新个人所得税法及有关问题讲解ppt课件

新个人所得税法及有关问题讲解,培训提纲,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读第二部分：介绍个税申报软件升级方法第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,一、与本次修法有关的法律、法规和税收规范性文件2011年6月30日，第十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，同日，国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布。P22011年7月19日，国务院总理温家宝签署第号国务院令，发布了关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定。P92011年7月27日，国家税务总局发出了关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告（国家税务总局公告2011年第44号）。明确从9月1日起，代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个税（原预征率为2.5%）。P27,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,2011年7月29日，财政部、国家税务总局联合发出了关于调整了个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知（财税2011第62号）。P192011年7月29日，国家税务总局发出了关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号），明确了有关工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题以及个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题。P20,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,二、回顾我国个人所得税法发展历程个人所得税法于1980年9月10日第五届全国人大第三次会议通过，至今先后进行过6次修正，其实施条例于1994年1月28日由国务院发布，先后进行过3次修订。其历史沿革经历了八个重要时点。时点一：立法1980年9月10日，五届人大三次会议审议通过了中华人民共和国个人所得税法，自公布之日起施行。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,时点二：第一次修法1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过，把旧个人所得税法与86年1月7日国务院发布的城乡个体工商业户所得税暂行条例以及86年9月25日国务院发布的个人收入调节税暂行条例进行“三税合一”，合并为中华人民共和国个人所得税法。自94年1月1日起施行。时点三：第二次修法1999年8月30日第九届全国人大常务委员会第十一次会议通过，将第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，增加一条“对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法由国务院规定”，自公布之日起施行。99年9月30日以国务院令第272号发布对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，自99年11月1日起，对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,时点四：第三次修法2005年10月27日第十届全国人大常务委员会第十八次会议通过，将工薪所得减除费用标准由800元调整为1600元，增加“个人所得超过国务院规定数额的”，“以及具有国务院规定的其他情形的”需自行申报，增加“扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报”，自06年1月1日起施行。时点五：第四次修法2007年6月29日第十届全国人大常务委员会第二十八次会议通过，将第十二条修改为“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定”，自公布之日起施行。07年7月20日以国务院令第502号对对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法进行修订，自07年8月15日起将储蓄存款利息适用税率由20%调减为5%。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,时点六：第五次修法07年12月29日第十届全国人大常务委员会第三十一次会议通过，将工薪所得减除费用标准由1600元提高到2000元，自08年3月1日起施行。时点七：不涉及修法国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。时点八：第六次修法2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定，2011年9月1日起施行。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,三、现行个人所得税制存在的主要问题P28现行分类税制模式难以充分体现公平、合理的原则。税率结构较为复杂，工资、薪金所得税率级距过多。减免税优惠存在内、外籍个人减免项目范围及标准不统一问题。税收征管手段及社会配套条件不适应税制发展的需要，存在一些制约征管的因素。如涉税信息共享问题等。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,四、此次修法的主要背景和必要性P29着重解决现行分类税制中存在的突出问题，如税率结构较为复杂，工资、薪金所得项目减除费用标准偏低。切实减轻中低收入者税收负担。适当加大对高收入者的税收调节。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,五、此次修法的重大意义有利于进一步完善个人所得税制。有利于进一步发挥调节收人分配作用。有利于应对通胀压力、落实“两个同步”要求。有利于优化纳税服务、构建和谐征纳关系。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,六、此次修法的主要内容（一）提高工资薪金所得减除费用标准将工薪所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月。