作业基础成本计算PPT课件

.,1,第11章作业基础成本管理会计,第一节作业基础成本管理会计概述第二节作业基础成本管理会计内容第三节作业基础成本计算第四节作业基础成本管理第五节作业基础成本管理会计在我国的应用及发展方向,.,2,学习目标,深入理解不同成本分类的作用(如成本按习性分类与成本按可控性分类的异同等等)、不同成本概念之间的关系(如作业成本与可控成本的区别和联系),从而掌握成本分类的管理属性。了解各种传统成本计算方法(如品种法、分步法、分批法等)和成本管理方法(如标准成本法、责任成本法等)的历史承续关系,从而掌握各种成本核算方法与成本管理方法在不同环境中的结合应用。了解作业成本计算法的基本概念、基本理论和基本方法,在此基拙上进一步熟练掌握作业成本计算法的应用。,.,3,一、作业基础成本管理会计的产生背景,第一节作业基础成本管理会计概述,作业基础成本管理会计的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授1952年编著的会计师词典中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。1971年，乔治.斯托布斯(GeorgeIStaubus)教授在作业成本计算和投入产出会计(ActivityCostingandInputoutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投人产出系统”等概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。尽管理论界对此持冷淡态度，实务界也未采纳，但在作业会计理论框架形成中占有重要地位。,.,4,第一节作业基础成本管理会计概述,20世纪80年代后期，由于技术的进步以及经济的发展，世界各国的个性化消费趋势日益明显，买方市场逐渐形成，重营销、高研发、小批量、多种类的生产模式逐渐盛行，制造费用占产品成本比重猛增。在这种情况下适用于大批量、单一化生产形态的传统成本计算方法，对制造费用的核算过于粗略，已经难以适应提供准确的成本信息的需要。因此美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，成本扭曲现象普遍存在且十分严重，以至于经理们无法根据这些扭曲的成本信息做出决策。因此一贯极力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法著称的卡普兰也改变了他原来的研究方法，主张会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论和方法。,.,5,第一节作业基础成本管理会计概述,卡普兰和库伯(RobinCooper)在对美国公司调查研究之后，在斯托布斯的思想基础上，提出了以作业（Activity）为基础的成本计算(1988)。随后，美国众多的大学会计界和公司联系起来共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有：詹姆斯布林逊(JamesABrinson)的作业会计：作业基础成本计算法(1991)，彼得BB特尼(PeterBBTurney)的ABC的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算(1991)和库伯、卡普兰等通过对八大公司试点报告的加工、整理写成的推进作业基础成本管理：从分析到行动(1992)等。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业基础成本管理会计正适应了这种世界经济发展的需要。,.,6,第一节作业基础成本管理会计概述,作业成本管理会计就是以“作业”为基础的成本核算与控制系统。它的基本观点是：产品消耗作业，作业消耗资源。它以作业成本计算为基本方法和手段，以作业为成本计算的基本对象来核算产品成本。企业可以根据作业成本信息分析和优化成本结构。自始自终对所有作业进行分析和修正，改善成本信息质量，从而有利于实施作业管理，提高企业整体经营管理水平，并实现作业链（ActivityChain）和价值链的最优化，为最终的顾客创造更多的价值。,.,7,（一）作业与作业成本从管理的角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节；但从作业成本计算角度看，作业是基于一定目的的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。（二）作业链与价值链所谓作业链(activitychain)是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业集合体。价值链是指企业作业链的价值表现。生产经营中的各项作业有序地进行，各项作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品成为全部作业的集合，同时也变现为全部作业的价值集合。,二、作业成本管理会计的基本概念,.,8,（一）作业与作业成本从管理的角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节；但从作业成本计算角度看，作业是基于一定目的的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。（二）作业链与价值链所谓作业链(activitychain)是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业集合体。价值链是指企业作业链的价值表现。生产经营中的各项作业有序地进行，各项作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品成为全部作业的集合，同时也变现为全部作业的价值集合。,二、作业成本管理会计的基本概念,.,9,（二）成本动因所谓成本动因是指促使成本增加的驱动因素。一般而言，成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生，并可作为成本分配的标准。例如，采购部门成本的驱动因素为采购订单的数量；信息系统成本的驱动因素为追踪和处理的账单。作业成本法下成本动因是使一项作业发生的原因，该项作业和该作业消耗资源的成本是其结果。作业成本计算的基本前提是：作业量的多少决定着资源的耗用量，产出量的多少决定着作业的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系，从而可将作业成本下成本动因分为资源动因（ResourceDriver）和作业动因(ActivityDriver)。