应收及预付款项课件

第三章应收及预付款项 本章学习目的 1 通过本章学习 了解应收账款 应收票据 预付账款和其它应收款的概念和范围 2 掌握应收票据的计价 熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算 应收账款的确认 计价及核算 3 了解坏账的确认 熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法 教学内容 第一节应收票据 一 应收票据概述应收票据 是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 但应收票据主要是销售商品而发生的 应收票据的入账价值 应收票据的面值应收票据根据是否带息 分为带息应收票据和不带息应收票据带息应收票据到期值的计算 带息应收票据的到期值 应收票据的面值 票据的利息 计算利息的公式 应收票据票面金额 票面利率 期限期限的确定 可能是按月 也可能是按日 多少天 来表述的 在计算天数的时候 在计算多少个月的时候 如果利率是按年来表示的 那期限就要转换成N 360天或N 12月来进行计算 二 应收票据的会计处理 1 收到票据借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 票据到期 收到票款时借 银行存款贷 应收票据 但根据是否带息此步核算分为两种情况 带息应收票据 不带息应收票据1 不带息应收票据借 银行存款贷 应收票据 面值 2 带息的应收票据注意 收到的票款应该是应收票据的到期值 到期值有可能是面值 也有可能应收票据里面包含有部分利息 计算利息时 借 应收票据贷 财务费用 则票据到期时 收到票款 收到票据的到期值 则到期值是票据的面值及整个期间的利息 转出 应收票据 是面值加上已预计的利息 那么 这时候 银行存款 与 应收票据 两者之间还有一个小的差额 这个差额就是 贷 财务费用 也就是未计提的利息 例如 4月1号签发的票据 7月1号到期 4月1号以面值入账 4月30号月末时 计算一次利息 5月末计算一次利息 6月末计算一次利息 7月1号到期时 到期值就是面值加上全部计算的利息 但是又没有那么简单 有可能票据不是7月1号到期 比如说7月25号到期 那么7月1号 7月25号的利息又没有计提 这时候 收到票款时 借 银行存款 票据的到期值 贷 应收票据 面值 已计提的利息 财务费用 未预提的利息 3 票据到期 对方无力偿还 应收票据应转入应收账款 借 应收账款贷 应收票据注意 当应收票据转到应收账款时 是转面值 到期值 还是面值加上已计提的利息 我们应本着谨慎性原则 由于票据到期时都收不到款项 因此 不能把应收票据的到期值转到应收账款里面 只把应收票据账面的数额 面值 已预计的利息 转到应收账款里面 4 应收票据的背书转让转让时 一般时换取物资 账务处理为 借 物资采购 按实际采购成本入账 应交税金 应交增值税 进项税 贷 应收票据 面值 已经预计的利息 财务费用 到转让时为至 未计提的利息 银行存款 应收票据转让不足购买物资的部分 注意 应收票据的内容比较容易出现一些小的计算性的问题 但不是以计算题的形式出现 而是在一些单项选择题里面出现 例如 某企业05年10月1号收到一张商业承兑汇票 面值10万元 年利率6 期限6个月 那么在12月31号 资产负债表中应收票据这个项目反映金额是多少 可以给你很多选项 这道题计算为 10 6 3 12 10 10 15 万元 第二节应收账款 应收账款通过设置 应收账款 科目进行核算 应收账款 科目可按债务人进行明细核算 应收账款 科目期末借方余额 反映企业尚未收回的应收账款 期末如为贷方余额 反映企业预收的账款 企业发生应收账款 按应收金额 借记 应收账款 科目 按确认的营业收入 贷记 主营业务收入 等科目 收回应收账款时 借记 银行存款 等科目 贷记 应收账款 科目 涉及增值税销项税额的 还应进行相应的处理 代购货单位垫付的包装费 运杂费 借记 应收账款 科目 贷记 银行存款 等科目 收回代垫费用时 借记 银行存款 科目 贷记 应收账款 科目 企业与债务人进行债务重组 应当按照债务重组的会计核算要求进行处理 商业折扣和现金折扣企业经营过程中经常会出现的两种不同形式的折扣 其对应收帐款的影响是不同的 1 商业折扣 商业折扣在销售过程中 对商品价格给与的一定折扣 实质上是对商品报价的折扣 商业折扣在商品报价中扣除之后才得到应收账款的金额 商业折扣不会影响到应收帐款的会计核算 2 现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户进快偿付货款 对债务金额所给与的一定比率的扣减 现金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 