项目3：消费税核算与申报29.doc

项目3：消费税核算与申报发挥税收职能作用，促进和谐社会建设。知识目标1. 了解消费税的概念、特点2. 掌握消费税的纳税人、税目及税率的规定3. 理解消费税与增值税关系并熟悉征收管理规定4. 掌握消费税应纳税额计算原理5. 掌握消费税会计处理原则技能目标1. 能确定消费税纳税人2. 正确核定消费税的征税范围3. 能准确计算消费税应纳税额并规范填写纳税申报表4. 会消费税应纳税额会计处理任务3.1认识消费税据世界卫生组织统计，全世界每年因吸烟得病致死的人数达300万，每13秒钟即有一人死于因吸烟引起的疾病。医学界认为，90%的肺癌，30%其它各种癌和80%的支气管炎及肺气肿都源自于吸烟。吸烟危害健康已是众所周知的事实，我国对宣传控制吸烟和保护不吸烟者的权利及为重视。广告法第十八条规定：禁止用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告；禁止在各类等候室、影剧院、会议厅堂、体育比赛场所等公共场所设置香烟广告。同时还规定：发布烟草广告必须将“吸烟有害健康”这名忠告语作为广告内容同时发布。然而我国还是存在众多的烟民，其主要原因有二：一是对吸烟者的约束力不强，也没有形成控制吸烟的良好环境；二是中国烟价不高，青少年和经济不宽裕者还是有能力购买香烟。为人类身体健康，有很多国家和地区实施禁烟令，规定在某些场合不允许吸烟，违者给予重罚，还规定这些场合有义务监督，监督不到位单位也要受到处罚。另外，就是对烟产品征收特别的税以提高烟的价格，减少需求，降低吸烟率。那么对烟产品征收特别的税，我们称为消费税，除了对烟征消费税，税法还规定对哪些消费品征收特别的消费税呢？有什么特点？它的基本法律规定又有哪些？知识资讯3.1.1消费税的概念消费税是对于在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量为征税对象而征收的一种税。应税消费税品是由国务院制定的，包括对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的资源类消费品；具有一定财政意义的产品。我国现行的消费税主要法律依据是2008年11月国务院发布的中华人民共和国消费税暂行条例以及2008年12月财政部、国家税务总局共同制定的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则。3.1.2消费税的特点1.征收范围具有选择性消费税是增值税的配套税种。它是建立在增值税普遍征收的基础上，根据国家产业政策的要求，有选择地对部分消费品征收，发挥其特殊的调节作用。2.征税环节具有单一性消费税与增值税的纳税环节不同，它只在消费品的生产销售环节和进口环节征收消费税，其他环节不征收（金银首饰，钻石及钻石饰品改在零售环节）。3.计税方法具有多样性对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品采用从价定率征收方法；对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品采用从量定额征收方法；对一些价格和利润差异较大、容易采用转让定价方法来规避应纳税额的消费品采用复合计税方法。4.税收负担具有转嫁性消费税是一种价内税，本身包含于消费品的价格中，是价格的一部分，最终都是由消费者承担的。例3-1-1下列关于消费税和增值税的说法正确的是（ ）。A 只要缴纳消费税，就不需要缴纳增值税 B 只要缴纳消费税，就还要缴纳增值税C 只要缴纳增值税，就不需要缴纳消费税 D 只要缴纳增值税，就还要缴纳消费税分析：消费税是对增值税的补充，是对一些特定的货物征收消费税的。所以缴纳消费税也是一定要缴纳增值税，但缴纳增值税的不一定要缴纳消费税，正确答案是B。3.1.3消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。生产销售（包括自产自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人。委托加工应税消费品的，为了便于简化征收、加强管理，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人。从事卷烟批发业务的单位和个人，为纳税人。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。例3-1-2下列各单位和个人，是消费税的纳税人的有（ ）。A 销售香烟的商场 B 购买消费香烟的个人 C 生产销售香烟的企业 D 受托加工香烟的企业分析：A不是生产单位，也不是批发单位，所以不是消费税纳税人；B消费税纳税人不是消费者；委托加工以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人。所以正确的答案是C。3.1.4消费税的征税范围根据我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况。消费税的征税范围按类型和特点划分为五大类，14类消费税品。1.对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品此类消费品如：烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等。