作业参考答案-合并财务报表.doc

合并财务报表31【答案】ABCD 3. 2【答案】ABCE3. 3【答案】ABCDE3. 4（1）2008年2008年1月1日投资时借：长期股权投资 9 500 贷：银行存款 9 5002008年分得现金股利时借：应收股利 800 (1000*80%) 贷：投资收益 800借：银行存款 800 贷：应收股利 800编制2008年合并财务报表时 a） 借：固定资产 1 000 无形资产 500 贷：资本公积 1 500 借：管理费用 200 贷：固定资产累计折旧 100 （1000/10） 无形资产累计摊销 100 （500/5） b） B公司2008年调整后的净损益=3000-200=2 800（万元） A公司应享有的份额=2800*80%=2 240（万元） 借：长期股权投资 2 240 贷：投资收益 2 240 B公司分派现金股利 借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800 B公司增加资本公积1000万元 借：长期股权投资 800 （1000*80%） 贷：资本公积 800C） 借：股本 5 000 资本公积 7 500 （6000+1500） 盈余公积 300 未分配利润 1 500 （3000-300-1000-200） 商誉 300 （9500-11500*80%） 贷：长期股权投资 11 740（9500+2240-800+800） 少数股东权益 2 860 （14300*20%）借：投资收益 2 240少数股东损益 560年初未分配利润 0贷：提取盈余公积 300 对所有者（股东）分配 1 000 年末未分配利润 1 500（2）2009年a） 借：固定资产 1 000 无形资产 500 贷：资本公积 1 500 借：管理费用 200 贷：固定资产累计折旧 100 无形资产累计摊销 100 借：年初未分配利润 200贷：固定资产累计折旧 100 无形资产累计摊销 100 b）对2008年的调整借：长期股权投资 2 240 贷：年初未分配利润 1 440 资本公积 800 B公司2008年调整后的净损益=-400-200=-600（万元） A公司应享有的份额=-600*80%=-480（万元） 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480 C） 借：股本 5 000 资本公积 7 500 （6000+1500+1000） 盈余公积 300 未分配利润 900 商誉 300 贷：长期股权投资 11 260 （9500-480+2240） 少数股东权益 2 740 （13700*20%）借：投资收益 （480）少数股东损益 （120）年初未分配利润 1 500贷：提取盈余公积 0 对所有者（股东）分配 0 年末未分配利润 9003. 5（1）A借：营业收入 20 000 贷：营业成本 16 000 存货 4 000B（集团）成本=16000，可变现净值=18400，不应计提减值准备 借：存货存货跌价准备 1 600 贷：资产减值损失 1 600C 不考虑减值损失，企业集团该存货的账面价值=20000-4000=16000（元） 计税基础=20000（元）借：递延所得税资产 1 000 （20000-16000）*25% 贷：所得税费用 1 000将子公司应计提减值损失确认的递延所得税资产抵消：借：所得税费用 400 （1600*25%） 贷：递延所得税资产 400注意：确认递延所得税时，只需看前面所做的抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额。因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目的账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。即，应确认的递延所得税资产=（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额-借方发生额）*所得税税率 =（4000-1600）*25%=600（元）借：递延所得税资产 600 贷：所得税费用 600（2）A借：营业收入 20 000 贷：营业成本 16 000 存货 4 000B（集团）成本=16000，可变现净值=15200，应计提减值准备=16000-15200=800（元） 借：存货存货跌价准备 4 000 （4800-800） 贷：资产减值损失 4 000 C 应确认的递延所得税资产=（4000-4000）*25%=0（元） 无须作会计分录。（3）2008年的分录与（1）完全相同。（题目里未要求做）2009年见下：2008年购入的借：年初未分配利润 4 000 贷：营业成本 4 000借：营业成本 1 600 贷：年初未分配利润 1 600借：递延所得税资产 600 贷：年初未分配利润 600 （注：将上一期递延所得税资产余额照抄下来，相当于是2009年度递延所得税资产的期初余额）2009年购入的借：营业收入 30 000 贷：营业成本 26 400 存货 3 600（集团）成本=24000*60%=14400，可变现净值=16000，不应计提减值准备借：存货存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000借：所得税费用 200 贷：递延所得税资产 200（注意：因计税基础不受抵消分录的影响，前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额即本期期末可抵扣暂时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反的会计分录）即，应确认的递延所得税资产 =前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额*所得税税率-期初余额 =（3600-2000）*25%-600 =-2003.9 1.2008年借：营业收入 500 000 贷：营业成本 400 000 固定资产原价 100 000 借：固定资产累计折旧 10 000 贷：管理费用 10 000 2009年 借：年初未分配利润 100 000 贷：固定资产原价 100 000 借：固定资产累计折旧 10 000 贷：年初未分配利润 10 000 借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 