将承包承租经营者、个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准也由原来的2000元/月提高到3500元/月（42000元/年）。将涉外人员的附加减除费用由原来的2800元/月调减为1300元/月。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（二）调整工薪所得税率结构将现行工薪所得9级超额累进税率调整为7级，取消了15%和40%两档税率。将最低的一档税率由5%降为3%，同时，还适当扩大了3%和10%两个低档税率的适用范围。扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额，并入了45%税率，加大了对高收入者的调节力度。链接：工资、薪金所得适用税率表修改内容.doc,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（三）调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距在维持现行5级税率级次不变的情况下,对五档级距都相应作了扩大调整。链接：个体工商户的生产经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率表修改内容.doc总局“44号公告”明确，对代开货物运输业发票的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人所得税预征率进行调整，由原来按开票金额的2.5%预征个人所得税调整为按1.5%进行预征。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（四）延长申报缴纳税款期限将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内，与其他税种申报缴纳税款的时间一致。（五）税法施行的时间要求修改后的个人所得税法规定自月日起施行。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,个人所得税法新旧变化对比表,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,实施条例新旧变化表,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,七、此次修法的四大积极作用（一）大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。链接：工资、薪金所得新旧税负对比.xls从全国范围上来看从全省范围上来看从我市范围上来看,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（二）适当加大对高收入者的调节力度。（三）减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。链接：个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得税负对比.xls（四）方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,八、我市贯彻落实新税法的配套文件解读（一）广州市地方税务局制发的税收规范性文件2011年8月29日，广州市地方税务局发出了关于明确我市出租车驾驶员个人所得税征收有关问题的通知（穗地税发2011143号）2011年8月29日，广州市地方税务局发出了关于调整广州市个体工商户生产经营所得个人所得税附征率的通知（穗地税发2011144号）,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（二）143号文的主要精神根据出租车经营模式（承包、供车经营和挂靠经营三种方式）和国家税务总局关于印发机动出租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发199550号）的有关规定，区分两种情况分别调整出租车司机的个人所得税：（1）采取承包或供车方式运营的，核定出租车驾驶员每人每月工资薪金所得应纳个人所得税额从原来45元下调至10元，降幅达到77%。（2）采取挂靠方式运营的，驾驶员需要按地税部门核定的月营运收入额的0.8计算缴纳个体工商户生产经营所得个人所得税。执行时间：从2011年9月1日起执行。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（三）144号文的主要精神全面调整生产经营所得附征率（原称“带征率”），新旧对比变化见下表。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,当月营业额（销售额）未达到营业税、增值税起征点的，附征率确定为“0”。适用对象：以核定征收方式附征个人所得税的个体工商户、企事业单位的承包承租经营户、个人独资和合伙企业以及从事个体生产经营的个人。执行时间：从2011年9月1日起执行。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,九、执行新税法应注意的几个衔接问题P39-40（一）工薪所得以“实际取得”收入的时间来判断适用新旧扣除标准纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表计算缴纳个税。纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表计算缴纳个税。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,举例说明例一（月度工薪所得的计算）：某公司于2011年8月30日向员工叶某发放8月份的工资收入（扣除“三费一金”）4500元，并扣缴其应纳的个税款，在9月7日进行纳税申报。该公司应扣叶某多少个税？分析及计算过程：由于叶某实际取得工资收入的时间是在2011年9月1日之前，应适用2000元的费用扣除标准来计算缴纳个税，即扣缴个税250元，应纳税额（4500元2000元）15-125250（元）。重要提示：月份工资月发，按旧标准扣税。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例二（月度工薪所得的计算）：某单位于2011年9月5日向员工张某发放8月份的工资收入（扣除三费一金）4500元，并扣缴其应纳的个税款，10月10日进行纳税申报。该单位应扣张某多少个税？分析及计算过程：由于张某实际取得工资的时间是2011年9月1日之后，应适用3500元的费用扣除标准来计算缴纳个税，即扣缴个税30元，应纳税额（4500元3500元）330（元）。重要提示：月份工资月发，按新标准扣税。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例三（年终奖金的计算）：某公司员工黄先生2011年12月3日取得工资收入（扣除“三费一金”）3400元，12月15日又一次取得年终奖金24100元，黄先生年终奖金应缴多少个税？