辅修会计学-第四章存货

第四章存货 教学目的与要求 掌握存货入帐价值的确定 掌握存货发出的计价方法 掌握原材料按实际成本计价的收发核算 掌握存货清查和期末计价的方法 一 存货的定义和确认条件 一 存货的定义存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 企业的存货通常包括以下内容 原材料在产品半成品产成品商品周转材料 第一节存货概述 二 存货的确认条件 存货只有同时满足下列两个条件的 才能予以确认 1 该存货包含的经济利益很可能流入企业2 该存货的成本能够可靠地计量 二 存货的初始计量 企业取得存货应当按照成本进行计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本三个组成部分 一 外购存货的成本 企业外购的存货主要包括原材料和商品 外购存货的成本即存货的采购成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 二 自制存货的成本 企业自制存货的成本由制造过程中直接耗用的材料成本以及加工成本构成 存货加工成本 由直接人工和制造费用构成 其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本 三 投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 按照该项存货的公允价值作为其入账价值 四 盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 第二节按实际成本计价的原材料核算 一 账户设置 原材料按实际成本进行日常核算的企业 为了核算企业材料收 发 存以及在途材料的实际成本 企业可设置 原材料 和 在途物资 等账户进行核算 借原材料贷 入库原材料的实际成本 发出原材料的实际成本 库存原材料的实际成本 借在途物资贷 已支付或已承诺支付材料款的在途物资的实际成本 验收入库的在途物资的实际成本 已付款或已承诺尚未入库的在途物资的成本 二 原材料取得的会计核算 1 单料同到对于发票账单与材料同时到达的采购业务 企业在承付货款 材料验收入库后 应根据结算凭证 发票账单和收料单等确定的材料成本 借 原材料 入库材料的实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 二 原材料取得的会计核算 2 单到料未到业务企业对于已支付货款或已开出承兑的商业汇票 但材料尚未到达的采购业务 应根据结算凭证 发票账单等单据 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等待材料收到 并验收入库时借 原材料 库存商品贷 在途物资 二 原材料取得的会计核算 3 料到单未到业务企业采购材料已到并验收入库 而结算凭证和专用发票尚未到达 此时 平时可暂不编制会计分录 但在月末结算凭证若仍未到达 可按合同价暂估入账 借 原材料X贷 应付账款X下月初再用红字做同样的记账凭证 予以冲回 借 原材料 X 贷 应付账款 X 下月付款或开出承兑商业汇票时 按单货同到业务处理 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 二 原材料取得的会计核算 4 预付货款购料业务企业采用预付货款的方式采购材料的 应在预付材料价款时 按照实际预付金额 借 预付账款 应付账款贷 银行存款待材料到达入库后 根据发票单等所列的价款 税额等 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 应付账款预付账款不足补付时 按补付金额 借 预付账款 应付账款贷 银行存款退回上项多付的款项 借 银行存款贷 预付账款 应付账款 三 原材料发出的会计核算 1 个别计价法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法 三 原材料发出的会计核算 2 先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出为假设前提 并以存货流转的先后顺序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法 采用这种方法是先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出 据以确定发出存货和期末存货的成本 三 原材料发出的会计核算 3 月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以期初存货数量和本期购入存货数量之和为权数 来确定本月发出存货的平均成本 据以计算当月发出存货和期末库存存货实际成本的一种计价方法 计算公式如下 加权平均单位成本 期初结存存货实际成本 本期购入存货实际成本 期初结存存货数量 本期购入存货数量 本期发出存货实际成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本期末库存存货实际成本 期末库存存货数量 加权平均单位成本 三 原材料发出的会计核算 4 移动加权平均法采用这种方法 是以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量和原有库存存货数量之和 据以计算移动加权平均单位成本 作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法 计算公式如下 移动加权平均单位成本 原有库存存货实际成本 本期购入存货的实际成本 原有库存存货数量 本期购入存货的数量 本次发出存货实际成本 本期发出存货数量 本次发货前移动加权平均单位成本期末库存存货实际成本 期末库存存货数量 期末移动加权平均单位成本 第三节在产品和库存商品的核算 一 在产品 在产品是指工业企业正在制造尚未完工的产品 这包括正在各道生产工序上加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 一 在产品 通常 产品成本项目包括直接材料 直接人工和制造费用三个项目 直接材料是直接用于产品生产的原料 主要材料 外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料的成本 直接人工是直接参与产品生产的职工薪酬成本 制造费用是企业各生产单位为组织管理生产而发生的各项间接费用 包括生产单位管理人员的薪酬费用 生产单位固定资产的折旧费和修理费 生产单位管理部门的办公费 生产单位的机物料消耗 劳动保护费等 但不包括企业管理部门为组织管理生产而发生的管理费用 1 账户设置 借生产成本贷 期间内发生的全部直接或间接生产成本 应结转的完工产品的实际生产成本 尚未加工完成的在产品成本 借制造费用贷 期间发生的各种制造费用 分配结转的应由各种产品负担的制造费用 2 会计核算 生产领用材料 借 生产成本 X产品 制造费用 管理费用贷 原材料分配职工薪酬 借 生产成本 X产品 制造费用 管理费用贷 应付职工薪酬分配制造费用借 生产成本 X产品贷 制造费用产品完工验收入库借 库存商品 X产品贷 生产成本 X产品 二 库存商品 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库 合乎标准规格和技术条件 可以按照合同的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品 以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 借库存商品贷 验收入库的库存商品的成本 发出的库存商品的成本 库存商品的实际成本 二 库存商品 1 库存商品入库的核算工业企业自制产成品生产完工并验收入库时 应按实际成本 借 库存商品贷 生产成本商业企业购入商品按进价核算的 借 库存商品贷 银行存款 在途物资等2 库存商品售出的核算借 主营业务成本贷 库存商品 第四节存货的期末计量 一 存货清查 存货的清查是指通过对存货的实地盘点 确定存货的实有数量 并与账面结存数核对 从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法 一 确定存货账存数的方法 1 实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点 以确定期末存货的结存数量 计算出期末存货的总成本 倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本的方法 2 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制 是运用会计账簿根据会计凭证逐日或逐笔登记存货收入 发出数量 并随时结出账面结存数的方法 二 存货清查结果的会计核算 1 存货盘盈的会计处理未查明原因之前借 库存商品 原材料贷 待处理财产损溢查明原因 批准处理之后借 待处理财产损溢贷 管理费用 2 存货盘亏及毁损的会计处理未查明原因之前借 待处理财产损溢贷 库存商品 原材料查明原因 得到有关部门批准处理后 1 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借 其他应收款贷 待处理财产损溢 2 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损净损失借 营业外支出 非常损失贷 待处理财产损溢 3 属于因计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺净损失借 管理费用贷 待处理财产损溢 二 存货清查结果的会计核算 二 存货的期末计价 一 成本与可变现净值孰低法资产负债表日 存货应按成本与可变现净值孰低计量 即当存货成本低于可变现净值时 期末存货按成本计价 当可变现净值低于成本时 期末存货按可变现净值计价 二 期末计提存货跌价准备的方法 存货存在下列情况之一的 表明存货的可变现净值低于成本 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 二 期末计提存货跌价准备的方法 存货存在下列情形之一的 表明存货的可变现净值为零 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 二 期末计提存货跌价准备的方法 企业应当设置 存货跌价准备 科目 核算存货的存货跌价准备 资产负债表日 存货的成本高于可变现净值 企业应当计提存货跌价准备 企业通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备 即资产负债表日 企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较 按较低者计量存货 对其中可变现净值低于成本的