浅谈企业存货舞弊的主要形式及治理方法.doc

学校名称 学校名称 毕毕 业业 设设 计 论文 计 论文 浅谈企业存货舞弊的主要形式及治理方法浅谈企业存货舞弊的主要形式及治理方法 专 业 班 级 学 号 学生姓名 指导老师 2011年5月21日 摘要 由于企业存货的形态及流转情况复杂 在会计核算上对应的会计账 项很多 直接影响存货项目的真实性与正确性 使得存货审计困难重重 特别 是近年来出现的从简单的违纪违规到有预谋 有组织的技术造假 从单纯的账 簿 造假到从传票到报表的全面会计资料造假 以及舞弊人员的反查处意识的增强 等现象 都对审计的技术及技巧提出了新的更高的要求 审计人员只有不断地 总结经验 努力完善审计技术 切实提高查处舞弊的能力 才能不断发现资产 造假行为和解决防范企业存货的舞弊问题 关键词 舞弊问题 企业存货 预防及启示 目录目录 一 企业存货舞弊的原因一 企业存货舞弊的原因 1 一 存货舞弊的动机 1 二 新准则下存货依然存在舞弊的机会 2 二 企业存货舞弊的主要形式二 企业存货舞弊的主要形式 3 一 通过存货的取得环节进行舞弊 3 二 通过存货的发出环节进行舞弊 3 三 存货舞弊的应对策略三 存货舞弊的应对策略 5 一 识别存货舞弊指标迹象 5 二 完善存货内部控制制度 5 三 完善外部防范措施 6 四 针对存货盘点测试的局限性制定灵活的盘点计划 7 结束语结束语 7 感谢语感谢语 8 参考文献参考文献 9 1 由于我国还处于经济转型期 经济体制和社会法律法规不健全 特别是国有 企业在改制的过程中存在的制度漏洞 使我国企业存货舞弊的现象比较严重 面临财务困难 财务计划完成压力过大 保证配股资格等资本市场的压力以及 在我国国有企业改制过程中企业高官的私心利益驱动等原因 企业往往采取各 种措施虚报利润 在形形色色的利润操纵手法中 资产造假占据了主要地位 我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关 其中 资产计价舞弊是资产造假的惯用手法 而存货作为企业的一类重要资产 其其 种类繁多 收发频繁并且具有流动性强 计价方法多样 在企业中滞留时间长 变现能力慢的特点 无论在管理上还是核算上均具有一定难度 从而导致存货 高估构成资产计价舞弊的主要部分 一 企业存货舞弊的原因一 企业存货舞弊的原因 一 存货舞弊的动机 一 存货舞弊的动机 1 1 公司面临财务困难 公司面临财务困难 在市场经济条件下 竞争愈演愈烈 风险与利润共存 获利能力强的客户 竞争能力较强 财务状况较好 管理人员就有可能遵守各种制度和政策 按照 既定的方针管理企业 此时 存货舞弊的可能性就较小 反之 管理者采取 各种舞弊手段掩盖财务状况的可能性就会增大 2 管理当局面临完成财务计划的压力 管理当局面临完成财务计划的压力 企业的经营结果影响着财务计划的完成 外部经济环境的好坏会严重影响 某些客户 一旦环境恶劣 这些客户可能面临产品销售不出去 资金回笼困难 等问题 经营状况会受到严重影响 管理当局就会面临完成财务计划的巨大压 力 其舞弊的可能性就会增大 3 管理当局面临来自资本市场的压力 管理当局面临来自资本市场的压力 上市公司为了获得增资配股资格 吸引更多的投资者或者为了避免其股价 下跌 面临退市或被收购等风险 想方设法粉饰财务状况 在虚增资产的同时 利用存货虚增盈利 4 高管的私心作祟 高管的私心作祟 这一现象在我国国有企业改制中表现的较多 例如 在国有企业 MBO 过 程中 企业的高层经理人 为了低价进行 MBO 纷纷通过存货舞弊 造成企业 2 绩下滑 股价下跌 然后低价收购 这一问题导致了大量的国有资产流失 二 二 新准则下存货依然存在舞弊的机会新准则下存货依然存在舞弊的机会 1 1 新存货准则下 信息披露方面的改进 新存货准则下 信息披露方面的改进 与新会计制度下 存货准则对存货信息披露作了更加详细 更加完善的说 明 一方面保留了 企业会计制度 的内容 另一方面 进行了更加全面的补 充 要求披露当期转回的存货跌价准备 确定发出存货的成本所采用的方法 用于债务担保的存货的账面价值 