具体范围如下：（1）烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设卷烟、雪茄烟、烟丝三个子目。（2）酒及酒精本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精六个子目。（3）鞭炮、焰火本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。体育用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。2.奢侈品、非生活必需品此类消费品如：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品和高尔夫球及球具等。具体范围如下：（1）贵重首饰及珠宝玉石本税目征收范围包括:各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（2）化妆品化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。本税目的征收范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。（3）高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。3.高能耗及高档消费品此类消费品如：小汽车、摩托车、高档手表和游艇等。具体范围如下：（1）小汽车本税目的征收范围包括：乘用车和中轻型商用客车。电动汽车不属于本税目征收范围。（2）摩托车本税目征收范围包括：轻便摩托车、摩托车。（3）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（4）游艇本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。4.不可再生和替代的资源类消费品此类消费品如：成品油、木制一次性筷子和实木地板等。具体范围如下：（1）成品油本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。（2）木制一次性筷子本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。（3）实木地板本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。5.具有一定财政意义的产品此类消费品如：汽车轮胎。汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机的专用轮胎不属于本税目的征收范围。3.1.5费税的税目及税率消费税税率形式有比例税率、定额税率和复合税率三种。对于供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品采用比例税率；对于供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品采用定额税率；对于价格和利润差异较大、容易采用转让定价方法来规避应纳税额的消费品采用复合税率。表3-1 消费税税目税率（税额）表税 目征 收 范 围计 税 单 位税率（税额）一、烟1.工业生产卷烟每标准条（200支，下同）调拨价在不含增值税70元（含）以上56%支0.003元每标准条调拨价在不含增值税70元以下36%支0.003元2. 商业批发卷烟5%3.雪茄烟36%4.烟丝30%二、酒及酒精1.白酒20%斤（500克）0.5元2.黄酒吨240元3.啤酒（含果啤）出厂价（含包装物及押金）3000元（含）以上；娱乐业、饮食业自制啤酒。吨250元出厂价（含包装物及押金）3000元以下吨220元4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品包括成套化妆品、高档护肤品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品零售5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油含铅汽油升1.4元无铅汽油升1.0元2.柴油 升0.8元3.航空煤油升0.8元4.石脑油升1.0元5.溶剂油升1.0元6.润滑油升1.0元7.燃料油升0.8元七、汽车轮胎3%八、摩托车气缸容量在250毫升（含）以下的3%气缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1.乘用车气缸容量在1升（含）以下的1%气缸容量在1升以上至1.5升（含）的3%气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的25%气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算其销售额或销售量，未分别核算的按最高税率征税。纳税人将不同税率的应税消费品及非应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组成成套消费品的销售全额按应税消费品的最高税率征税。3.1.6消费税的优惠政策消费税一般不予减免税，为了鼓励出口，除国家限制出口的消费品外，出口应税消费品均免征消费税。小结消费税的征税范围按类型和特点划分为五大类，14类消费税品：烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、小汽车、摩托车、高档手表、游艇、成品油、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎。消费税是增值税的配套税种，是对增值税的补充、征税环节单一、计税方法多样和税负可以转嫁。消费税的纳税人为销售或自产自用或进口应税消费税的单位和个人，而实际负担是消费者。税率形式有比例税率、定额税率和复合税率三种。任务3.2消费税应纳税额的计算消费税暂行条例第五条规定：消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。试就虎门卷烟厂增值税一般纳税人，4月下列业务计算应纳消费税额：（1）1日购进烟丝用于生产A牌卷烟，取得增值税专用发票注明价款400 000元，增值税68 000元，货物已入库，款项已通过银行支付；（2）5日向农民收购烟叶100 000元，按规定开具收购发票，款项已通过银行支付，并委托南方烟厂（增值税一般纳税人）加工烟丝，收到专用发票注明加工费20 000元，于15日收回烟丝用于生产卷烟并支付相关税费，南方烟厂同类烟丝的售价为150 000元；（3）28日试制新品牌B卷烟10箱，每箱生产成本为5 000元，无类产品售价，赠送给消费者品尝；（4）当月生产销售A牌卷烟500箱，取得收入9 000 000元，款项已收存银行。知识资讯3.2.1从价定率应税消费品应纳税额的计算实行从价定率的计税方法，计税依据是应税消费品的销售额，其计算公式如下：应纳税额=销售额比例税率1.企业生产销售应税消费品计税销售额的确定消费税是属于价内税，是以含消费税而不含增值税的价格作为计税依据。纳税人生产销售应税消费品的计税销售额，是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括承运部门的运费发票开具给购货方而纳税人转交给购货方的。例3-2-1南方化工厂（一般纳税人），3月6日销售A牌化妆品一批给延安百货，取得收入全部存入银行，银行存款增加120 000元，其中包括南方化工厂代垫运费3 000元。试问该业务，南方化工厂应纳多少消费税额？答：应税销售额=（120000-3000）（117%）=100 000元 应纳消费税额=100 00030%=30 000元应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。例3-2-2 南方化工厂（一般纳税人），3月6日销售A牌化妆品的同时，连同包装物一起销售，单独记账，取得包装物销售收入23 400元；3月8日销售B牌化妆品一批，同时收取包装物押金20 000元，单独记账，约定20日内返还，逾期将不返还，结果只有一半包装物返还。试问这两项业务，南方化工厂应纳多少消费税额？答：（1）应税销售额=23 400（117%）=20 000元 应纳消费税额=20 00030%=6 000元 （2）应税销售额=20 00050%（117%）=8 547.01元 应纳消费税额=8 547.0130%=2 564.1元对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。例3-2-3红星酿酒厂（一般纳税人），4月9日销售黄酒10吨，同时收取包装物押金1 000元。4月13日销售药酒8吨，同时收取包装物押金2 340元。试问这两项业务，红星酿酒厂应纳多少消费税额？答：（1）销售黄酒收取包装物押金不征收消费税 （2）销售药酒收取包装物押金应纳消费税额=2 340（117%）10%=200元纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例3-2-4腾飞汽车制造厂制造1.5升气缸容量的小汽车，对外不含税售价有10万元、10.5万元、11万元。4月20日以5辆小汽车换取钢材100吨，不含税钢材3500元/吨。试问该项业务，腾飞汽车制造厂应纳多少消费税额？答：应税销售额=5110 000=550 000元 应纳消费税额=550 0003%=16 500元纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量计算消费税。例3-2-5 红星酿酒厂（一般纳税人），4月1日将一批3吨的药酒以不含税5 000元/吨，移送自设非独立核算的门市部用于对外零售，零售价为7 020元/吨，当月全部售完；另生产一批20吨药酒以不含税5 000元/吨，移送到另设独立核算的红星酒批发公司，对外批发价不含税6 000元/吨。试问这两项业务，红星酿酒厂应纳多少消费税额？答：（1）应税销售额=37 020（117%）=18 000元 应纳消费税额=18 00010%=1 800元（2）应税销售额=205 000元=100 000元 应纳消费税额=100 00010%=10 000元2.企业自产自用应税消费品计税销售额的确定纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，如用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，于移送使用时纳税。按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，或销售价格明显偏低又无正当理由的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=成本+利润消费税 即=成本（1成本利润率）（1消费税税率）“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。