论《商品名称及编码协调制度》在海外电站承包工程中的运用

论商品名称及编码协调制度在海外电站承包工程中的运用 奚应喆摘要：随着海外EPC电站总承包工程的增多和工程进展，要求总承包方熟悉和掌握商品名称及编码协调制度才能灵活掌控设备进出口分类、设备进出口税费征收、设备进出口的监管、出口退税、原产地原则等问题。本文将结合越南海防火电站EPC总承包工程项目设备进出口中积累的实际工作经验对上述问题加以论述。关键字：商品名称编码协调制度，电站设备进出口及分类，出口退税，原产地规则一、 商品名称及编码协调制度综述商品名称及编码协调制度（以下简称协调制度）在国际贸易中又被简称为“HS”（The Harmonized Commodity Description and Coding System），是指在原海关合作理事会商品分类目录和国际贸易标准分类目录的基础上，协调国际上多种商品分类目录而制定的一部多用途的国际贸易商品分类目录。它是包括有目和子目及其相应的数字编号，类、章和子目的注释以及协调制度的归类总规则。国际商品的分类始于对境内运输或通过边境的货物征收的各种税费的需要。按照应征收和免予征收的税费（税率）按货物名称的字母顺序排列的商品分类法在国际贸易中使用了很长时间。1950年12月由欧洲海关同盟研究小组编制的海关税则商品分类目录的布鲁塞尔公约开放供各国签字，作为海关税则标准，1974年这一目录被命名为海关合作理事会目录。1838年由国际联盟出版的国际贸易统计基本商品目录在1948年至1950年之间，由联合国统计委员会修改命名为国际贸易标准分类。海关合作理事会目录和国际贸易标准分类虽然有着不同的作用，但其主题内容是完全相同的，即针对进口和出口的货物。从1970年初期起，为了满足海关当局、统计工作者、运输行业及生产部门的主要需求，海关合作理事会研究小组成立，历经13年，主要依据海关合作理事会目录和国际贸易标准分类为基础的协调制度终于获得批准并开放供各国签署，保证协调制度的协调制度公约也于1988年正式生效。协调制度公约生效的同年，已有87个缔约方加入，150个国家和地区使用以协调制度为基础的海关税则。我国于1992年6月23日成为协调制度公约的缔约方，并于1993年1月1日开始生效。协调制度是包括有目和子目及其相应的数字编号，类、章和子目的注释以及协调制度的归类总规则。首先，协调制度设定了4位数的品目，协调制度共分了21类、97章（其中77章为空章），共1241个品目。每一个品目包括特定的一组相关商品。例如：协调制度中8402品目包括了：蒸汽锅炉（能产生低压水蒸汽的集中供暖用的热水锅炉除外）、过热水锅炉。其次，协调制度除311个品目外，所有品目又细分为2个或2个以上的一级子目，必要时，一级子目又细分为2个或2个以上的2级子目，以6位数字编码表明。例如：为过热水锅炉。再次，协调制度为了保证每个商品都能与单一的品目相对应，使得该商品可以准确的归类，必须采用一定的规则，即协调制度的归类规则。这些规则共有6条，称为归类总规则，由于这6条规则篇幅很长，规则很细，本文暂不做介绍。总之，协调制度是由一套相关的品目、子目及其归类总规则、类注、章注和子目注释组成的，它提供了系统和统一的商品分类方法。二、协调制度在海外电站承包工程中的主要应用协调制度提供了系统和统一的商品分类方法，这也决定了此制度有着多种的多用途。笔者根据它在电站承包工程中的应用归纳了以下几个方面：1、 基于协调制度下的电站设备进出口中的归类正确的商品归类是进出口任何设备的第一步。随着海外EPC电站总承包工程的增加和工程的深入开展，承包方进出口商品的种类大大增加，而承包方对商品分类的认识已不能局限于电站主体设备，例如以往设备出口多集中在品目8402（蒸汽锅炉）、8404（锅炉的辅助设备）、8406（汽轮机）、8410（水轮机、水轮机及其调节器）。而EPC总承包工程中，因为工程涉及专业面广，设备和材料种类繁多，就进出口设备归类来说可以说庞杂繁复。在实际工作中，这些繁杂的设备也可以因循一些规律从而快速、准确的归类。以越南海防EPC火电站承包工程设备出口为例，大致可按专业将设备划分为锅炉、汽机、化水、电气、输煤、土建、材料等类别。按照这样的类别设备很快就可以归入品目8402、8402、8406、8421（液体的过滤装置）、8501（电动机及发电机）、8504（变压器、静止式变流器及电感器）、8426（起重机、移动式吊运架、跨运车及装有起重机的工作车）、7308（钢铁结构体）等项下的子目。使用这种以专业和用途来分类查找方式就算对电站设备仅有初步的知识，也能够比较快而且准确的查找到设备相应的品目号及子目号。2、 基于协调制度下的设备进出口的监管及税收问题我国也是协调制度公约的协约国，因此我国的海关进出口税则也是依据协调制度而编制的。其查找和归类方法与协调制度相同。之所以说商品的归类是进出口任何设备的第一步在于一种设备或者材料归到不同的类别其监管的条件和进出口税可能差别很大，更严重的如果归类不合理，货物进出口申报时遭到海关的质疑，给进出口方带来很多不必要的麻烦。一部分大型设备的支架的归类划分，就能很好地说明归类的差异问题。例如磨煤机的支架，如果与设备主体同时出口，出口时可以有两种归类方法：方法一，与主设备一起归入主设备品目或子目，上述磨煤机支架可按磨煤机品目及一级子目编码归入当中，根据中华人民共和国海关进出口税则海关的监管条件为无；出口征税为免税。