黄先生当月工资不足3500元，因其取得的奖金收入24100元可补扣当月工资与费用扣除标准的差额部分100元(35003400=100)，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：应纳税额（2410034003500）10%1052295(元)。重要提示：纳税人在2011年9月1日以后取得的全年一次性奖金，在按照税法规定计算个人所得税时，均适用3500元的减除费用标准和7级超额累进税率。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例四（补发以往月份工资的计算）：某企业员工陈某2011年5月应取得工资为11000元（已扣除三费一金），由于企业资金紧张，当月只发放5000元，并按规定扣缴个人所得税325元，剩余6000元于9月份补发，该补发工资应扣缴多少个人所得税？陈某9月份补发工资应纳税额=（600050003500）20%555325945325=620（元）重要提示：纳税人在2011年9月1日以后取得的补发以往月份工资在按照税法规定计算个人所得税时，可适用3500元的减除费用标准和7级超额累进税率。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例五（补发以往月份工资的计算）：某企业员工陈某2011年6月应取得工资6000元（已扣除三费一金），由于企业资金紧张，当月只发放4000元，并按规定扣缴个人所得税175元，剩余2000元于9月份补发，该补发工资应扣缴多少个人所得税？陈某9月份补发工资应纳税额=（400020003500）10%105175145175=30（元）重要提示：纳税人在2011年9月1日以后取得的补发以往月份工资，在按照新标准和新税率计算个人所得税过程中，如结果为负数时，应纳税额视为零，无须补税或退税。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（二）特殊行业工资、薪金所得分段计算应纳税额计算方法：对于实行按年计算个人所得税的特殊行业（采掘、远洋运输、远洋捕捞业）的纳税人年度终了后汇总全年收入除以12个月，算出月均收入额，前8个月的应纳税款按照旧税法计算，即应纳税额（月均收入额2000元）修改前的适用税率速算扣除数8；后4个月的应纳税款按照新税法计算，即应纳税额（月均收入额3500元）修改后的适用税率速算扣除数4；全年实际应纳税额前8个月的应纳税款后4个月的应纳税款平时预扣税款。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例六：张某从事远洋运输业，2011年共取得工资薪金收入（已扣除“三费一金”）24万元，张某全年应纳个人所得税是多少？张某2011年月均收入额=240000/12=20000（元）张某2011年前8个月应纳税额=（20000-2000）20%-3758=25800（元）张某2011后4个月应纳税额=（20000-3500）25%-10054=12480(元)张某2011年全年应缴税=25800+12480=38280（元）,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,（三）个体工商户的生产、经营所得分段计算应纳税额计算方法：采用“分段计算”，至月份按旧标准旧税率计算，至12月按新标准新税率计算。具体分步进行：按照有关规定计算全年应纳税所得额（投资者费用前8个月按2000元/月扣除，后4个月按3500/月扣除）；然后计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12；再计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得比照上述计算方法计算缴纳个人所得税。,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例七（独资企业）：某个人独资企业按照税法相关规定计算出2011年度应纳税所得额为45000元（其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算），则其全年应纳税额计算如下：前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67(元)后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750(元)全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67(元),第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例八（合伙企业）：某合伙律师事务所由甲、乙两人开办，合伙协议约定按6:4比例分配经营成果。该事务所2011年度实现利润150000元,经纳税调整后应纳税所得额为200000元（其中，合伙人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算）。问:甲、乙两合伙人全年应纳税额分别是多少?甲合伙人全年应纳税额计算如下：(1)甲应纳税所得额=20000060%=120000(元)(2)甲前8个月应纳税额=（12000035%-6750）8/12=23500(元)(3)甲后4个月应纳税额=（12000035%-14750）4/12=9083.33(元)(4)甲全年应纳税额=23500+9083.33=32583.33(元),第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,乙合伙人全年应纳税额计算如下：(1)乙应纳税所得额=20000040%=80000(元)(2)乙前8个月应纳税额=（8000035%-6750）8/12=14166.67(元)(3)乙后4个月应纳税额=（8000030%-9750）4/12=4750(元)(4)乙全年应纳税额=14166.67+4750=18916.67(元),第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例九（合伙企业年中新增合伙人）：某合伙律师事务所由甲、乙两人开办，合伙协议约定按6:4比例分配经营成果。2011年7月1日，经协商该事务所吸收丙为合伙人，甲将其出资比例中的2/6转让给丙，即甲、乙、丙三人的出资比例变为4:4:2。该事务所2011年度实现利润150000元,经纳税调整后应纳税所得额为240000元（其中，甲、乙的费用减除标准前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算；丙的费用减除标准7-8月按2000元/月计算，8-12月按3500元/月计算），三人约定按出资比例分配经营成果。