0002010年 借：年初未分配利润 100 000 贷：固定资产原价 100 000 借：固定资产累计折旧 30 000 贷：年初未分配利润 30 000 借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 0002011年 借：年初未分配利润 100 000 贷：固定资产原价 100 000 借：固定资产累计折旧 50 000 贷：年初未分配利润 50 000 借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 0002012年 借：年初未分配利润 100 000 贷：固定资产原价 100 000 借：固定资产累计折旧 70 000 贷：年初未分配利润 70 000 借：固定资产累计折旧 20 000 贷：管理费用 20 000 2013年 借：年初未分配利润 100 000 贷：营业外收入 100 000 借：营业外收入 90 000 贷：年初未分配利润 90 000 借：营业外收入 10 000 贷：管理费用 10 000 或： 借：年初未分配利润 10 000 贷：管理费用 10 0002. 借：年初未分配利润 100 000 贷：固定资产原价 100 000 借：固定资产累计折旧 90 000 贷：年初未分配利润 90 000 借：固定资产累计折旧 10 000 贷：管理费用 10 000 3. 借：年初未分配利润 100 000 贷：营业外收入 100 000 借：营业外收入 70 000 贷：年初未分配利润 70 000 借：营业外收入 20 000 贷：管理费用 20 0003.11(1)编制甲公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录。2007年1月1日投资时：借：长期股权投资乙公司8 000(10 00080%)资本公积200贷：银行存款8 2002007年宣告分派2006年现金股利：借：应收股利400(50080%)贷：投资收益 4002008年宣告分派2007年现金股利：借：应收股利320(40080%)贷：投资收益320(2)编制集团公司合并财务报表的相关调整与抵消分录2007.12.31抵消内部交易A.内部商品销售业务：借：营业收入300 （100*3）贷：营业成本 260 存货 40 （40*1）借：递延所得税资产 10 （40*25%） 贷：所得税费用 10B.内部应收账款：借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5调整长期股权投资乙公司2007年调整后的净损益=1000-40=960（万元） 甲公司应享有的份额=960*80%=768（万元） 借：长期股权投资 768 贷：投资收益 768 乙公司宣告分配现金股利 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 4002007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000+768-4008368(万元)2007年的核心合并抵销分录。2007年抵销分录：A.长期股权投资与所有者权益项目的抵销：借：股本6 000 资本公积 1 000盈余公积 400未分配利润 3 060 (2 700960-100-500)贷：长期股权投资8 368少数股东权益2 092 （1046020%）B.子公司合并日的盈余公积和未分配利润的恢复：借：资本公积2 400贷：盈余公积 240(30080%)未分配利润2 160(2 70080%)C.投资收益与利润分配的抵销：借：投资收益768少数股东损益192年初未分配利润 2 700贷：提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配 500年末未分配利润 3 0602008.12.31抵消2008年内部交易A.内部商品销售业务：2007年购入的商品借：年初未分配利润 40贷：营业成本 30 存货10借：递延所得税资产 10 贷：年初未分配利润 102008年购入的商品借：营业收入 200 （50*4）贷：营业成本 180 存货 20 （20*1）借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5B.内部应收账款：借：应付账款80贷：应收账款80借：应收账款坏账准备 10贷：年初未分配利润 10借：资产减值损失 2贷：应收账款坏账准备 2借：年初未分配利润 2.5 贷：递延所得税资产 2 所得税费用 0.5长期股权投资的调整分录对2007年的调整借：长期股权投资 368 贷：年初未分配利润 368乙公司2008年调整后的净损益=1200-30=1170（万元） 甲公司应享有的份额=1170*80%=936（万元） 借：长期股权投资 936 贷：投资收益 936乙公司宣告分派现金股利 借：投资收益 320 贷：长期股权投资 3202008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额8368+936-3208984(万元)2008年核心抵销分录：A.长期股权投资与所有者权益项目的抵消借：股本6 000资本公积 1 000盈余公积 520未分配利润 3 710 (3060+1170-120-400)贷：长期股权投资 8 984少数股东权益 2 246 B.子公司合并日的盈余公积和未分配利润的恢复：借：资本公积2 400贷：盈余公积240(30080%)未分配利润2 160(2 70080%) C. 借：投资收益 936 少数股东损益 138年初未分配利润 3 060贷：提取盈余公积 120对所有者(或股东)的分配 400年末未分配利润 3 710备注：在调整净利润时：内部交易之外的事项（将个别报表由账面价值调整为公允价值时产生的影响）对损益的影响，都应该考虑，包括递延所得税的影响。如果是内部交易的调整，则只需要考虑内部交易形成实物资产产生的对损益的影响，对债权债务的影响不需要考虑，还要注意内部交易产生的递延所得税影响也不需要考虑。关于内部交易产生的所得税费用不调整净利润，可以参考如下解释理解：递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了抵销调整分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。