表3-2 应税消费品全国平均成本利润率表序号种类成本利润率序号种类成本利润率1甲类卷烟10%11鞭炮、焰火5%2乙类卷烟5%12贵重首饰及珠宝玉石6%3雪茄烟5%13汽车轮胎5%4烟丝5%14摩托车6%5粮食白酒10%15高尔夫球及球具10%6薯类白酒5%16高档手表20%7其他酒5%17游艇10%8酒精5%18木制一次性筷子5%9化妆品5%19实木地板5%10护肤护发用品5%20乘用车8%例3-2-6南方化工厂试制新化妆品十大箱，每箱生产成本为2 000元，3月8日为庆祝节日发放三大箱给女职工。3月20日将剩余七箱交回车间重新生产。试问这两项业务，南方化工厂应纳多少消费税额？答：（1）组成计税价格=32 000（15%）（1-30%）=9 000 应纳消费额=9 00030%=2 700元（2）连续生产不纳税。3.委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。例3-2-7虎门焰火厂于3月16日提供原材料一批，共计市价10万元，并支付不含税加工费2.75万元委托闪电焰火厂加工焰火。闪电焰火厂无同类产品的生产销售。虎门焰火厂将该批焰火收回后，直接对外销售，不含税售价18万元。试问这项业务，虎门焰火厂应纳多少消费税额？答：组成计税价格=（102.75）（115%）=15万元 应纳消费税额=1515%=2.25万元4.进口应税消费品计税销售额的确定进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）例3-2-8汇通外贸公司，3月20日从国外进口一批化妆品，到岸价为人民币56万元，进口关税税率为25%。试问该业务，汇通公司应纳多少消费税额？答：组成计税价格=56（125%）（130%）=100万元 应纳消费税额=10030%=30万元5.应税消费品已纳税额的扣除为了避免重复征税，对于下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款： 外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； 外购或委托加工收回的已税汽车轮胎为原料生产的汽车轮胎； 外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； 外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；上述当期准予扣除外购应税消费品已纳税款的计算公式是：= = 例3-2-9 南方化工厂，3月4日购进一批已税化妆品，不含税价格为100万元。本月初库存已税化妆品账面价值10万元，月末库存已税化妆品账面价值20万元。本月用外购化妆品生产化妆品100箱，取得不含税销售额150万元。试问就此业务，南方化工厂应纳多少消费税额？答：当期准予扣除外购化妆品的买价=1010020=90万元 当期准予扣除的外购化妆品已纳税款=9030%=27万元 销售化妆品本应纳消费税额=15030%=45万元 实际应纳消费税额=4527=18万元上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算公式是：=例3-2-10虎门焰火厂，4月26日委托闪电焰火厂生产焰火一批，支付原料市价35万元和不含税加工费7.5万元。5月6日虎门焰火厂将收回的焰火一半用于直接对外销售，不含税售价28万元；另一半继续生产焰火，5月16日对外不含税售价34万元。试问就以上业务，虎门焰火厂应纳多少消费税额？答：（1）闪电焰火厂代收代缴消费税额=（357.5）（115%）15%=7.5万元 （2）直接对外销售不纳税（3）继续生产销售焰火本应纳税额=3415%=5.1万元允许抵扣已纳税额=7.52=3.75万元 实际应纳消费税额=5.13.75=1.35万元3.2.2从量定额应税消费品应纳税额的计算实行从量定额办法计算的计税依据是应税消费品的销售量，其计算公式如下：应纳税额=销售数量单位税额例3-2-11红星酿酒厂，3月25日对外销售黄酒10吨，30日将2吨黄酒发放给职工品尝。试问就以上业务，红星酿酒厂应纳多少消费税额？答：应纳消费税额=（102）240=2 880元为解决实际销售过程中存在计量单位混用的情况，规范计量单位的换算标准如下： 啤酒1吨=988升溶剂油1吨=1282升柴油1吨=1176升黄酒1吨=962升润滑油1吨=1126升航空煤油1吨=1246升汽油1吨=1388升燃料油1吨=1015升石脑油1吨=1385升例3-2-12红星酿酒厂，4月1日对外销售啤酒1000箱，每箱12瓶，每瓶500ml，每瓶不含税售价2元。试问就以上业务，红星酿酒厂应纳多少消费税额？答：销售数量=1000125001000988=6.0729吨 每吨售价=10001226.0729=3952元 应纳消费税额=6.0729250=1518.23元为了避免重复征税，对于外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品和外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。3.2.3复合计税消费品应纳税额的计算实行复合计税办法计算的，其计算公式如下：应纳税额=销售数量单位税额销售额比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-比例税率）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。