资产=资产的限制，2）适用于政府机构或非营利组织。6.指挥者理论:以管理者为中心，强调控制职能。三.业主产权的计量:以企业的资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。
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