第二章会计科目帐户及借贷记帐法

,第二章 会计科目帐户及借贷 记帐法,第一节 会计科目第二节 会计账户第三节 借贷记账法,目的及要求：本章主要讲述会计的记帐基础及3个基本核算方法，通过本章的学习，要求掌握会计科目、帐户的概念、分类及内容，借贷记帐法的含义、特点及具体运用。了解会计科目意义设置原则及与帐户的关系。学习目的：掌握账户的设置和借贷记账法的应用重点和难点：账户分类和账户结构、借贷记账法,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类,第一节会计科目,一、设置科目的意义（一） 概念 是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。,第一节会计科目,（二）为什么要设计会计科目会计要素反映的经济业务是粗线条的，会计作为一种管理活动，客观上要求在揭示企业经济业务全貌时，应该具体化，说明企业资金运动的具体情况，提供反映企业经济活动的翔实会计资料，为此，应该把六大会计要素进行分类，形成反映某一具体会计要素的多个多层分类项目，即会计科目。,第一节会计科目, 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。（三）设置哪些会计科目（四）设置科目的意义 二、 设置会计科目的原则1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,第一节会计科目,2、符合企业内部实际经济管理和经济决策需要的原则 3、满足外部经济利益实体需要的原则 4、统一性和灵活性相结合的原则 5、繁简适当、相对稳定原则,三、会计科目的分类 资产类 负债类 所有着权益类 分类的目的 成本类 损益类 总分类科目 （一级科目） 三级科目 分类的目的 明细分类科目 四级科目 （二级科目） 五级科目,会计科目,按经济内容分,按提供资料的详细程度分,二者的关系,3.1总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。 原材料圆钢直径33毫米圆钢 直径66毫米圆钢 方钢,（三级科目）,（二级科目）,（一级科目）,3.2明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。,第二节 会计帐户,一、会计账户的涵义二、会计账户的基本结构三、会计账户的设置方法四、会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系,第二节 会计帐户,一、帐户的含义 定义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。,二、帐户的基本结构1、会计账户的基本结构的涵义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,二、帐户的基本结构,2、会计账户基本结构的简化形式T形账户,三、会计账户的设置方法 1、根据会计制度规定的会计科目设置。 2、根据本企业会计要素的具体内容设置。,注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法 在企业会计制度中，会计科目被划分为五类：,利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。四、会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系,第三节 借贷记账法,一、复式记账法二、借贷记账法的特点三、借贷记账法的应用举例,第三节 借贷记帐法,一、 复式记帐法（一）记帐方法及其发展（二）单式记账法及其评价对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。,一、 复式记帐法,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。（三）复式记帐法1.复式记账的基本涵义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。,一、 复式记帐法,一、 复式记帐法,2.复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,一、 复式记帐法,一、 复式记帐法,3.复式记账的基本原则必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础,每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。,一、 复式记帐法,重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。4.