CHAP5_营业税的税收筹划

1 第五章营业税的税收筹划 2 纳税人的税收筹划征税范围的税收筹划计税依据的税收筹划税率的税收筹划税收优惠的筹划 3 5 1纳税人的税收筹划 避免成为营业税的纳税人纳税人之间合并合并以后 由于变成了一个营业税纳税主体 各方相互提供服务的行为属于企业内部行为 而这种内部行为是不缴纳营业税的利用兼营销售与混合销售 4 案例 某企业为增值税一般纳税人 某年12月份 该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司 由于房屋出租属于营业税应税行为 同时又涉及水电等费用的处理问题 在合同的签署上存在两种方案 请为该企业制定出合同签署上的两种具体方案 并比较哪一种方案对企业更有利 5 方案一 双方签署一个房屋租赁合同 租金为每月每平方米160元 含水电费 每月租金共计160000元 每月供电7000千瓦 时 水1500吨 电的购进价为0 45元 千瓦 时 水的购进价格为1 28元 吨 均取得增值税专用发票 其他各税忽略不计 该企业房屋租赁行为应缴纳营业税 160000 5 8000 元 6 而该企业提供给公司的水电费 由于是用于非应税项目的购进货物 其进项税额不得从销项税额中抵扣 因此 对该企业购进的水电进项税金应做相应的转出 即相当于缴纳增值税 进项税额转出 7000 0 45 17 1500 1 28 13 785 1 元 该企业最终应负担的营业税和增值税 8000 785 1 8785 1 元 7 方案二 该企业与公司分别签订转售水电合同 房屋租赁合同 分别核算水电收入 房屋租金收入 并分别做单独的账务处理 转售水电的价格参照同期市场上的转售价格 分别为 水费每吨1 78元 电费0 68元 kW h 房屋租赁价格折算为每月每平方米152 57元 当月取得租金收入152570元 水费收入2670元 电费收入4760元 则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为 8 应缴纳营业税 152570 5 7628 5 元 应缴纳增值税 2670 13 4760 17 785 1 371 2 元 该企业最终应负担的营业税和增值税合计 7628 5 371 2 7999 7 元 两种方案税负相差 8785 1 7999 7 785 4 元 9 案例 某连锁超市商业公司销售空调器1000台 不含税销售额250万元 当月可抵扣进项税额40万元 同时为客户提供上门安装业务 收取安装费23 4万元 按照税法规定 销售空调器属于增值税的范围 取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围 即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种 10 但该项销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的 因此 该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为 由于该连锁超市商业公司是从事货物批发 零售的企业 故该连锁超市商业公司取得安装费收入23 4万元 应并入空调器的价款一并缴纳增值税 不再缴纳营业税 应纳税额 250 23 4 1 17 17 40 5 9 万元 11 筹划 该连锁超市商业公司把安装空调器的部门独立出来 并实行独立核算 这样 空调器的安装费就不再交纳增值税 改为交纳营业税 其应纳税款计算如下 应纳税额 250 17 40 23 4 3 2 5 0 7 3 2 万元 与前相比可以少交税款 5 9 3 2 2 7 万元 12 无形资产的筹划思路 销售设备的企业是商业企业 并且是增值税小规模纳税人 因为商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3 所以 如果小规模商业企业在销售设备的同时 转让有关设备的专用技术或者其他技术服务的费用 将其合并在设备价款中收取时 可以比分开收取低2 的营业税税收负担 但是这种情况比较少 操作起来有一定的难度 13 销售软件的企业 在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产 我国现行税法规定 软件企业增值税的税收负担超过3 时 实行即征即退政策 这显然比专门进行无形资产转让缴纳5 的营业税要优惠 14 境外转让无形资产 如果国内企业销售设备 而与此相关的专有技术和辅助技术的转让活动是在中国境外发生的 或者技术服务包括境内和境外服务时 由于境外服务收入可以免征营业税 因此 尽可能在合同中分清楚境内外收入 否则税务机关有权划分境内外比例或全部视同境内劳务征税 对于这种情况 只要企业操作得当 与转让无形资产有关的流转税收是可以避免的 15 5 2征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划纳税人可以通过筹划 使其经营项目排除在营业税的征税范围之外 从而获得节税收益 16 签订不同的承包合同 甲单位发包一项建筑工程 工程总金额为1100万元 方案一 在工程承包公司乙的协助下 施工单位丙最后中标 于是 甲与丙公司签订了工程承包合同 总金额为1100万元 乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同 而只是负责工程的组织协调业务 丙支付乙公司服务费用100万元 17 方案二 乙公司直接和甲公司签订合同 合同金额为1100万元 然后乙公司再把该工程转包给丙公司 分包款为1000万元 请问 两种签约方式 哪种方式能够节税 18 方案一 丙公司纳税 