,二、作业成本管理会计的基本概念,.,10,（四）作业管理1984年，罗宾库伯和罗伯特卡普兰系统地研究了作业成本系统，从作业成本计算拓展到了作业成本管理(Activity一BasedManagement，简称ABM)。作业管理是以“作业”为核心的管理思想，它通过作业或作业成本的确认、计量、最终计算产品成本，同时将成本管理重心深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除不增值作业，从而达到降低成本，提高效率，增强企业竞争能力的目的。,二、作业成本管理会计的基本概念,.,11,相对于传统的生产方式而言，适时制的生产方式要更多地组织、协调产品的生产工作，并为此发生资源耗费，增加企业间接费用；同时也要求企业内部不同工序和环节紧密相扣、适时相接。,.,12,（四）成本性态的新解释作业成本为成本性态和成本性态分析赋予了新的内涵。这里的成本性态是指成本动因与成本之间的依存关系；成本性态分析是指依据成本动因，将全部成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类的分析过程。传统意义上的变动成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类；传统意义上的固定成本则列为长期变动成本。这种分析建立的依据是“所有的成本均是变动的”。传统意义上的固定成本，如果突破相关范围的限制对其进行研究，它也在变动，因此这种观点更符合实际。,二、作业成本管理会计的基本概念,.,13,产品消耗作业，作业消耗资源,三、作业成本管理会计的基本思想,.,14,四、作业基础成本管理会计与传统成本管理会计的比较,.,15,此时，成本管理工作的重点在于分析、区分作业类型并衡量各种作业所耗资源的价值。第一，要求成本会计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准并将资源耗费价值计入每种作业，以此作为比较作业贡献、进而寻求降低成本方法的直接依据。,.,16,产品消耗作业，作业消耗资源,三、作业成本管理会计的基本思想,.,17,(一)理论意义使之建立在更微观的基础之上，因而深化了管理会计的理论基础，使管理会计的方法更加科学和严谨。(二)实践意义作业基础成本管理会计可以为经营决策提供更加准确有用的信息。,五、作业基础成本管理会计的意义,.,18,作业基础成本管理会计的理论体系包括：作业基础成本计算、作业基础成本习性分析、作业基础CVP分析、作业基础预算、作业基础责任会计以及作业基础管理。本章重点阐述作业基础成本计算和作业成本管理的相关内容。1作业基础成本计算作业基础成本计算是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。具体内容将在本章第三节详细介绍。2作业成本习性分析总成本=固定成本+单位水平作业变动成本+批水平作业变动成本+产品水平作业变动成本总成本=固定成本+单位变动成本销售量+每批生产准备成本生产准备次数+每小时工程成本工程小时,第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,19,作业基础成本管理会计的理论体系包括：作业基础成本计算、作业基础成本习性分析、作业基础CVP分析、作业基础预算、作业基础责任会计以及作业基础管理。本章重点阐述作业基础成本计算和作业成本管理的相关内容。1作业基础成本计算作业基础成本计算是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。具体内容将在本章第三节详细介绍。2作业成本习性分析总成本=固定成本+单位水平作业变动成本+批水平作业变动成本+产品水平作业变动成本总成本=固定成本+单位变动成本销售量+每批生产准备成本生产准备次数+每小时工程成本工程小时,第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,20,2作业成本习性分析总成本=固定成本+单位水平作业变动成本+批水平作业变动成本+产品水平作业变动成本总成本=固定成本+单位变动成本销售量+每批生产准备成本生产准备次数+每小时工程成本工程小时,第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,21,3作业基础CVP分析作业基础CVP分析则是以上述的作业基础成本习性分析为基础的。其分析公式可表示为：营业收益=单价销售量-固定成本+(单位变动成本销售量)+(每批生产准备成本生产准备次数)+(每小时工程成本工程小时)令营业收益为零，可得盈亏平衡点的销售量计算公式如下：盈亏平衡点的销售量=固定成本+(每批生产准备成本生产准备次数)+(每小时工程成本工程小时)/(单价-单位变动成本),第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,22,4作业基础预算作业基础预算是根据作业成本信息，按作业编制的预算。如企业采购部门用作业成本信息可编制如表11.1所示的作业基础预算。,第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,23,第二，区分作业的结果也促使企业优化作业组合，采用合理的生产程序以降低总的资源耗费和成本。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所有不能为产品带来必要功能的作业；再如采用流程再造（BPR）重新组合增值作业，以提高生产和管理的效率。,.,24,5作业基础责任会计与传统责任会计相比，作业基础责任会计的构成要素是相同的，但内在的机理却有着显著的区别，表现在：在责任界定上，传统责任会计按组织结构界定责任，并最终将责任落实到个人，且责任仅是指财务责任；而作业基础责任会计则按由作业联成的过程界定责任，责任主体通常是过程小组(流程小组)，责任的内容不仅包含财务指针(作业成本)，而且包含非财务指针(作业效率、质量和时间)；传统责任会计着重责任中心成本、收入及利润的绩效衡量，而作业基础责任会计则强调对作业的控制；在成本报告中要区分增值与非增值成本，此外还要报告作业的效率、质量和时间，以便实施作业管理，进行过程改善(processimprovement)和过程革新(processinnovation)。,第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,25,6作业基础成本管理伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随之出现。作业管理是利用作业成本计算提供的动态信息，对所有作业成本进行分析与修正，使企业管理深入到作业水平，促进企业有效地提高作业完成的效率和质量水平，减少浪费，降低资源消耗。