例3-2-13 龙门卷烟厂，3月6日对外销售自制卷烟5大箱，不含税9万元。试问该业务，龙门卷烟厂应纳多少消费税额？答：每条卷烟的价格=90 0005250=72元应纳消费税额=515090 00056%=51 150元例3-2-14 红星酿酒厂，1月10日以自制白酒5吨（无同类产品售价），成本20万元，作为春节职工福利发放。试问该业务，红星酿酒厂应纳多少消费税额？答：白酒的计税价格=200 000（1+10%）+5100020.5（1-20%）=281 250元应纳消费税额=281 25020%5100020.5=61 250元3.2.4消费税出口退税额的计算消费税出口退税政策与增值税出口退税政策是一致的。外贸企业出口和代理出口应税消费品，按规定采取先征后退的办法；生产企业自营出口应税消费品，依据其实际出口额（量）免交消费税；其他企业出口应税消费品，不免税也不退税。（1）从价定率计税消费品的退税计算属于从价定率计税的消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其计算公式为：应退消费税税款=出口货物的出厂价消费税税率（2）从量定额计税消费品的退税计算属于从量定额计税的消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，其计算公式为：应退消费税税款=出口货物的数量单位税额（3）复合计税消费品的退税计算属于复合计税的消费品，应依照货物购进和报关出口数量及购进货物时的价格计算应退消费税税款，其计算公式为：应退消费税税款=出口货物的数量单位税额出口货物的出厂价消费税税率例3-2-15 龙江进出口公司，2008年4月向某化工厂（一般纳税人）购进化妆品一批，取得专用发票注明货款300万元，当月全部出口，售价350万元。试计算该进出口公司的应退消费税额。答：应退消费税税款=30030%=90万元小结（1）外购已税烟丝准予抵扣税额=400 00030%=120 000元；（2）委托加工烟丝应支付南方烟厂税额，并可作抵扣=150 00030%=45 000元；（3）无偿赠送他人，视同销售应纳税额=10150+5 00010（1+5%）+10150（1-36%）36%=31 875元；（4）销售A牌卷烟应纳税额=500150+9 000 00056%=5 115 000元；（5）当月纳税申报消费税总额=5 115 000+31 875-（120 000+45 000）=4 981 875元。任务3.3消费税会计核算消费税是一种价内税，是对增值税的补充，纳税人在销售应税消费品的售价中包含了消费税，而不包含增值税。可见消费税与增值税在会计核算上是完全的不同。那么前面任务3.2中的企业应该如何作会计分录呢？知识资讯3.3.1会计科目设置为了准确反映纳税人消费税的计算和缴纳情况，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。该科目贷方核算企业按规定应缴纳的消费税；借方核算纳税人实际缴纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额反映有尚未缴纳的消费税，借方余额反映多缴或待扣的消费税。计算应交消费税时，纳税人还要设置相关科目。主要有“营业税金及附加”、“长期股权投资”、“交易性金融资产”、“在建工程”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“销售费用”和“应收账款”等科目。3.3.2销售及相关业务会计处理1.生产销售业务会计处理纳税人在销售应税消费品，实现收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“现金”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。例3-3-1 南方化工厂（一般纳税人），3月销售A牌化妆品，不含税100 000元。会计分录如下：（1）实现收入时：借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费应交消费税 30 000（3）上交消费税时：借：应交税费应交消费税 30 000 贷：银行存款 30 0002.特殊销售方式业务会计处理纳税人以生产的应税消费品换取其他物品或抵债、支付其他费用等，应视同销售按同类产品最高售价进行会计处理，处理方法同上。例3-3-2 红星酿酒厂（一般纳税人），3月以十吨黄酒抵偿债务，该黄酒售价不含税8万元/吨。会计分录如下：（1）确认收入时：借：应付账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 1 920 贷：应交税费应交消费税 1 9203以自产应税消费品对外投资纳税人以自产应税消费品对外投资，应视同销售按同类产品最高售价计算增值税和消费税，并作销售处理。借记“长期股权投资”、“交易性金融资产”等投资有关科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。例3-3-3 虎门焰火厂，以自产的焰火十箱对延安百货投资，该焰火的生产成本1万元/箱，对外售价1.5万元/箱，双方协议作价1.4万元/箱。