中央财经大学中级财务会计利润PPT课件

1 中级财务会计 下 主讲 郑海英mayzhenghaiying 2 第十四章利润 主要内容 第一节 利润 形成 的核算 第二节 所得税会计 第三节 净利润 利润分配 的核算 3 第一节利润形成的核算 一 概念 一 基本准则 二 教材 二 构成 一 营业利润 二 利润总额 三 净利润三 核算 一 科目 二 账务处理 三 以前年损益调整 4 一 利润的概念 一 基本准则 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润利得和损失的金额的计量 二 教材概念同基本准则 5 二 利润总额的构成 一 组成 企业利润由营业利润 营业外收入 营业外支出 所得税费用等组成 二 中间指标 1 营业利润 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用 6 1 营业利润 1 含义 营业利润是指企业在一定会计期间从事生产经营活动取得的利润 是企业利润的主要来源 2 计算 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 销售费用 管理费用 财务费用其中 1 营业收入 2 营业成本 3 营业税金及附加 7 4 投资收益 企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失 企业根据投资性房地产准则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益 企业处置交易性金融资产 可供出售金融资产实现的损益 企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益 5 公允价值变动损益 6 资产减值损失 7 销售费用 8 管理费用 9 财务费用 8 2 营业外收入 1 含义 与企业生产经营无直接关系的各项收入 2 内容如下图 处置固定资产净利得出售无形资产利得债务重组利得非货币性资产交换利得政府补助接受捐赠利得等 9 3 营业外支出 1 含义 与企业生产经营无直接关系的各项支出 2 内容如下表 固定资产盘亏损失处置 毁损 报废 出售 固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失非货币性资产交换损失公益性捐赠支出非常损失等 10 4 所得税费用 1 含义 所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用2 内容 当期所得税费用 递延所得税费用 企业应当采用资产负债表债务法核算递延所得税费用 详见第二节 11 三 利润形成的核算 一 设置科目本年利润 期末转入的有关成本 费用 损失 税金及附加 余 亏损总额 余 利润总额 期末转入的收入 利得 12 二 账务处理1 营业外收入的账务处理 处置固定资产净利得 出售无形资产利得 债务重组利得 非货币性资产交换利得 政府补助 盘盈利得 指现金盘盈经批准计入营业外收入 接受捐赠利得等实例 P382 383 13 2 营业外支出的账务处理 固定资产盘亏损失 处置 毁损 报废 出售 固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 非货币性资产交换损失 公益性捐赠支出 非常损失等实例见P383 14 3 本年利润结转的账务处理 1 账结法 要求企业一般是在每月月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入 本年利润 科目 2 表结法 指各月对损益类账户的全部收入和全部支出的余额不转 而是累计到年终一次结转 但各月要将收支账户的当月数和累计数填在损益表上按利润计算公式计算出利润总额 表结账不结 采用表结法计算利润 本年利润 科目平时没有记录 只有年末才有记录 15 结转当期 月 年 收入 利得时借 主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷 本年利润 16 结转当期成本 费用 损失时借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 17 三 以前年度损益调整 以前年度损益调整 企业调整减少的以前年度利润调整增加的以前年度亏损 企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损 该科目的余额年末转入 利润分配 未分配利润 科目后无余额 报表调整 1 属资产负债表日后调整事项的 调整报告年度会计报表相关数字 2 不属资产负债表日后事项的 调整本年度会计报表相关项目年初数或上年数 18 第三节 净利润 一 利润分配的程序 一 企业亏损的弥补顺序 见十一章五节P326 二 当年实现净利润的分配顺序 三 可供分配利润的分配顺序 四 两个概念二 利润分配的核算 一 会计科目 二 账务处理 19 第三节 净利润 一 利润分配的程序 一 企业亏损的弥补顺序 见十一章五节 从下一年开始连续5年内可用税前利润弥补 可用以前年度提取的盈余公积弥补 仍不足弥补的 用提取盈余公积前的税后利润弥补 二 当年实现净利润的分配顺序 弥补以前年度尚未弥补的亏损 前盈余公积不足的 提取法定盈余公积 达到注册资本的50 可不再提取 提取任意盈余公积 20 第三节 净利润 三 可供分配利润的分配顺序 弥补以前年度尚未弥补的亏损 提取法定盈余公积 达到注册资本的50 可不再提取 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利 四 两个概念 可供分配的利润 可供投资者分配的利润 21 第三节 净利润 二 利润分配的核算 一 会计科目 利润分配 下设六个二级明细科目 利润分配 