其目的在于尽可能消除不增值作业、改进增值作业，并提高增值作业的效率，优化作业链和价值链，最终增加企业价值和顾客的价值。,第二节作业基础成本管理会计理论的基本内容,.,26,一、作业基础成本计算产生的时代背景二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈。买方市场逐步形成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。在这种制造系统中，生产程序经常根据顾客的需要进行调整。为了避免积压不受顾客欢迎的产品，企业一般按定单适时组织生产。这样，一方面，企业应以品种多、质量优、功能强去争取尽可能多的产品定单，以增加产品销售收入；另一方面，企业则应采用适时制的(JustinTime)生产方式，降低成本，增加利润。,第三节作业基础成本计算,.,27,一、作业成本计算的背景相对于传统的生产方式而言，适时制的生产方式要更多地组织、协调产品的生产工作，并为此发生资源耗费，增加企业间接费用；同时也要求企业内部不同工序和环节紧密相扣、适时相接。这一切都要求成本管理深入到作业层次，把企业生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作用，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。,第三节作业基础成本计算,.,28,此时，成本管理工作的重点在于分析、区分作业类型并衡量各种作业所耗资源的价值。第一，要求成本会计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准并将资源耗费价值计入每种作业，以此作为比较作业贡献、进而寻求降低成本方法的直接依据。第二，区分作业的结果也促使企业优化作业组合，采用合理的生产程序以降低总的资源耗费和成本。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所有不能为产品带来必要功能的作业；再如采用流程再造（BPR）重新组合增值作业，以提高生产和管理的效率。,第三节作业基础成本计算,.,29,为满足上述管理的需要，企业的制造系统在产品订单（即外部顾客需求）的拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效的制造中心；每个制造中心又由于生产过程中各作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，每个作业中心负责完成某一项特定的产品制造功能。这时，企业行为转化为作业中心（或作业）行为，考核作业中心（或作业）的耗费乃至制造中心的耗费也成为成本会计的职能。于是，成本会计的目标呈现多元化：既要满足企业作为主体对外报告的需要，又要满足企业不同管理者作为主体对内管理的需要；成本会计的对象也从最初耗费形态的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后的产品。,.,30,显然，传统成本计算方法很难满足如此多层次管理的计算需要。现代制造业中间接费用的比重极大增加间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变可见，现代企业发生了引人注目的变化：作业观念已引起所有企业管理上的重视制造过程中间接费用的比重和结构发生的变化促使人们对间接费用分配方法进行深入思考这两个变化直接引发作业成本计算法的产生。,.,31,二、作业成本计算的基本原理,图11.1作业成本计算原理图,.,32,根据上述基本原理，作业成本计算的具体步骤如下第一步，确认主要作业和作业中心。一个作业中心就是生产程序的一个部分。例如，检验部门就是一个作业中心，按照作业中心披露成本信息，便于企业管理层控制作业，评估绩效。第二步，将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库中，每个成本库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业。因此，该步骤的成本动因是要确认每个成本中心的资源耗用量。第三步，将各个作业中心的成本分配到成本对象。,.,33,三、作业成本计算的对象作业成本计算法要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足成本控制和生产分析的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心等几个层次。,.,34,作业成本计算体系,.,35,（一）资源资源进入企业，并非都被消耗;即使被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。,.,36,（二）作业是指企业生产过程中的各工序和环节。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及设备水平作业四类。,.,37,单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业，例如直接材料和直接人工成本等，这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则直接人工成本也会增加一倍。,.,38,批水平作业是生产每批产品而从事的作业，例如对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划等。这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。例如机器从生产某批产品，转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。,.,39,产品水平作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如对一种产品编制材料清单、数控规划、处理工程变更、测试线路等。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。,.,40,设备水平作业是为维持工厂生产而从事的作业，例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。,.,41,（三）作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。,.,42,（四）制造中心作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的产品的成本。一般地，一个大型制造企业总可以划定为若干制造中心，划定制造中心的依据是各制造中心只生产某一种产品或某个系族多种产品。