采用后进先出法确定的发出存货的成本与采 用先进先出法 加权平均法或移动加权法确定的发出存货的成本的差异 当期 确认费用的存货成本 如主营业务成本等 存货准则作出这些规定更有利于信 息使用者了解和掌握企业当前存货的流转和使用情况 并据此判断企业的财务 与经营状况 如企业存货的当期期初和期末账面价值过高 则表明企业存货库 存状况较差 如企业计提的存货跌价准备越多 则说明企业的存货持有损失越 大 如企业用于债务担保的存货的账面价值越多 则表明企业的财务状况存在 一定的隐患 如主营业务成本越低 则表明企业销售能力越弱 企业经营效率 越低等 因此 并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过审计 事实上 对于有些公司 如那些规模很小 业务较简单的公司 要想瞒过审计在存货上 做手脚是非常困难的 尤其是在新会计准则下 2 2 存货舞弊的机会 存货舞弊的机会 但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性就会增加 公司决策制 定由一个或少数几个人垄断把持 内部控制存在严重缺陷 公司是一个制造企 业 或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统 公司涉及高新技术或其他迅 速变动的行业 公司拥有众多的存货存放地点等 由于与存货相关的会计账户较多 并涉及采购和付款 存货和仓储 工资 和人事以及销售和收款等多个环节 管理当局往往通过操纵存货的核算 直接 影响企业信息的真实和公允 另外 通过与关联方 母公司 子公司 合营企 业和联营企业等 之间的存货购销业务也可增加舞弊的机会 对于制造企业 成本核算是一个复杂的过程 包括材料采购 材料及产品存储 生产费用的归 集和分配 成本核算方法的选择和费用分配标准的选择等 都可以影响主营业 3 务成本以及利润等项目的正确性 对于高新技术企业 其往往会以超常规的速 度发展 企业的风险性较大 其存货的流动性更强 周转更快 变化更加频繁 因技术进步影响存货价值也更加明显 二 企业存货舞弊的主要形式二 企业存货舞弊的主要形式 一 通过存货的取得环节进行舞弊 一 通过存货的取得环节进行舞弊 1 虚构存货存在 虚构存货存在 通过对并不存在的项目编造各种虚假资料 如没有原始凭证支持的记账凭 证 夸大存货盘点表上存货数量 伪造装运和验收报告以及虚假的定购单 从 而虚增存货的价值 2 违规分摊 成本不实 违规分摊 成本不实 一些企业在核算购入材料的采购成本时 将能够直接计入各种材料的采购 成本不直接计入 或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进 行合理的分摊 如在 材料采购 账户中 只核算购入材料的买价 将应计入购 入材料的运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用等采购费用全 部计入 管理费用 账户 购入材料发生的运杂费 不按材料的重量或买价等比 例分摊计入各种材料的采购成本 而全部计入某主要材料的采购成本 以加大 主要材料的采购成本 减少其他材料的采购成本 二 通过存货的发出环节进行舞弊 二 通过存货的发出环节进行舞弊 1 材料假出库 虚列成本费用 材料假出库 虚列成本费用 企业为了逃避所得税 虚减利润 就采用办理假出库手续 虚列材料费用 人为提高产品生产成本 进而增加产品销售成本 相应地虚减利润总额 2 随意变更存货的计价方法 随意变更存货的计价方法 根据会计制度规定 企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价 方法 但选用的方法一经确定 年度内不能随意变更 如确实需要变更 必须 在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响 但在实际工作中 个别企 业随意变更计价方法 造成会计指标前后各期口径不一致 人为调节生产或销 4 售成本 调节当期利润 3 利用存货盘点进行存货舞弊 