复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错,二、借贷记账法的特点,（一）借贷记账法的涵义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。,二、 借贷记帐法的特点,复式记账法的一种。借贷记账法、增减记账法和收付记账法都属于复式记账法,二、 借贷记帐法的特点,(二）特点 1、借贷记账法的记账符号记账符号为“借”、“贷”二字。主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。,借方（左方） 贷方（右方）符号涵义：对于六类性质不同的账户具有不同的涵义。,二、 借贷记帐法的特点,二、 借贷记帐法的特点,2、借贷记账法的账户结构 基本涵义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 资产、成本费用类账户结构,几个概念a期初余额：即帐户在记录本期业务之前的上期期末余额 b本期借方发生额：在某一会计期间记入借方的数额合计称为本期借方发生额，c本期贷方发生额：记入贷方的数额合计称为本期贷方发生额。,二、 借贷记帐法的特点,d期末余额：根据每个账户的期初余额、本期借方发生额、贷方发生额即可计算出期末余额。本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。 用公式计算如下。其关系用公式表示如下：资产类（成本费用类 ）= 借方期 本期借方 本期贷方 账户期末借方余额 初余额 发生额 发生额,二、 借贷记帐法的特点,关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。（费用类帐户一般无余额）举例： 银行存款,期初余额,120,（2）40,（3）40,（4）50,（5）30,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,80,80,120,二、 借贷记帐法的特点,负债、所有者权益、收入类账户结构,二、 借贷记帐法的特点,负债及所有者权益类 贷方期 + 本期贷方 本期借方帐户期末余额 = 初余额 发生额 发生额 应付帐款,期初余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,60,（4）50,50,0,10,关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。（收入类帐户一般无余额）,二、 借贷记帐法的特点,3、记帐规则有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,举例 : 北方公司03年1月1日 有关帐户的期初余额如下：,北方公司1 月份发生下列业务1、1月1日，接银行通知收到原购货单位所欠货款300 0元。 应收帐款 银行存款 2、1月5日，向东方工厂购进原材料500 0元，验收入库，货款未付。 应付帐款 原材料,3、1月6日，向W公司销售产品一批，取得收入750 0元，其中500 0元存入银行，其他尚未收到。主营业务收入 应收帐款 银行存款,7500,2500,5000,4、1月10日，用银行存款归还所欠供应单位货款250 0元。,银行存款 应付帐款,2500,2500,5、1月15日，用银行存款归还短期借款100 0元。 银行存款 短期借款,1000,1000,6、1月25日，公司决定用盈余公积金转增资本250 0元,实收资本 盈余公积。,2500,2500,二、 借贷记帐法的特点,汇总登记,银行存款 应付帐款,初：5000,应收帐款,原材料,初：2500,初：4000,初：3500,（1）3000,（3）5000,（4）2500,（5）1000,（1）3000,（3）2500,（2）5000,（2）5000,（4）2500,本：2500,本：3500,末：9500,本：2500,本：5000,末：5000,本：3000,本：8000,末：3500,本：5000,本：0,末：8500,短期借款,实收资本 盈余公积,主营业务收入,初：8500,初：0,初：3000,初：15000,（2）7500,（5）1000,（6）2500,（6）2500,本：1000,本：0,末：2000,本：0,本：7500,末：7500,本：0,本：2500,末：17500,本：2500,末：6000,本：0,现金 库存商品 固定资产,长期借款 无形资产,初：3750,初：2500,初：250,初：6500,初：11000,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,本：0,末：250,末：6500,末：11000,末：3750,末：2500,二、 借贷记帐法的特点,4、试算平衡：（1）试算平衡的涵义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,二、 借贷记帐法的特点,（2）试算平衡的基本方法 发生额平衡法A平衡公式：,B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。