,.,43,良策一通过投资,扩大规模,增加利润经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。因而选择良策二良策二通过外包,调整品种,增加利润,.,44,四、作业成本计算实例波特兰电力公司(PortlandPowerCompany,PPC)公用事业公司，其开单部为两类主要客户-居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。现有两个因素正影响公司的获利：一是行业竞争加剧，收费降低；二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良策对应。,有何良策?,.,45,45,现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。,外包成本,.,46,于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图：,.,47,.,48,按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下：,.,49,对上述计算结果管理当局认为存在问题:按此结果进行决策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；,.,50,管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。,其他还有吗?,.,51,因此管理当局认为应提高成本信息的决策有用性，釆用作业成本计算法。首先，管理局为开单部确定了四个作业:,.,52,成本动因必须按两个标准选择：1、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。2、有关成本动因的数据必须是可获得的。其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（下图）。,.,53,.,54,再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中账户开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成本（55000元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。,.,55,.,56,最后，计算和解释新的作业信息。,.,57,.,58,一、作业成本管理的含义及基本思想(一)作业成本管理的含义作业成本管理(activity-basedcostingmanagement)是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本计算法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映。此外还要进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，从而为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。,第四节作业基础成本管理,.,59,一、作业成本管理的含义及基本思想(一)作业成本管理的含义作业成本管理(activity-basedcostingmanagement)是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本计算法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映。此外还要进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，从而为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。,第四节作业基础成本管理,.,60,(二)作业成本管理的基本思想作业成本管理的基本思想主要体现在：企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体。企业生产商品或提供劳务需要消耗作业，作业又要消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上。因此，最终商品或劳务既是全部作业的集合，又是全部价值的集合。在此，作业链同时又表现为价值链，从购买商品或接受劳务的顾客那里收回的价值，形成了企业实现的收入；收入补偿了完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润。但实际上不是所有作业都能增加转移给顾客的价值，而为企业带来利润。作业成本管理要求成本管理深入到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度地提高从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。,第四节作业基础成本管理,.,61,二、作业基础成本管理的基本思想作业成本管理的二维观念图体现了两个方面，一方面是以成本分配观为基础的成本计算；另一方面是以流程分析观为基础的流程与作业的有效管理。作业成本计算在上一节中已有讨论，这里重点分析流程与作业管理问题，它主要体现在以下几个方面。(一)减少非增值作业持续改进的目标(二)目标驱动的流程和作业,第四节作业基础成本管理,.,62,(三)成本节约的措施(1)作业消除(activityelimination)，是指对非增值作业或不必要的作业采取将其消除的方法，去除非增值成本以减少不必要的耗费，提高成本效率。(2)作业选择(activityselection)，是指针对所有能够达到同样目标的不同作业或不同策略，选择其中最佳的作业或策略。(3)作业减少(activityreduction)，是指以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。(4)作业共享(activitysharing)，是指充分利用企业的生产能量使之达到规模经济效应，提高单位作业的效率。,第四节作业基础成本管理,.,63,四、作业成本管理的实施企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合自身实际情况分步骤地实施。但不同企业的应用也有相当多的共性因素所在，我们将之归纳为作业成本管理的八大实施步骤。