1100 3 33 万元 乙公司应纳营业税 100 5 5 万元 方案二乙公司应缴纳营业税 1100 1000 3 3 万元 乙公司代扣代缴营业税 1000 3 30 万元 19 通过税收筹划 采用方案二 乙公司少缴纳2万元的税款 丙公司也可以少缴纳3万元税款 业务的主动权在乙手中 双方受益 20 合作建房 A B两企业合作建房 A提供土地使用权 B提供资金 A B两企业约定 房屋建成后 双方均分 完工后 经有关部门评估 该建筑物价值1000万元 于是A B各分500万元房屋 21 根据规定 A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权 从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务 此时其转让土地使用权的营业额为500万元 A应纳的营业税为 500 5 25万元 22 B企业则一转让部分房屋的所有权为代价 换取部分土地的使用权 发生了销售不动产的行为 对B应按销售不动产 成本利润率10 税目征税 B应纳营业税 500 1 10 1 5 5 28 95 万元 23 若A企业以土地使用权 B企业以货币资金合股成立合营企业 合作建房 房屋建成后双方采取风险共担 利润共享的分配方式 现行营业税法规定 以无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 由于A向企业投入的土地使用权是无形资产 因此 无须缴纳营业税 只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税 当然建立一个新企业 要考虑到新建企业的相关费用问题 24 自建行为 某房地产开发公司自建写字楼 建筑安装成本为1050万元 当地税务机关确定成本利润率为15 方案一 自建写字楼完工后将其出售 销售额为1600万元 方案二 自建建筑物后自用 方案三 不实行自建 只对外发包工程 竣工后销售 销售额同上 请分析哪种方案可以节税 25 方案一 自建写字楼应缴纳营业税 1050 1 15 1 3 3 37 35 万元 销售写字楼应缴纳营业税 1600 5 80 万元 共缴纳营业税117 35万元 26 方案二 自建自用 无须缴纳营业税方案三应缴纳营业税 1600 5 80 万元 27 5 3计税依据的税收筹划 加大税前扣除项目分解营业额 28 中介服务收入分解 某展览公司为外地客商举办各种展览会 2008年3月 该展览公司在广州某展览馆举办了一期出口产品展览会 吸引了300家客商参展 取得营业收入共计800万元 展览公司取得收入后 支付给展览馆租金400万元 请问 展览公司如何签订合同才能少纳税 29 中介服务属于 服务业 税目 应纳营业税 800 5 40 万元 如果该展览公司举办展览时 让客户分别缴费 展览公司按400万元给客户开具发票 展览馆按400万元给客户开具发票 分解以后 展览公司应纳营业税就变为 400 5 20 万元 通过筹划 税负减轻20万元 30 建筑安装企业营业额的确认 建筑安装企业营业税的节税重点在于如何确定营业额 包括建筑成本 间接费用 计划利润和营业税金 而对于施工企业来讲 节税的关键在于如何与开发商签订施工合同 以怎样的价格签订合同 31 案例 某市一建筑公司在投标竞争中中标 很快就要同政府签订一份宾馆建筑安装合同 据了解 工程总造价为2600万元 其中 电梯价款80万元 中央空调价款180万元 建筑安装2000万元 装饰工程340万元 有以下三种方案可供选择 方案一 公司同政府签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑工程合同 32 方案二 只同政府签订土建合同及内外装修的2340万元的建筑工程合同 其他设备由政府自行采购 方案三 采取请包工形式 只向政府收取装饰工程人工费 管理费和辅助材料费340万元 其他的各种材料价款和设备价款均由政府提供 请问 公司如何与政府签订合同才能节税 33 方案一 如果公司同政府签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑工程合同应以合同总金额缴纳建筑业营业税应缴纳的营业税 2600 3 78 万元 34 方案二 如果只同政府签订土建合同及内外装修的2340万元的建筑工程合同应缴纳的营业税 2340 3 70 2 万元 方案二比方案一少缴纳税款 78 70 2 7 8 万元 35 方案三 根据税法规定 应该只就装饰工程人工费 管理费和辅助材料费计算缴纳营业税应缴纳的营业税 340 3 10 2 万元 方案三比方案一少缴纳税款 78 10 2 67 8 万元 36 代理行为 某机械厂委托某金属材料公司购买钢材 预付50万元周转金 该企业有如下两个代购方案 方案一 金属材料公司代购钢材后 按实际购进价格向机械厂结算 并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交 共计支付价税合计金额50万元 另按购进价税合计金额的5 收取手续费2 5万元 并单独开具代理手续费发票 37 方案二 如果金属材料公司未将增值税专用发票转交机械厂 先购进钢材 增值税专用发票自留 并按照购进发票的原价 另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂 同时再按原协议收取手续费 请问 以上两种方案中哪种更节税 38 方案一 因代购货物行为而收取的手续费 按 服务业 应缴纳5 的营业税 金属材料公司应缴纳营业税 25000 5 1250 元 39 方案二 代购钢材的行为变成了自营钢材的行为 所收取的手续费属于销售货物时所取得的价外费用