C平衡依据账户发生额 。,二、 借贷记帐法的特点,余额平衡法A平衡公式：,二、 借贷记帐法的特点,B平衡原理会计等式的平衡原理,二、 借贷记帐法的特点,C平衡依据账户余额（3）试算平衡的具体方式：编制“总分类账户本期发生额及余额表”来试算平衡下面以前例进行试算平衡。,应当指出，试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户记录的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括：（1）借贷双方发生同等金额的记录错误；（2）全部漏记或重复记同一经济业务；（3）账户记录发生借贷方向的错误；（4）用错有关账户名称。这些错误需用其他方法进行查找，将在以后章节讲述。,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,四个（发生业务后）（一）登记各帐户的期初余额（二）编制会计分录 1、会计分录的概念经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,银行存款,期初余额 5000,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2、编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,3、教学中会计分录的内容、格式及书写要求4、会计分录编制举例（看前例）,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,5、会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,6、复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,7、两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,借 银行存款 贷 期初余额 5 000 （4） 2 500 （1） 3 000 （5） 1 000 （3） 5 000 （8） 8 000 本期增加发生额 8 000 本期减少发生额 10 500 期末余额 2 500 借 应付账款 贷 （4） 2 500 期初余额 2 500 （2） 5 000 本期减少发生额 2 500 本期增加发生额 5 000 期末余额 25 00,资产类账户,负债类账户,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,（三）登记帐户并结出每个帐户的本期发生额及期末余额以上部分经济业务的账户登记如下：,三、实务中借贷记帐法的运用步骤,注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。（四）试算平衡，检验帐户登记的正确性。（前面已做过）,练习题,1、东方公司04年6月1日的资产负债所有者权益情况如下：,2、6月份发生以下经济业务（1）用银行存款偿还短期借款40000元。（2）收到某企业归还的前欠货款50000元。（3）购买原材料一批120000元货款未付（4）收到追加投资200000元其中60000元款项存入银行，另外140000元系投入的设备。（5）用银行存款偿还购买材料款120000元（6）从银行提现金30000元，备发工资。（7）发放职工工资30000元。（8）用银行存款上缴上月应交税金10000元。要求：编制会计分录、登记帐户、试算平衡。,四、借贷记帐法的应用举例,下面以工业企业为例介绍借贷记帐法的运用：,四、借贷记帐法的应用举例,（一）资金筹集业务1、概述 （1）投入资本 是投资人作为资本 投入到企业中去的各种资产的价值。 按投资人不同分为 按投入资本的形态分为（2）借入资金即企业向银行和其他金融机构借入的资金。按偿还期限分为短和长。（3）负债和所有者权益的区别。（回忆）,2、投入资本的核算（1）帐户设置 实收资本 （所有者权益类）核算企业实际收到的投资人投入的资本。 按投资人设明细帐a类别 b 核算内容 c结构 d明细帐的设置（2）帐务处理,四、借贷记帐法的应用举例,收到投资时（+）,一般无发生额（）,余额,A,B,C,D,四、借贷记帐法的应用举例,例1： 实收资本 银行存款 固定资产,55,25,50,借：银行存款 25 固定资产 50 贷：实收资本法人资本 25 外商资本 50练习 某公司收到某企业投入原材料一批价值20万元。