方法二，按照支架的具体型材性质划分：归入品目7316（铁及非合金钢的型材），那么根据中华人民共和国海关进出口税则海关的监管条件： 出口通关单（即属于国家法检商品，需要在材料产地的出入境检验检疫局办理商品检验）、出口许可证（即属于国家管理的原料，需要在出口商在注册地商务厅办理该证书），海关出口征税：10%、15%（从价税税率，参看2008年出口商品关税及暂定税率表）。可以看出两种方法的结果差别很大，虽然实际进出口业务当中按照协调制度的归类规则，一般不会采用第二种归类方式，但我们这个假设的例子就很容易看出掌握协调制度和它的分类规则的重要性。此外，很多商品是国家限制进口和出口的，例如很多旧机电产品、旧汽车是国家禁止进出口买卖的，如果在进出口商品订单签订前没有注意进出口货物的监管条件，那么必然将会带来很多麻烦和经济上的损失。因此说正确的商品归类是进出口任何设备的第一步。3、 基于协调制度下的设备出口退税出口退税制度是对出口商品实行退税的制度，是国家支持外贸出口的重要手段，也是国际通行做法。某种商品有没有出口退税，有多少出口退税取决于出口退税率，商品的退税率的目录分类也是基于协调制度，其商品归类、商品注释、查找方法也与协调制度、中华人民共和国海关进出口税则是一致的。1998年国家实施了提高出口退税率的措施，外贸出口增长很快，使得出口退税额的增长高于中央财政收入的增长，中央决定从2004年1月1日开始改革出口退税机制，并逐步降低了一些商品的出口退税率，近两年国家逐步取消了属于我国资源缺少、需要大量进口满足国内需要的商品、产生环境污染的商品和限制出口商品的退税；例如2007年国家税务总局两次下文，取消或降低了协调制度15类，72章（钢铁）中的15个以上品目商品退税率。这些退税制度改革措施都对于新的EPC电站承包工程收益有着重大的影响。考虑到承包工程有些必须出口的已取消退税率的原材料，在商品归类上应尽量合理规避因退税率取消而带来的损失，例如能随同主体设备一起运输的设备配套原材料应尽量与主体设备一起运输报关，避免拆分发运，避免拆分归类带来品目号的变更；能够加工的原材料尽量加工以后再安排出口，例如：取消退税率的角钢、工字钢、异型材（品目7216 已取消退税，且为出口征税品目）经过焊接等简单加工即可以按照钢结构（品目7308 退税率为5% ，出口税为0）出口。以越南海防项目一例出口来说明：我方订购一批煤斗材料，其中按照材料性质划分应划分为钢板和各类型材（工字钢、角钢等），这些板材和型材大多要办理出口许可证、征收出口关税或出口商检。最后钢板因未进行任何加工，且量大，按其性质归入品目7208出口；剩余型材因种类繁多，分类后出口过于繁琐，因此与煤斗连接装置一同归入品目及子目号卸料斗零件出口，这样这部分型材退税率可以按13%来进行退税。从上述实例可以看到，要作好进出口贸易中处于最后环节的出口退税工作，就必须在一开始正确的统筹和计划商品归类。可见商品的归类是否合理，决定着出口退税工作的成效。4、 基于协调制度的原产地判定在国际贸易中，“原产地”是指货物生产的地点，就是货物的“国籍”。货物原产地的判定对进出口主要有这样几点意义：（1）、确定税率待遇的依据； （2）、进行贸易统计的依据； （3）、实施进口数量限制、反倾销、反补贴等外贸措施的依据； （4）、控制从特定国家进口货物，确定准予放行否的依据； （5）、证明商品内在品质或结汇的依据。通过最常见两类情况来说明原产地的判定：其一，完全在一个国家获得的货物，以该国为原产地；其二，两个以上国家参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家为原产地，实质性改变的判定主要依据当中最常见的是两种，从价百分比的变动，再则是某一国家对非该国原产材料进行制造、加工后，所得货物在中华人民共和国进出口税则中某一级的税目归类发生了变化。可见协调制度是国际原产地规则判定的重要基础之一。在海外电站承包工程的设备中经由国内转口、进料加工等参与国际分工的设备很多，如何判定其最终的原产地，如何获得最大的优惠关税，运用协调制度可以说是协调解决原产地争端的一个基础。例如承包方从日本进口料件-钢管（品目7304、7305、7306）经过加工成为汽机零件（品目8406），这一对进口料件的加工过程使得原设备的品目发生了变化，即一级税目发生了变化，这时在出口时整个加工过的成品原产国不再是日本而是中国，同时进口钢管时还享受免税政策，这就是原产国判定的运用。但这里有一个问题需要额外说明一下，海关对进料加工贸易方式下的加工期限有严格的时间限制，加工过程也要监管，因此需要加工时间很长的设备需要考虑是否以进料加工形式出口设备。此外在国内转口再出口到电站业主国的设备，如只在国内进行了简单的包装和组装，商品品目并未实质更改，应提前考虑将设备直接从生产国发往业主国，避免导致原产地的争议。海外电站承包设备原产地从价比变动判定法受到很大限制，不容易被业主方认可，因此运用协调制度中品目变更判定法应该说是解决争端的一个主要途径，应该加以重视和运用。 三、结束语总之，协调制度提供了一个系统和统一的商品分类方法，这也决定了在实际工作中该制度有着多方位的用途。在海外电站承包工程当中灵活运用协调制度，应做到通盘考虑、分步协调，从设备订购初期即对设备根据协调制度加以正确划分，确保设备归类科学、合理；以减少进出口不必要的环节、