消费税(学生复习专用).doc

（考点）一、 消费税的纳税人与纳税范围消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。主要为4类产品，征税范围：n 特殊消费品n 奢侈品和非生活必需品n 高能耗及高档消费品n 不可再生和不可替代的稀缺消费品（考点）二、消费税的税目与税率（一）税目1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精3.化妆品4.高尔夫球及球具5.高档手表（不含税价格1万元以上）6.游艇7.木制一次性筷子8.实木地板9. 贵重首饰及珠宝玉石10.鞭炮、焰火11.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目12.汽车轮胎（不包括拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用胎）13.摩托车14.小汽车n 脸上浓【1妆】艳抹，手戴【2高档手表】，脖子上挂着【3贵重首饰及珠宝玉石】；吃则【4木制一次性筷子】，抽着【5烟】，喝着【6酒和酒精】；住则【7实木地板】，出则以车代步小路【8摩托车】，公路【9小汽车】，水路机动【10游艇】，不怕爆【11胎（汽车轮胎）】，只忧【12汽油】不够；闲时玩玩【13高尔夫球及球具】,乐时放放【14鞭炮焰火】；（考点）（二）消费税税率我国消费税税率适用的一般规定1.比例税率2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油3.比例税率加定额税率：卷烟、白酒三、消费税的纳税环节l 生产环节l 纳税人生产的应税消费品：销售l 自产自用：移送使用l 委托加工：提货的当天l 进口环节：报关进口l 零售环节：零售【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ）。A金银首饰的进口B化妆品的零售C卷烟的批发D金首饰的零售 【答案】CD（考点）四、消费税从价定率的计算纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。 应纳税额=销售额税率纳税人将应税消费品和非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的不含税销售额为计税依据。n （一）企业自产应税消费品n 1、基本销售行为n 应纳税额=销售额税率 （ 与增值税中的销售额含义相同）例4-1 某酒厂年销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。若酒厂销售给销售部的白酒价格为4100元/吨、散装白酒3100元/吨，如何核算？若国税局核定的最低计税价格为白酒5900元/吨，散装白酒4200元/吨，如何计算消费税？（考点）3、外购应税消费品已纳税款的扣除 仅限于外购已税消费品用于连续生产应税消费品1已税烟丝生产的卷烟2已税化妆品生产的化妆品3已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎6已税摩托车生产的摩托车（如用两轮摩托车改装三轮7摩托车）7已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆8已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子9已税实木地板为原料生产的实木地板10已税石脑油为原料生产的应税消费品11已税润滑油为原料生产润滑油注意：（1）可扣的有10个税目，不包括四大类。酒类、小汽车、高档手表、游艇。（2）不得扣税的子目：卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油n 抢劫成风，不要再戴【高档手表】了；禁【酒】令行，不要在马路上飙车【小汽车】；海盗猖獗，不要再开着【游艇】兜风；（3）按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。当期准予扣除已纳税款= 外购应税消费品的买价适用税率外购应税消费品的买价=期初库存买价+当期购进买价-期末库存买价（4）纳税人用外购已税珠宝玉石生产的应在零售环节纳税消费税的金银首饰，在计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。例42 某卷烟厂8月外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元，当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。当月应纳的消费税额为？练习：某卷烟厂用外购烟丝生产卷烟，2006年10月以每条100元（不含增值税）的价格对外调拨销售40标准箱，取得销售收入100万元。当月月初库存外购烟丝账面余额为60万元，当月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账面余额40万元。试计算该厂当月生产销售卷烟应纳的消费税税额。下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。n A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车n B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒n C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油n D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产应税消费品用于本企业连续生产非应税消费品时和在建工程、职工福利等，均视同销售。A.同类消费品的销售价格B.组成计税价格n 例43n 某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产成本10万元。其应纳消费税是多少？n 如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则其增值税和消费税分别为多少？（成本利润率8%，消费税税率5%）（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 1、委托加工应税消费品的确定 由委托方提供主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。