,3、借入资金的核算（1）帐户设置A、 短期借款（负债）核算期限在一年以下的各种借款注意：本科目只核算本金，利息单独核算。B、财务费用（费用类）核算企业为筹集资金而发生的费用 本年利润,归还时,借入时,余额,d 按借款种类设明细帐,发生时,结转至“本年利润”时,一般无余额,按费用种类设明细帐,a,b,c,C、预提费用（负债类）核算企业预先提取计入本期但尚未支付的各项费用。D、长期借款（负债）核算期限在一年以上的各种借款（2）帐务处理,预先提取时（+）,实际支付时（）,余 额,按费用种类设明细帐,借入的本金及利息（+）,归还的本金及利息（）,余 额,按费用种类设明细帐,例2 短期借款 银行存款,120000,120000,四、借贷记帐法的应用举例,借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000例3：12月31日预提本月短期借款利息1250元。,预提费用 财务费用,1250,1250,例4：12月31日用银行存款支付短期借款本金50000元、利息2500元（已预提）。,银行存款 预提费用 短期借款,52500,2500,50000,借：财务费用 1250 贷：预提费用 1250,借：预提费用 2500 短期借款 50000 贷：银行存款 52500,例5：12月31日向银行借入为期三年的借款200000元，存入银行，到期还本付息。,例6：12月31日，计提一笔长期借款利息2300元。,长期借款 银行存款,20,20,借：银行存款 20 贷：长期借款 20,例7：12月31日，归还一笔已到期的长期借款本息390000 元。,长期借款 财务费用,2300,2300,借：财务费用 2300 贷：长期借款 2300,银行存款 长期借款,39,39,借：长期借款 39 贷：银行存款 39,实收资本 银行存款 固定资产 原材料 无形资产,收到货币投资,收到实物投资,收到无形资产投资,余额 实有数,XX,XX,XX,XX,减少数,投入资本总分类帐户流程图,银行存款 短期借款 银行存款 预提费用 （利息） 财务费用 银行存款 长期借款 银行存款,借入资金总分类帐户流程图,XX,XX,偿还本金,借入本金,实际支付数,预提数,偿还本息数,借入数1、利息2、本金,XX,XX,XX,XX,XX,四、借贷记帐法的应用举例,（二）材料供应业务1、主要业务内容（1）支付货款、增值税及运输中的各种费用。（2）办理入库手续及支付入库前的整理挑选费用。,增值税,2、材料采购成本的构成 （1）买价 （2）采购费用a、运输费 b、运输途中的合理损耗 c、入库前的整理挑选费用 d 、进口材料时支付的关税,3、帐户设置 （1）物资采购 （资产类） 核算企业购入材料物资的实际采购成本,注意：不包括采购人员的差旅费，专设的采购机构的经费，市内运杂费，应记入？,按材料的品种类别规格设明细帐。,（2）应交税金应交增值税增值税：是以商品生产流通和劳务服务的各环节所产生的增值额为征税对象的一种流转税。A、征收对象：凡在我国境内销售货物或则提供加工修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。根据企业规模可分为一般纳税人和小规模纳税人。B、纳税计算一般纳税人：应交纳的增值税=销项税额进项税额销项税：指企业销售货物或提供应税劳务时向购货方接受劳务方收取的增值税额。进项税：指企业购进货物或接受应税劳务而支付给销货方的增值税额。C、税率：零税率 13% 17%,四、借贷记帐法的应用举例,应交税金应交增值税（负债类）核算企业增值税应交及交纳情况。,按税种设明细帐,（3）原材料（资产类）核算企业库存各种材料的实际采购成本。,按材料品种规格设明细帐,（4）应付帐款 （负债类） 核算企业因购买材料物资和接受应税劳务而应付给供应单位的货款。按供应单位名称设明细帐。,4、帐务处理 例3：,应付帐款 物资采购 应交税金应交增值税,456300,390000,66300,物资采购明细帐材料名称：甲,2002年 借 方 贷方 余额月 日 摘要 买价 采购费用 合计,12,16,采购甲材料100吨,15,15,16,支付甲材料运费,1,1,17,结转入库甲材料采购成本,16,31,本月合计,15,1,16,16,0,材料名称：乙,2002年 借方 贷方 余额月 日 摘要 买价 采购费用 合计,12,16,采购乙材料120吨,24,24,16,支付乙材料运费,1.2,1.2,17,结转入库乙材料采购成本,25.2,31,本月合计,24,1.2,25.2,25.2,0,借：物资采购甲材料 150 000 乙材料 240 000 应交税金应交增值税 66 300 贷：应付帐款长城公司 456 300例4： 现金 物资采购分配率= = =100（元/吨）,待分配费用 分配标准之和,22 000 100+200,甲材料应承担的运费=100*100=10 000元乙材料应承担的运费=120*100=12 000元,借：物资采购甲材料1 0000 乙材料1 2000 贷：现金 2 2000,22000,22000,例5： 材料采购成本的计算（1）基本计算方法 材料采购实际成本=材料买价+材料采购费用 甲材料采购成本=150 000+10 000=160 000（元） 乙材料采购成本=240 000+12 000= 252 000（元）（2）实务中是通过编制物资采购成本计算表来计算的。 