利用存货盘点进行存货舞弊 1 操纵存货盘点 操纵存货盘点 通过对存货的重复盘点 即将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里面 去 进行二次盘点 虚假列示存货存在 即在仓库里堆进已封好的空包装箱 提供虚假出入库数据等办法进行舞弊 2 不报毁损 虚盈实亏 不报毁损 虚盈实亏 企业在清查财产过程中发现毁损材料 应按照规定程序报批转销其毁损价 值 但个别企业为了掩盖其不景气的经营状况 搞虚盈实亏 对年终财产清查 中已经查明的毁损材料 不列表呈报 使其损失价值仍潜藏在材料成本中 3 材料盘盈盘亏 不作转账处理 材料盘盈盘亏 不作转账处理 对实地盘点过程中发现的盘盈盘亏 不进行正确的会计处理 相反却利用 不正确的处理手法 人为调节利润 经济效益较好的企业 为了压低利润 采 取只列报和处理材料盘亏 对材料盘盈隐匿不报和不作转账处理 效益不好的 企业 为了争取多实现一部分利润 就采取了只对材料盘盈作转账处理 而对 材料盘亏留待下年度处理的做法 还有的企业随意转账 将盘盈材料计入 营业 外收入 或 其他业务收入 或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出 金额相互冲销 不转出其相应的 进项税额 以增加增值税的抵扣数 利用存货的特殊业务进行舞弊 利用存货的特殊业务进行舞弊 企业通过债务重组 非货币性交易 关联方交易 滥用会计政策及会计估 计变更 虚假的时间性差异 虚假披露等手段操纵利润 如根据国家税法和 企业会计准则 的规定 企业之间以生产资料串换生 活资料 以生产资料对换其它生产资料等 都应视同销售 作购进和销售账务 处理 并计算相关税金 但有些企业在这种非货币性交易中 不结算 不走账 摆脱银行 工商行政管理等部门的监督 为偷逃流转税 虚减销售收入 隐瞒 利润 5 三 存货舞弊的应对策略三 存货舞弊的应对策略 一 识别存货舞弊指标迹象 一 识别存货舞弊指标迹象 与其他类型的舞弊相似 存货和销货成本舞弊的迹象也可以通过以下两条 途径来发现 一是无意中发现舞弊迹象 二是主动搜寻舞弊迹象 1 识别存货舞弊分析性迹象 识别存货舞弊分析性迹象 分析性迹象包括账户余额过大或过小 或者性质异常 在搜寻分析性迹象 的过程中 注册会计师或调查人员需要首先确定一个参考标准 如相关的预 期或者某些基础数据 并将其与账户金额进行比较 与收入舞弊类似 搜寻有 关存货舞弊的分析性迹象的最有效途径是检查公司的会计报表 2 识别存货舞弊会计或书面性迹象 识别存货舞弊会计或书面性迹象 与其他舞弊类似 要发现会计报表上的存货和销货成本舞弊 注册会计师 必须观察和识别相关舞弊现象 二 完善存货内部控制制度 二 完善存货内部控制制度 企业有一套完整的存货内部控制制度并得到执行 可以降低存货审计的风 险 审计人员在对单位进行审计时 可以通过询问相关人员 查阅企业文件 调查问卷或绘制流程图等方法 来了解采购 验货 仓储 生产 销售等有关 内部控制制度是否健全 执行情况如何 尤其要注意现金收款销售的内部控制 制度的健全性以及执行如何 通过完善存货内部控制制度 监督企业内部各机 构的正常运行 从而达到防范存货舞弊的作用 1 加强内部会计控制人员的素质培养 加强内部会计控制人员的素质培养 注重内部会计控制人员的素质培养 为存货内部控制制度的有效执行奠定 基础 一是注重职业道德培养 使内部会计控制人员敬业爱岗 熟悉法规 客 观公正 二是注重专业技术培训 使内部会计控制人员能胜任其工作 最后注 重后续教育的实施 使内部会计控制人员的知识技能不断更新 创新能力不断 加强 2 推行权责对称的会计责权控制 推行权责对称的会计责权控制 推行权责对称的会计责权控制 为存货内部控制制度的有效执行提供条件 一是使内部会计控制人员权利明确 二是使内部会计控制人员责任明晰 做到 不同机构不同岗位权责分明 岗岗责任到位 事事责任到人 权利和责任对称 6 从而提高内部会计控制的质量 3 实施对内部会计控制执行的考查与检查 实施对内部会计控制执行的考查与检查 