(一)作业调研了解企业的运作过程、收集作业信息(二)作业认定掌握作业流程并分解归并(三)成本归集汇集和分析相关成本和成本动因(四)建立成本库按照同质的成本动因将相关的成本入库(五)设计模型建立作业成本核算模型(六)应用软件选择/开发作业成本实施工具系统(七)运行分析作业成本运行和结果分析(八)持续改进开展相关改进工作以实现增值作业,第四节作业基础成本管理,.,64,五、作业成本管理实施的现实意义作业成本管理是以作业为起点与核心的成本管理，比起传统的以商品或劳务为中心的成本管理是一次深层次的变革和质的飞跃，具有非常重要的现实意义。(一)适应新经济技术环境的的客观要求(二)有利于加强成本控制(三)有利于提高商品的市场竞争能力,第四节作业基础成本管理,.,65,一、作业基础成本管理会计对传统成本会计的改进及其对企业的影响1作业基础成本管理会计改进了成本概念，拓宽了成本核算的范围，提高了成本管理的有效性。2作业基础成本管理会计可以提供决策有用的成本信息。3作业基础成本管理会计优化了成本形成过程及其结构。4作业基础成本管理会计提供了便于不断改进的绩效评价及责任考核体系。5作业基础成本管理会计从企业战略出发进行管理控制，有利于增强企业的竞争能力。,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,66,一、作业基础成本管理会计对传统成本会计的改进及其对企业的影响1作业基础成本管理会计改进了成本概念，拓宽了成本核算的范围，提高了成本管理的有效性。2作业基础成本管理会计可以提供决策有用的成本信息。3作业基础成本管理会计优化了成本形成过程及其结构。4作业基础成本管理会计提供了便于不断改进的绩效评价及责任考核体系。5作业基础成本管理会计从企业战略出发进行管理控制，有利于增强企业的竞争能力。,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,67,二、作业基础成本管理会计在中国的运用情况作业基础成本管理会计作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系，其运用具有一定的前提条件。(一)要有积极的成本管理意识(二)要有先进生产管理系统（三）最高管理层统一指挥(四)现代化的技术支持,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,68,三、作业基础成本管理会计的局限性进入20世纪90年代中期之后，学术界对作业基础成本管理会计的质疑开始出现。从实践情况看，这是由于作业基础成本管理会计自身存在着局限性。1从获取信息的角度来看，依据该方法获取相应的信息存在一定的难度。2在作业基础成本管理会计法下，有关“作业”只是依据过去的操作情况，依据过去的经验来加以划分，它对未来的作业很难考虑周全，缺乏前瞻性，而当前市场上越来越多地呈现个性化消费特征，使得生产也不得不转向个性化、小批量生产，因此新业务、新作业不断产生，导致新情况出现时只能对作业进行被动调整，这样不但会增加许多工作量，其效果也难以衡量。,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,69,3在作业基础成本管理会计法下，对作业是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些潜在的情况，因为没有表现出明确的因果关系而没有被考虑，这将导致一些作业的划分不能切实反映真实情况。4在作业基础成本管理会计法下，其业绩评价是建立在对作业完成情况下的考评，在作业完成之前无法对其进行任何评价，表现出事后反馈特征，无法以此作为激励手段来优化“作业”行为。,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,70,四、作业基础成本管理会计的改进思路（一）以时间为导向的改进思路（二）以资源为导向的改进思路1调动了实务界成本会计创新的积极性。2以资源为导向的成本会计创新促进了管理会计的国际化。3为成本会计创新提供了理论依据。,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,71,3在作业基础成本管理会计法下，对作业是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些潜在的情况，因为没有表现出明确的因果关系而没有被考虑，这将导致一些作业的划分不能切实反映真实情况。4在作业基础成本管理会计法下，其业绩评价是建立在对作业完成情况下的考评，在作业完成之前无法对其进行任何评价，表现出事后反馈特征，无法以此作为激励手段来优化“作业”行为。,第五节作业基础成本管理会计在中国的应用及其发展方向,.,72,思考题,为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性?决策有用性与作业成本计算法对成本信息的需求主要包括哪几方面?作业成本计算法中的作业有什么特点?为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本管理的需要?,.,73,思考题,为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性?决策有用性与作业成本计算法对成本信息的需求主要包括哪几方面?作业成本计算法中的作业有什么特点?为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本管理的需要?,.,74,思考题,为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性?决策有用性与作业成本计算法对成本信息的需求主要包括哪几方面?作业成本计算法中的作业有什么特点?为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本管理的需要?,.,75,思考题,为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性?决策有用性与作业成本计算法对成本信息的需求主要包括哪几方面?作业成本计算法中的作业有什么特点?为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本管理的需要?,第四节作业成本管理,.,76,传统成本计算法与作业成本计算法的理论差异表现在哪些方面？为什么?作业成本计算的基本程序是什么?可以分为哪几个步骤?按照作业动因，作业应该如何分类?确立资源动因的原则是什么?,.,77,案例,惠普的成功部分归功于它不断地重新评估自身的控制机制和分权式的组织结构，从而为公司带来许多竞争优势，能够经常为各种市场问题提供多样化的解决方案。然而，这种多样化解决方案在实施作业成本控制的过程中，带来的绩效好坏不一，例如，惠普科罗拉多斯普林斯厂在实施ABC时却未见成效。,.,78,一、实施经过惠普科罗拉多斯普林斯厂规模较大，生产示波器和逻辑分析器等测试设备。其产品种类多但每种产品的产量都很少，销售对象主要是通讯及电