2002年12月 单位：万元,成本项目,买价,采购费用,采购成本,甲材料（100吨）,乙材料（120吨）,合计,总成本,单位成本,总成本,单位成本,15,1.5,1,16,0.1,1.6,24,1.2,25.2,2,0.1,0.21,39,2.2,41.2,四、借贷记帐法的应用举例,物资采购 原材料,421 000,421 000,借：原材料甲材料 160 000 乙材料 252 000贷：物资采购甲材料 160 000 乙材料 252 000,供应过程流程图 物资采购 原材料,银行存款,应付帐款,应交税金应交增值税,XX,XX,生产成本,四、借贷记帐法的应用举例,（三）产品生产业务产品生产是指企业的劳动者借助于劳动资料机器设备将原材料加工为产成品的过程，即生产过程。1、主要业务内容（1）生产产品领用材料，原材料的消耗 材料费用 （2）生产管理人员的劳动消耗 工资及福利费（人工费用）（3）机器房屋等固定资产的消耗 折旧费 （4）其他耗费如水电、办公、差旅、保险等 其他费用 （5）计算完工产品成本并验收入库可见，这一过程就是物化劳动和活劳动的消耗过程，也即费用的发生过程。,原材料,在产品,产成品,2、费用和成本 直接材料 直接费用 直接人工 直接计入产品成本 其他直接费用 间接材料 间接人工 分配计入产品成本费用 间接费用 其他间接费用 财务费用 期间费用 管理费用 计入当期损益 营业费用,费用按是否计入产品成本分为：1、直接费用：是指为生产某种产品而发生的各项费用。包括:直接材料：直接用于产品生产构成产品实体的原料及主要材料。直接人工：直接参加产品生产的工人工资及福利费。其他直接费用：直接为生产产品发生的燃料动力外部加工费。2、间接费用：是指为生产某些产品而发生的共同费用。包括：间接材料：用于产品生产但不构成产品实体的机物料消耗。间接人工：指生产部门（不是行政管理部门）技术管理人员的工资及福利费。其他间接费用：指除间接材料、间接人工以外的间接费用。3、期间费用：是指与产品生产无直接关系不记入产品成本而记入当期损益的费用。包括：管理费用：是指企业为组织管理生产经营活动所发生的各种费用。营业费用：是指企业销售过程发生的费用。财务费用：指企业为筹集生产生产经营所需资金发生的费用,四个非常重要概念1、 直接材料：(象圆钢、方钢)构成产品主要实体的原料。2、直接人工：问题：直接人工是不是全体人员的工资？答：不是 a 直接参与产品生产的工人工资。工资 b车间的技术和管理人员的工资。 c行政管理部门人员的工资等等。3、 其他直接费用：直接为产品生产发生的燃料、动力、外部加工费。直接费用的特点：在发生的时候就能直接确定是为哪种产品耗用的。4、 制造费用： 企业生产部门为组织和管理生产而发 生的各项间接费用。包括的范围很广：,四、借贷记帐法的应用举例,（1）间接用于产品生产的费用例如：机物料消耗、车间用房屋建筑物折旧费、修理费、车间生产用照明费、取暖费及劳动保护费。（2）车间用于组织和管理生产的费用如：车间管理人员工资福利费、车间管理用办公费、水电费、差旅费。（3）直接用于产品生产但管理上不要求单独核算的费用如：机器设备的折旧费制造费用的特点：不能明确分清或不用区分这些费用是专门针对哪个产品 ，应该由好几个产品共同分担。问题：制造费用和间接费用的关系？,3、产品成本的构成=直接费用+间接费用=直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用4、帐户设置（1）生产成本,（2）制造费用（3）管理费用,（4）待摊费用（5）预提费用（回忆）（6）应付工资,（7）应付福利费（8）累计折旧折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐渐转移的价值。