实施对内部会计控制执行的考查与检查 为存货内部控制制度的有效执行 提供保证 建立行之有效的激励机制 对于严格执行内部会计控制的部门和人 员给予精神和物质奖励 对于造成内部会计控制失效的部门和人员给予行政和 经济处罚 三 完善外部防范措施 三 完善外部防范措施 1 加强相关法律法规和制度建设 加强相关法律法规和制度建设 结合我国实际情况和国际惯例 进一步制定出我国的有关制度 法规 解 决 无章可循 必无法可依 及 有章有法不依 的问题 同时加强由审计 监察 财税 注册会计师等部门相结合 定期组织对存货核算的专项检查的制 度建设 对查处的违纪违法案件严肃处理 必要时由有关人员负刑事责任 避 免出现多年来形成的一罚了之的情况 以制约存货舞弊行为 2 提高对存货财务舞弊的查处能力提高对存货财务舞弊的查处能力 当前 存货财务舞弊水平不断提高 从简单的违纪违规到有预谋 有组织 的技术造假 从单纯的账薄造假到从传票到报表的全面会计资料造假 同时 舞弊人员的反查处意识增强 对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握 一 个专业知识欠缺的人总会产生疏漏 使进行存货舞弊的企业肆无忌惮 从而给 会计信息使用者带来不必要的损失 所以 审计人员只有拥有过硬的专业知识 不断地总结经验 努力完善审计技术 切实提高查处舞弊的能力 才能不断发 现问题和解决问题 3 加大对存货财务舞弊的处罚力度 加大对存货财务舞弊的处罚力度 加大对存货财务舞弊的处罚力度是当前防范化解会计舞弊风险的关键 为 了提高会计信息质量 我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了数十项 相关的法规和制度 尽管这些法规和制度还有待进一步完善 但是只要认真执 行 基本能够保证会计信息的质量 更不会出现蓄意造假的现象 但由于对蓄 意造假者的惩罚力度不足 违规成本低 处罚不能起到有效的威慑作用 致使 某些单位和个人仍然敢于挺而走险 今后对于恶意造假并产生严重后果者 管 理部门决不能姑息迁就 一定要加大处罚力度 不仅要对有关负责人给以严厉 7 处罚 而且要追究相关单位法律责任 警示后来者不要重蹈覆辙 四 针对存货盘点测试的局限性制定灵活的盘点计划 四 针对存货盘点测试的局限性制定灵活的盘点计划 注册会计师必须合理 周密地安排存货盘点测试程序并谨慎地予以执行 在盘点时应尽可能采取措施以提高存货盘点的有效性 但是 即使注册会计师 谨慎地执行了该程序 也不能保证能发现所有重大的舞弊行为 这是因为存货 盘点测试存在以下局限性 被审计单位往往派代表跟随注册会计师 一方面记 录下测试的结果 同时也可掌握测试地点及进程等情况 这样 被审计单位就 有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中 从而增加存货的总体价值 另 一方面 在执行盘点测试程序时 注册会计师一般会事先将测试的时间和地点 告知被审计单监察 财税 注册会计师等部门相结合 定期组织对存货核算的 专项检查的制度建设 对查处的违纪违法案件严肃处理 必要时由有关人员负 刑事责任 避免出现多年来形成的一罚了之的情况 以制约存货舞弊行为 结束语结束语 在企业的实务中 由于企业存货的形态及流转变化万千 生产成本及费用 归集 结转的复杂和技巧性等 在会计核算上 存货对应的会计账项很多 复 杂性强和表现手法多样 在管理和核算上具有一定难度 存货舞弊成为企业舞 弊的重要手段和途径 近来随着公司舞弊案的不断爆发 股东的利益受到了极大的损害 因此 注册会计师提高对企业存货舞弊审计的能力 就成为今后一段时间内垦待提高 的问题 本文对舞弊及存货舞弊的有关问题进行了探讨 并得出以下结论 一 构建应对存货舞弊的体系要从存货舞弊的原因 存货舞弊的手段 存货 流传过程及存货舞弊的迹象等方面来入手分析企业的存货舞弊行为 二 应对存货舞弊的策略主要包括 识别存货舞弊的指标迹象 完善存货舞 弊内部控制制度 完善外部防范措施以及针对存货盘点测试的局限性制定灵活 的盘点计划等策略 8 感谢语感谢语 毕业论文暂