2、计税依据的确定 加工费：指受托方向委托方收取的全部费用。（加工手续费和代垫辅助材料费）例44n A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本9500元，双方协议加工费1200元，消费税税率为10%。计算A企业应代收代缴的消费税额是多少？n4、委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算收回的应税消费品1、直接出售，不再缴纳消费税；2、继续加工为应税消费品，出售时，可扣除原已缴纳的消费税。当期准予扣除已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款例4-5 某日化厂6月委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。则该厂本月应纳的消费税税额是多少？练习：泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12 000元，球具厂收取的不含税的加工费为4 012元、代垫辅料费188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为10，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？【答案】委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格(120004012188)(110）18000（元）（五）进口应税消费品应纳税额的计算1、比例税率 应纳税额=组成计税价格税率2、复合计税n 例4-6 某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格（成本加保险运费价格）为40万元，设关税税率为50%；消费税税率见本章税率表。其应纳增值税、消费税分别是多少？练习：凯达商贸公司12月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为150 000元，按规定应缴纳关税30 000元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为10。请计算该批消费品进口环节的计税价格。【答案】组成计税价格(110)200000(元) 练习：五铃摩托车厂将2辆自产的摩托车奖励给本厂的优秀职工，摩托车的成本8 000元，该摩托车无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为6，消费税税率为10。请问五铃摩托车厂此项业务是否需要缴纳增值税和消费税，如需缴纳，税额是多少？【答案】视同销售行为，需要缴纳增值税和消费税。摩托车没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。组价8000(16)(110)9 422.22(元)应纳消费税9 422.2210942.22(元)增值税销项税额9 422.22171 601.78(元)练习：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7 000元，支付乙企业加工费为2 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知适用消费税税率为10。同时该消费品，受托方无同类消费品的销售价格。请计算应纳消费税税额。【答案】组成计税价格(70002000)(110)10000(元)应纳税额10000101000(元)（六）包装物及其押金的消费税计算销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。 一般情况下，押金不应并入销售额征税。因逾期收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应销售额征税。 酒类生产企业收取的押金是例外。 不含增值税应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)例4-7：n 某企业（一般纳税人）销售摩托车（250毫升以上），连同包装物一起销售，其中应税消费品价款22000元、包装物收入2000元，应税消费品消费税税率为10%。计算应交消费税。例4-8n A企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（250毫升以上），价款26000元，并收取包装费4000元，另外又收取包装物押金2500元，应税消费品消费税税率为10%。计算应交消费税。n 12个月内退还押金n 12个月内未退还押金n 销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均不缴消费税。例4-9n B企业（一般纳税人）5月份销售粮食白酒，不含税价40000元，另收取包装物押金4000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税2000元。计算应交消费税。n 结论：n 从价计税：增值税、消费税n 从量计税：增值税、不征消费税n 复合计税：从价金额，计消费税n 从量金额，不计消费税（考点）五、消费税从量定额的计算应纳税额=销售数量定额税率销售数量：销售自产应税消费品，为应税消费税的销售量；自产自用应税消费品，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品，为纳税人收回的数量；进口的应税消费品，为海关核定的进口数量；例 某啤酒厂2007年6月销售啤酒200吨，平均出厂价格是1800元/吨；当月该厂还向当地召开的全国会议赞助啤酒4940升。试计算该厂当月应缴的消费税税额。（考点）六、消费税复合计税的计算1）计税依据 应税消费品的销售量和销售额。 卷烟、白酒实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，即对卷烟、白酒先从量定额计征，然后再从价定率计征。注意新规：自2009年5月1日起，对卷烟还要在批发环节加征一道从价税。应纳消费税税额销售数量定额税率+销售额定额税率n 例4-11n 某卷烟厂2月出售卷烟25个标准箱，每标准条调拨价格70元，共计价款437500元，烟丝45000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续。