第6章企业所得税法

2020 4 20 企业所得税法 1 第6章企业所得税法清华大学出版社 2020 4 20 企业所得税法 2 学习目标 重点 企业所得税纳税人 税率 计税依据 应纳税额的计算难点 应纳税所得额 应纳税额的计算 2020 4 20 企业所得税法 3 第6章企业所得税 6 1企业所得税概述6 2纳税义务人 征税对象 税率6 3应纳税所得额6 4企业所得税的计算6 5征纳管理 2020 4 20 企业所得税法 4 6 1企业所得税概述 企业所得税特点1 计税依据为年应纳税所得额2 年应纳税所得额计算较复杂3 体现量能负担的原则4 实行按年计征 分期预缴的征管办法 你能区分应纳税所得额和会计利润吗 6 2纳税义务人 征税对象 税率 6 2 1纳税义务人6 2 2征税对象6 2 3税率 2020 4 20 企业所得税法 6 6 2 1纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 统称企业 不包括个人独资企业 合伙企业 企业 居民企业非居民企业 在境内设立机构场所在境内不设机构场所 2020 4 20 企业所得税法 7 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 2020 4 20 企业所得税法 8 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 机构 场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 2020 4 20 企业所得税法 9 6 2 2征税对象 1 居民企业 应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 2 非居民企业 在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 2020 4 20 企业所得税法 10 6 2 3税率 25 15 高新技术企业20 适用情况 取得非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 居民企业非居民企业 小型微利企业非居民企业 2020 4 20 企业所得税法 11 优惠税率 对符合条件的小型微利企业实行20 的优惠税率 对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15 的优惠税率 2020 4 20 企业所得税法 12 过度税率 经济特区 经济技术开发区及高新技术开发区15 的所得税率 在5年内分别提升至18 20 22 24 和25 沿海经济开发区24 的税率在2008年一步到位执行25 税率 中西部地区15 的优惠税率将延至2010年到期 已经执行的所得税减免政策 将在10年内予以延续完成 2020 4 20 企业所得税法 13 思考6 1 新旧对比 能分清所得税的纳税人吗 能分清税率使用情况吗 2020 4 20 企业所得税法 14 6 3应纳税所得额 企业所得税的计税依据是应纳税所得额 2020 4 20 企业所得税法 15 6 3 1应纳税所得额确定 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 年应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额 2020 4 20 企业所得税法 16 非居民企业的应纳税所得额 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 3 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 2020 4 20 企业所得税法 17 应纳税所得额与会计利润 应纳税所得额 会计利润 根据税法计算得出 税收概念 根据会计规定计算得出 会计概念 在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 2020 4 20 企业所得税法 18 6 3 2收入总额 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 2020 4 20 企业所得税法 19 6 3 3不征税收入和免税收入 不征税收入指收入总额中的下列收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 2020 4 20 企业所得税法 20 6 3 3不征税收入和免税收入 免税收入指企业的下列收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 四 符合条件的非营利组织的收入 2020 4 20 企业所得税法 21 6 3 4各项扣除 1 准予扣除的支出的基本范围税法规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 除税法另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 2 部分扣除项目的具体范围和标准 2020 4 20 企业所得税法 22 2 部分扣除项目的具体范围和标准 1 工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 2 三项经费企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 4 20 企业所得税法 23 2 部分扣除项目的具体范围和标准 3 五险一金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 4 借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 2020 4 20 企业所得税法 24 5 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 6 广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 7 公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 2020 4 20 企业所得税法 25 8 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 2020 4 20 企业所得税法 26 9 企业发生的手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 2020 4 20 企业所得税法 27 6 3 5不得扣除项目 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 超过规定标准以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 2020 4 20 企业所得税法 28 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 2020 4 20 企业所得税法 29 6 4应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率 减除依照所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额 为应纳税额 应纳税额 年应纳税所得额 税率 减免税额 抵免税额非居民企业 应纳税额 年应纳税所得额 税率 2020 4 20 企业所得税法 30 6 4 2税收抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 抵免限额为该项所得依照所得税法规定计算的应纳税额 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 比照直接抵免规定在抵免限额内抵免 直接抵免政策间接抵免政策 2020 4 20 企业所得税法 31 6 5征纳管理 6 5 1税收优惠1 企业的下列所得 可以免征 减征企业所得税 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 4 符合条件的技术转让所得 2020 4 20 企业所得税法 32 2 加计扣除优惠 企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 1 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 2020 4 20 企业所得税法 33 6 5 2纳税期限 企业所得税按纳税年度计算 分月或者分季预缴 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 企业在一个纳税年度中间开业 或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 企业依法清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 2020 4 20 企业所得税法 34 纳税期限 分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 企业在报送企业所得税纳税申报表时 应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料 2020 4 20 企业所得税法 35 6 5 3纳税地点 居民企业除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应