（9）库存商品,例6：材料费用的核算,原材料,生产成本,制造费用,管理费用,借：生产成本A产品 40000 B产品 52000 制造费用 1600 管理费用 2000 贷：原材料甲材料 95600,例7、8：工资及福利费的核算,生产成本,制造费用,管理费用,应付工资,借：生产成本A产品 20000（2800） B产品 30000（4200） 制造费用 8000（1120） 管理费用 10000（1400） 贷：应付工资 （应付福利费） 68000（9520）,应付福利费,例9：固定资产折旧费的核算,制造费用,管理费用,累计折旧,借：制造费用 8000 管理费用 4000 贷：累计折旧 12000,制造费用,管理费用,生产成本,银行存款,应交税金,例10：其他费用的核算,借：生产成本A产品 1500 B产品 2000 制造费用 500 管理费用 800 应交税金 应交增值税（进项税额） 816 贷：银行存款 5616,例11,预提费用,制造费用,借：制造费用 1200 贷：预提费用 1200,银行存款,预提,支付,例12、13银行存款 （12） 待摊费用 （13）制造费用,借：待摊费用 6000 贷：银行存款 6000,借：制造费用 2000 贷：待摊费用 2000,例14：制造费用的分配结转 （1）分配：同采购费用 先计算分配率 ，再根据分配标准（生产工人工资、机器工时 、产品数量等）分配。,原材料 制造费用 （例14）生产成本应付工资应付福利费累计折旧银行存款预提费用待摊费用,（2）结转借：生产成本A产品 8968 B产品 13452 贷：制造费用 22420,例15：计算并结转完工产品的成本（1）基本计算方法： 本月完工产品成本=该产品月初在产品成本 +本月生产费用发生额- 月末在产品成本以上各项中均应具体包括直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用四项费用内容。“月初在产品成本 ” 、“本月发生的费用” 数据资料均可从“生产成本”明细账户中取得；“月末在产品成本”需要采用一定方法计算取得。 我们假定该企业既没有月初在产品也没有月末在产品则计算公式为： 本月完工产品成本=本月生产费用发生额=直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用 A 产品生产成本=40000+20000+2800+1500+8968=73268 B产品生产成本=52000+30000+4200+2000+13452=101652,（2）实务中是通过编制完工产品成本计算表计算的。42页（3）结转 生产成本 库存商品 174920 174920,借：库存商品A产品 73268 B产品 101652 贷：生产成本A产品 73268 B产品 101652,四、借贷记帐法的应用举例,5、核算举例练习权责发生制下预提费用和待摊费用的核算2004年北方公司第三季度业务7月份（1）预付下半年报刊预定费1500， （2）估计第三季度银行借款利息900元， （3）估计下半年全厂的机器修理费2100元。8月份预付810月份的房屋租金630元。9月份支付第三季度实际发生的银行短期借款利息920元。,待摊费用,银行存款,管理费用,财务费用,预提费用,制造费用,管理费用,月中发生数,月末转走数,生产过程流程图,原材料 生产成本 库存商品 应付工资应付福利费银行存款累计折旧 制造费用 预提费用待摊费用 管理费用,四、借贷记帐法的应用举例,（四）商品销售业务的核算1、主要业务（1）销售产品取得主营业务收入并收取销项增值税；（2）计算已经销售产品的生产成本；（3）支付营业费用；（4）按税法规定计算应交纳的消费税城建税和教育费附加。2、帐户设置,（1）主营业务收入 （2）主营业务成本,（3）主营业务税金及附加（4）营业费用应收帐款其他应交款（主要指应交教育费附加）,3、帐务处理例16：主营业务收入的核算,主营业务收入,银行存款,应交税金应交增值税,应收帐款,实现数,销项税33320,应收数229320,收回数,XXX,结转数,实现数196000,（1）,（2）,借：应收帐款东方公司 229 320 贷：主营业务收入A产品 100 000 B产品 96 000 应交税金应交增值税 33 320,余额,进项税,例17：主营业务成本的结转（1） 主营业务成本的计算方法主营业务成本=单位成本销售数量生产成本 库存商品 主营业务成本（2）结转,例17,借：主营业务成本A产品 73268 B产品 67768 贷：库存商品A产品 73268 B产品 67768,例18：营业费用的核算 银行存款 营业费用例19：主营业务税金及附加的核算 应交税金 主营业务税金及附加 其他应交款,借：营业费用 17600 贷：银行存款 17600,应交数10003.4,应交数11562,应交数528。6,交纳数,交纳数,结转数,借：主营业务税金及附加 17562 贷：应交税金应交消费税 9800 应交城市维护建设税 1233。4 其他应交款应交教育费附加 528。6,总分类帐户流程图 主营业务收入 银行存款 营业费用 应交税金 生产成本 库存商品 主营业务成本,主营业务税金及附加,应收帐款,其他应交款,四、借贷记帐法的应用举例,（五）利润形成的核算1、利润总额的构成利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额,（1）营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用,主营业务利润是企业进