表示客户在10天内付款可以获得2 的折扣 在20天内付款可以获得1 的折扣 在30天内付款则没有折扣 对于现金折扣的会计核算 有两种方法可以选择 一种是总价法 另一种是净价法 总价法是按未减去现金折扣的金额作为实际售价 据以确定应收账款的入账价值 当客户在现金折扣期内支付货款时确认现金折扣 并将现金折扣确认为财务费用 净价法是将减去现金折扣的金额作为实际售价 据以确定应收账款的入账价值 当客户未在现金折扣期内支付货款时 将客户丧失的现金折扣作为提供信贷支持获得的收入 例4 6 某企业销售产品100000元 为客户提供现金折扣为2 20 n 30 适用的增值税率为17 产品已交付并办妥托收手续 企业使用总价法进行会计核算 借 应收帐款117000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 主营业务收入100000 若企业在10天内收到货款 借 银行存款114660 应收帐款117000 财务费用2340 若企业在20天后收到货款 借 银行存款117000 应收帐款117000 第三节预付账款 预付账款通过设置 预付账款 科目进行核算 也可以不设置 预付账款 科目 将预付的款项直接记入 应付账款 科目 预付账款 科目可按供货单位进行明细核算 预付账款 科目期末借方余额 反映企业预付的款项 期末如为贷方余额 反映企业尚未补付的款项 企业因购货而预付的款项 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 收到所购物资 按应计入购入物资成本的金额 借记 材料采购 或 原材料 库存商品 等科目 按应支付的金额 贷记 预付账款 科目 补付的款项 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 退回多付的款项做相反的会计分录 涉及增值税进项税额的 还应进行相应的处理 企业进行在建工程预付的工程价款 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 按工程进度结算工程价款 借记 在建工程 科目 贷记 预付账款 科目 银行存款 等科目 例4 7 某企业按照合同约定向供货商支付预付款50000元 实际收到商品货款60000元 增值税额为10200元 企业补付其余欠款 借 预付帐款50000 银行存款50000 借 库存商品60000 应交税费 应交增值税 进项税额 10200 预付帐款50000 银行存款20200 第四节坏账 一 坏账的概念及坏账损失的确认 一 坏账 是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 二 坏账损失的确认 因债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产偿债后 确实不能收回 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年 经核查确实无法收回 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在段时间内无法偿还债务 确实无法收回 因债务单位撤销 资不抵债或现金流量严重不足 确实不能收回二 坏账损失的核算坏账的处理方法有两种 直接转销法和备抵法 注意 备抵法应特别予以掌握 直接转销法可能在处理方法政策变更中涉及 计提的方法余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 注意 考试常见的是余额百分比法 账龄分析法 有时也涉及个别认定法 但是销售百分比法很少涉及 在学习这些方法时 要注意是怎么样计提坏账准备 1 计提坏账准备借 管理费用贷 坏账准备当发生坏账准备时借 坏账准备贷 应收账款 计提金额的确定 要特别注意 本期应收账款余额 计提比例 确定的金额并不是我们当期真正计入管理费用的数额 还得考虑以前期提取 以前期发生坏账的问题 也就是说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额 如果贷方余额 计算出来的金额 要冲销 借 坏账准备贷 管理费用如果贷方余额 计算出来的金额 要补提 借 管理费用贷 坏账准备如果有借方余额 则计提的金额 借方余额 计算出来的金额 第五节其他应收款 其他应收款通过设置 其他应收款 科目核算 企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项均在 其他应收款 科目核算 可按对方单位 或个人 进行明细核算 企业发生其他各种应收 暂付款项时 借记 其他应收款 科目 贷记 银行存款 固定资产清理 等科目 收回或转销各种款项时 借记 库存现金 银行存款 等科目 贷记 其他应收款 科目