未分配利润利润分配 盈余公积补亏利润分配 提取法定盈余公积利润分配 提取任意盈余公积利润分配 应付现金股利 应付利润 利润分配 转作股本的股利 22 第三节 净利润 二 账务处理1 结转本年净利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润2 盈余公积补亏借 盈余公积 法定盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏3 提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 23 第三节 净利润 4 提取任意盈余公积借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积5 宣告发放现金股利或利润借 利润分配 应付现金股利 或利润 贷 应付股利 或应付利润 6 经股东大会通过转为股本借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 24 7 将 利润分配 其他明细科目余额转入 未分配利润 明细科目借 利润分配 未分配利润 盈余公积补亏贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利 25 第二节所得税会计 所得税 是国家对企业和个人的各种所得额征收的一种税 企业所得税个人所得税 所得税包括 净利润 利润总额 所得税费用相关定义 会计利润应纳税所得额暂时性差异 应纳税转时性差异可抵扣暂时性差异 26 第二节所得税会计本节主要内容 一 所得税会计核算的内容二 资产 负债的计税基础与暂时性差异三 所得税的账务处理四 递延所得税的特殊处理 27 本节要求掌握 一 计算期末的二类暂时性差异额二 计算期末的递延所得税资产及负债应有的余额三 计算当期应确认或应转销的递延所得税资产及负债金额并进行相应的账务处理四 计算当期应纳税所得额 或将会计利润调整为应纳税所得额 含对永久性差异及暂时性差额变动额的调整 五 计算当期所得税额并进行账务处理六 计算损益表中的所得税费用及净利润 28 第二节所得税会计一 所得税会计核算的内容 一 相关定义 1 会计利润2 应纳税所得额3 暂时性差异4 应纳税暂时性差异5 可抵扣暂时性差异6 资产的应纳税暂时性差异7 资产的可抵扣暂时性差异 二 所得税准则要求 29 一 相关定义 1 会计利润 2 应纳税所得额 3 暂时性差异 是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额 包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异4 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 30 一 相关定义 5 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致资产可抵扣金额的暂时性差异 6 资产的应纳税暂时性差异7 资产的可抵扣暂时性差异 31 第二节所得税会计二 资产 负债的计税基础与暂时性差异企业在取得资产 负债时 应当确定其计税基础 资产 负债的帐面价值与其计税基础之间存在差异的 应当按照准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债 32 一 资产的计税基础与暂时性差异 1 资产的计税基础 是指企业收回资产帐面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异2 判断资产的计税基础 1 应纳税暂时性差异 2 可抵扣暂时性差异 33 一 资产的计税基础与暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础 或者负债的账面价值小于其计税基础 时产生的差异为应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债 如交易性金融资产增值例 20 6年10月20日 甲公司自公开市场取得一项权益性投资 支付价款2000万元 作为交易性金融资产核算 20 6年12月31日 该投资的市价为2200万元 34 分析 该项交易性金融资产的期末市价为2200万元 其按照会计准则规定进行核算在20 6年资产负债表日的账面价值为2200万元 因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额 其在20 6年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变 为2000万元 该交易性金融资产的账面价值2200万元与其计税基础2000万元之间产生了200万元的应纳税暂时性差异 该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额 形成递延所得税负债 35 一 资产的计税基础与暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础 或者负债的账面价值大于其计税基础 时 形成可抵扣暂时性差异 企业应就可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产例 B企业于20 5年年末以750万元购入一项生产用固定资产 按照该项固定资产的预计使用情况 B企业在会计核算时估计其使用寿命为10年 计税时 按照适用税法规定 其折旧年限为20年 假定会计与税收均按年限平均法计列折旧 净残值均为0 20 6年该项固定资产按照12个月计提折旧 本例中假定固定资产未发生减值 36 分析 该项固定资产在20 6年12月31日的账面价值 750 750 