n 例4-12n 某酒厂4月份以粮食白酒 1000箱（每箱1200元，每瓶6瓶，每瓶500克），换取建筑材料，满足扩建工程需要。假定每箱1200元的价格，高于销售单位对外销售价格70%以上。应纳消费税额为？n 例4-13n 某卷烟厂6月购买已税烟丝2000千克，每千克30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7500元，全部售出。应纳消费税额为？（考点）三、消费税会计账户的设置应交税费应交消费税营业税金及附加二、应税消费品销售的会计处理1.销售生产的应税消费品n 计提时：n 借：营业税金及附加 n 贷：应交税费应交消费税 n 实际缴纳时：n 借：应交税费应交消费税 n 贷：银行存款【例4-14】 某企业8月份销售小汽车15辆，气缸容量2.2升出厂价每辆150 000元，价外收取有关费用每辆11 000元。该排量小汽车适用消费税税率为9%。有关计算如下：应纳消费税税额=（150 00011 0001.17）9%15 = 215192（元）应纳增值税税额=（150 00011 0001.17）17%15 = 406474（元）根据有关凭证，会计处理如下：（1）销售实现时借：银行存款 2797500 贷：主营业务收入 2319026 应交税费应交增值税（销项税额) 406474 借：营业税金及附加 215192 贷：应交税费应交消费税 215192（2）上缴税金时(假设同期应交增值税110000元)借：应交税费应交增值税（已交税金）110000 应交消费税 215192 贷：银行存款 325192例4-15某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价2000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28000元、增值税额4760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65000元/吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%。（二）应税消费品包装物的会计处理没收押金：收入计入其他业务收入、税金计入其他业务成本没收加收的押金：扣除相关税费后的余额计入营业外收入【例4-16】某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税金）。增值税税率17%，消费税税率20%。例： 某企业销售A产品100件，收取包装物押金9360元，包装物成本价为70元/件。该产品是征收消费税产品，税率为10%。到期未退还包装物，加收押金2340元。则没收押金和没收加收的押金的会计处理？三、视同销售应税消费品的会计处理（一）企业应税消费品换取生产资料或消费资料、抵偿债务、投资的会计处理增值税：按同类消费品的平均售价计算消费税：按同类消费品的最高售价计算1、应税消费品作为投资【例4-18】某汽车制造公司5月以其生产的20辆乘用车（气缸容量2升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本100 000元，适用消费税税率5%。【例4-18】某汽车制造公司5月以其生产的20辆乘用车（气缸容量2升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本100 000元，适用消费税税率5%。2、以应税消费品抵偿债务【例4-19】某酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款50 000元。该粮食白酒每吨本月售价在4 8005 200之间浮动，平均销售价格5000元/吨。n 3、应税消费品用于换取生产资料、消费资料例：n 某小汽车生产企业某月生产小汽车100辆，单位成本5万元，将其中的10辆用于换取生产小汽车所需的元件，元件的公允价值为79万元。货物已经发出，收到元件并验收入库，已取得对方开出的增值税专用发票。谝型号小汽车当月不含增值税销售价格最高为8万元，最低为7.6万元，平均销售价格为7.8万元。小汽车消费税税率为9%。n（三）应税消费品用于在建工程、职工福利等方面n 例4-20n 某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（3.0升）用于在建工程，同类汽车销售价格为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率12%。【例4-21】某啤酒厂将自产的啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于宣传，让顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2 000元，每吨出场价格2800元。会计处理如下：（考点）四.委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的会计处理 1、收回后用于直接销售【例4-22】某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶价款55 000元，A厂收取加工费20 000元，增值税3400元。消费税税率30%2、收回后连续生产应税消费品n 支付代扣消费税时：n 借：待扣税金待扣消费税n 贷：银行存款例4-23接例4-22，委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准箱调拨价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税款29880元。（2）受托方的会计处理按收取的加工费计算增值税，按同类消费品的销售价格计算代扣代缴消费税，没有，按组成计税价格计算。【例4-24】A厂作为受托方为卷烟厂将烟叶加工成烟丝，资料见例4-22。有关会计处理如下：五、进口应税消费品的会计处理 消费税计入成本 【例4-17】某企业从国外进口小汽车一辆，关税完税价格USD40 000元。关税税率假定为20%，增值税税率为17%，消费税税率为30%，假定当日汇率为USD100=CNY700。6.首饰零售业务的会计处理零售业务的范围： 金银首饰的零售是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰经营单