问:甲、乙、丙三合伙人全年应纳税额分别是多少?三人应纳税所得额分别计算如下：甲应纳税所得额=（240000/12）（660%+640%）=120000（元）乙应纳税所得额=（240000/12）（640%+640%）=96000（元）丙应纳税所得额=（240000/12）（60+620%）=24000（元）,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,甲合伙人全年应纳税额计算如下：（1）甲前8个月应纳税额=（12000035%-6750）8/12=23500(元)（2）甲后4个月应纳税额=（12000035%-14750）4/12=9083.33(元)（3）甲全年应纳税额=23500+9083.33=32583.33（元）乙合伙人全年应纳税额计算如下：（1）乙前8个月应纳税额=（9600035%-6750）8/12=17900(元)（2）乙后4个月应纳税额=（9600030%-9750）4/12=6350(元)（3）乙全年应纳税额=17900+6350=24250（元）丙合伙人全年应纳税额计算如下：（1）丙前8个月应纳税额=（2400020%-1250）2/6=1183.33(元)（2）丙后4个月应纳税额=（2400010%-750）4/6=1100(元)（3）丙全年应纳税额=1183.33+1100=2283.33（元）,第一部分：新个人所得税法及配套政策解读,例十（第三季度预缴）：某个人独资企业按照税法相关规定计算出2011年度1-3季度应纳税所得额为120000元（其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，9月按3500元/月计算），第1、2季度已预缴个人所得税20000元，则其第3季度应预缴个人所得税是多少？其预缴个人所得税=12000035%-14750-20000=7250（元）重要提示：1.进行季度申报时，统一按新标准新税率计算预缴税额2.年度汇算清缴时再按规定分段计算应纳税额,第二部分：介绍个税申报软件升级方法,目前新版个人所得税申报软件客户端升级补丁和完整安装包（下载升级指南见附件）已于8月31日在省局门户网站上挂，用户可按以下操作自行下载升级软件。登录广东省地方税务局门户网站（没有上网条件的扣缴义务人，可以到主管税务机关拷贝操作指南和升级软件。链接：个人所得税申报软件下载升级指南.doc,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,一、单位以有价证券、实物等非现金形式支付个人收入是否按规定扣缴个税。提示要点:工薪收入的计算口径从内容上包括：个人因任职受雇而取得的工薪性质的收入（工资、奖金、津贴、补贴等）。不属于工薪的收入项目（独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助）；免征项目(政府特殊津贴、院士津贴、生育津贴、从提留的福利费或者工会经费中向个人支付的临时性生活困难补助)；暂免项目（实行住房货币分配人员按规定和标准取得的住房补贴,233元至933元）。从范围上包括：单位财会、劳资、工会、后勤和其他部门发放的与任职受雇有关的一切收入。从形式上包括：现金、实物（房产、汽车、电脑、金银、玉器等）、有价证券（礼品卡、消费券、提贷单等）、其他形式的经济利益（免费旅游等）。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，企业在缴费时是否按规定扣缴个税。提示要点:国税函2009694号文、国家税务总局公告2011年第9号企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工薪计税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,三、单位为员工购买的补充养老保险、补充医疗保险以及其它商业保险是否按规定代扣税。提示要点:财税200594号文、国税函2005318号文、粤地税发199956号文单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,四、单位和个人是否有超比例或超基数缴付住房公积金，而在计税时未作纳税调整。提示要点:财税200610号文单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,五、单位有否超过规定标准发给职工办公通讯费，或者未能凭发票而直接发放现金导致少扣税。提示要点:国税发199958号文、穗地税发2007201号文纳税人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工薪项目计征个税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,六、单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式对用车人给予各种形式的补偿是否按规定扣税。提示要点:国税函2006245号文对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,七、有限责任公司用税后利润转增注册资本，对属于个人股东分得并再投入公司的部分有否按规定代扣税；对于由个人投资者兴办的公司申请注销时，其结余的盈余公积以及未分配利润，在依法弥补亏损后，有否按规定代扣税。提示要点:国税函1998333号、穗地税发200464号有限责任公司用税后利润转增注册资本，对属于个人股东分得并再投入公司的部分应按“利息、股息、红利所得”项目征税。对于个人投资者兴办的有限责任公司，在申请注销办理税务清算时，其结余的盈余公积以及未分配利润，在依法弥补亏损之后，应按个人投资者的出资比例计算分配个人投资者的所得，按“利息、股息、红利所得”项目计征个税。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,八、个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款有否计缴个税。企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，有否按计税。提示要点:财税2003158号文、财税200883号文、穗地税发2005160号文对个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款超过12个月的，在超过12个月的该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款应视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,第三部分：当前个税十大涉税风险点提示,除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金