会计分录如下：借：长期股权投资 165 500 贷：主营业务收入 140 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500借：营业税金及附加 22 500 贷：应交税费应交消费税 22 5004.应税消费品包装物销售、押金没收等应缴消费税会计处理随同产品销售而不单独计价的包装物，其收入包含在产品销售收入中，应交消费税与产品销售一并进行会计处理。随同产品销售而单独计价的包装物，收入记入“其他业务收入”科目，应交消费税记入“营业税金及附加”科目。纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款”科目转入“其他业务收入”科目，并按照应缴纳消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。例3-3-4南方化工厂（一般纳税人），3月没收一批逾期未退的化妆品包装物押金23 400元。会计分录如下：（1）转为收入时：借：其他应付款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（2）计提消费税时：借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交消费税 6 0003.3.3自产自用应税消费品会计处理纳税人将自产的应税消费品用于在建工程或直接转为固定资产的应于货物移送使用时，按同类应税消费品的平均售价或没有同类产品售价应按税务机关核定的组成计税价格计算应纳增值税和应纳消费税。可不用确认收入，借记“在建工程”、“固定资产”、“销售费用”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”、“应交税费应交消费税”等科目。例3-3-5 汽车制造厂，将自产的M3牌小汽车5辆交董事会使用，生产成本2万元/辆，对外售价4万元/辆。M3小汽车适用消费税率3%。会计分录如下：借：固定资产 140 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000应交税费应交消费税 6 000纳税人将自产的应税消费品作为职工福利发放的、用于促进产品销售的、用于对外捐赠的，应视同销售，确认收入。借记“应付职工薪酬”、“销售费用”、“营业外支出”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。例3-3-6 红星酿酒厂（一般纳税人），试制新酒药酒二吨，生产成本9 000元，发给职工品尝。会计分录如下：借：应付职工薪酬 12 285 贷：主营业务收入 10 500 应交税费应交增值税（销项税额） 1 785借：营业税金及附加 10 500 贷：应交税费应交消费税 10 5003.3.4委托加工应税消费品会计处理纳税人委托加工应税消费品，应于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。受托方应按应代收代缴消费税额作会计处理，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。例3-3-7 南方化工厂，接受明发化工厂委托加工化妆品一批，收到原材料折价5万元，收取加工费1.3万元，该厂无同类产品售价。南方化工厂作会计分录如下：（1）收到加工费时：借：银行存款 15 210 贷：其他业务收入 13 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 210（2）提货时收取消费税时：借：银行存款 27 000贷：应交税费应交消费税 27 000纳税人将委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，在销售时不再纳税。由受托方代收代缴的消费税应直接计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。例3-3-8承上例，明发化工厂将委托加工化妆品收回后，直接对外销售，不含税售价12万元。明发化工厂作会计分录如下：（1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 000（2）支付加工费时：借：委托加工物资 13 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 210 贷：银行存款 15 210（3）支付消费税额时：借：委托加工物资 27 000 贷：银行存款 27 000纳税人将委托加工应税消费品收回后，连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣由受托方代收代缴的消费税。支付代收代缴消费税额时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目，待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品计提应缴纳消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。“应交税费应交消费税”科目的借贷方差额即为纳税人应缴纳的消费税额，待实际上缴消费税时，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。例3-3-9 承上例，明发化工厂将委托加工化妆品收回后，继续生产化妆品，最终