10 675万元 该项固定资产在20 6年12月31日的计税基础 750 750 20 712 5万元该项固定资产的账面价值675万元与其计税基础712 5万元之间产生的37 5万元差额 在未来期间会减少企业的应纳税所得额 37 产生暂时性差异的项目主要有 1 固定资产折旧 2 无形资产 长期待摊费用摊销期限不同按规定摊销期 确定应税利润自行摊销期 确定会计利润 3 资产减值准备 4 公允价值变动 5 预计负债等 38 二 负债的计税基础与暂时性差异 1 负债的计税基础 是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 2 判断负债的计税基础 1 应纳税暂时性差异 负债的账面价值大于其计税基础时 产生的差异为可抵扣暂时性差异 2 可抵扣暂时性差异 负债的账面价值大于其计税基础时 产生的差异为可抵扣暂时性差异 39 例1 甲企业20 6年因销售产品承诺提供3年的保修服务 在当年度利润表中确认了500万元的销售费用 同时确认为预计负债 当年度未发生任何保修支出 按照税法规定 与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除 分析 1 该项预计负债在甲企业20 6年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元 2 该项预计负债的计税基础 账面价值 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 500万元 500万元 0 3 二者的差异为可抵扣暂时性差异 4 企业应确认递延所得税资产 40 例2 甲企业20 6年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元 至20 6年12月31日尚未支付 按照适用税法规定 当期计入成本费用的4000万元工资支出中 可予税前扣除的金额为3000万元 分析 1 该项应付职工薪酬负债的账面价值为4000万元 2 该项应付职工薪酬的计税基础 账面价值4000万元 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0 4000万元 3 该项负债的账面价值4与其计税基础相同 不形成暂时性差异 41 例3 A公司20 6年12月因违反当地有关环保法规的规定 接到环保部门的处罚通知 要求其支付罚款500万元 税法规定 企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金 计算应纳税所得额时不允许税前扣除 至20 6年12月31日 该项罚款尚未支付 分析 1 应支付罚款产生的负债账面价值为500万元 2 该项负债的计税基础 账面价值500万 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0 500万元 3 该项负债的账面价值与其计税基础相同 不形成暂时性差异 42 三 所得税会计的处理方法 对暂时性差异和永久性差异的会计处理 有2种方法 应付税款法 无跨期分摊所得税纳税影响会计法 递延法 债务法资产负债表债务法损益表债务法 一 应付税款法 所得税费用 当期应交所得税 纳税所得 33 43 应付税款法实例 某企业当年会计利润138万 税率33 工资及附加费超标5000元非公益救济性捐赠20000元从联营单位分进利润5000元当年应交所得税 应纳税所得 所得税率应纳税所得 1380000 5000 20000 5000 1400000元所得税费用 应交所得税 1400000 33 462000元 44 核算 核算涉及科目 所得税费用 应交税金 应交所得税 所得税分月 分季预缴 月 季终了后15日内缴纳 年终后4个月内汇算清缴 年终多退少补 计算应交所得税借 所得税费用462000贷 应交税金 应交所得税462000 上交所得税借 应交税金 应交所得税462000贷 银行存款462000 期末结转所得税费用借 本年利润462000贷 所得税费用462000结转后 所得税费用 科目期末无余额 45 二 资产负债表债务法 不仅核算当期所得税费用 还需核算递延所得税费用 递延所得税费用确认方法 企业应于资产负债表日 分析比较资产 负债的账面价值与其计税基础 两者之间存在差异的 企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果 确认递延所得税负债 递延所得税资产以及相应的递延所得税费用 或收益 账户设置 所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税负债递延所得税资产 46 二 资产负债表债务法 续 资产负债的账面价值和计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债之间的关系如下 资产 负债 应纳税暂时性差异产生递延所得税负债 可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础 47 二 资产负债表债务法 续 1 应纳税暂时性差异与递延所得税负债例14 9借 所得税费用23100贷 应交税费 应交所得税13200递延所得税负债9900 48 例14 9 续 借 所得税费用9900贷 递延所得税负债9900年末 按纳税规定借 所得税费用13200贷 应交税费 应交所得税13200 49 例14 102008年借 所得税费用12400递延所得税负债6600贷 应交税费 应交所得税190002009年借 所得税费用15700递延所得税负债3300贷 应交税费 应交所得税19000 50 递延所得税负债 2008年66002009年3300 2007年9900 51 例 甲公司于20 6年末购