资产管理概论

资产管理概论主讲人 喻金田教授武汉理工大学管理学院 教学内容计划 第1章资产管理概述第2章资产采购管理第3章存货管理第4章流动资产管理第5章固定资产管理第6章无形资产管理第7章国有资产管理第8章EAM的管理及应用 教学设想与学习要求教学目的 了解企业资产构成及为什么要进行资产管理 企业如何进行资产管理 掌握不同类型资产管理基本方法 教学方法 理论与案例分析结合 学习要求 1 知识与技能结合 2 尊重他人 文明上课 请勿在上课时使用电话 3 珍惜学习机会 认真 准时 勤奋 好学 以求知为目的 一 资产及其相关概念辩析1 投资 资本 资产的概念在谈及资产时 通常会涉及三个耳熟能响的名词 日常生活中常有小青年说 我要奋斗买房 这样我就有资产 有资本追求心爱的女孩 给她幸福 那么 1 什么是投资 资本 资产 2 它们有什么区别 3 如何从经济角度正确理解 4 企业为什么需要资产 5 资产在企业扮演什么角色 6 企业为什么需要进行资产管理 为了回答上述问题 我们先看一些生活小案例 第1章资产管理概述 基本案例 1阿贵是含着金钥匙出生的高富帅 要结婚自己没什么积蓄 父母用他的名字登记买了一套价值200万的房子送给他作为结婚礼物 2小明是一位典型的凤凰男 通过自己多年打拼积攒了100万买了无贷款的新房 作为与心爱的女孩成家立业的基础 3阿宝是80年后出生的孩子 尽管勤奋但是毕业时间不长 完全依靠自己难园住房梦 自己积攒30万 父母给了40万 从银行贷款了30万 买了一套价值100万属于自己的房子 现在请问 你们是怎样看待上述三位 他们都有投资吗 他们的资本和资产分别是多少 投资 资本 资产概念界定及比较 资产 Assets 资产是指过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源 预期会给企业带来经济利益的资源 资产是企业 自然人 国家拥有或者控制的能以货币来计量收支的经济资源 包括各种收入 债权和其他 资产是会计最基本的要素之一 与负债 所有者权益共同的构成的会计等式 成为财务会计的基础 简单的说 资产就是能把钱放进你口袋里的东西 负债是把钱从你口袋里取走的东西 资本 Capital 经营工商业的本钱 l 在经济学理论中 资本是投入 生产资料 的一部分 投入包括 劳务 土地 资本 资本是指 生产出来的生产要素 是耐用品 2 从企业会计学理论来讲 资本是指所有者投入生产经营 能产生效益的资金 资产 资本 其他积累 负债即 资本 其他积累 资产 负债 资本权益价值规律告诉人们 资本总是流向高利润行业投资 Investment 具有双重含义 1 指特定的经济活动 即为了将来获得收益或避免风险而进行的资金投放活动 暗器对象可以分为产业投资与证券投资 2 投放的资金 即为了保证项目投产和生产经营活动的正常进行而投入的活劳动和物化劳动价值的总称 2 管理的概念 管理 让人做事取得成功 包括让人做正确的事 让人正确的做事 1 怎么理解 让 2 怎么理解 人 3 怎么理解 事 4 怎么理解 成功 企业管理的对象 人 财 物 信息思考 管理是一门科学吗 企业资产为什么需要管理 3 资产的特点 一项资源只有具备如下条件才被认为资产 1 由于过去的交易或事项所形成的 也就是说资产必须是现在的资产 而不能是预期的资产 2 资产都是为企业所拥有的 或者即使不为企业所拥有 但也是企业所控制的 3 资产能够给企业带来经济利益 二 资产的分类与计价 一 资产的分类1 按不同的主体 私有资产 个人资产 非国有单位的法人资产 国有资产 国家法律规定或国家投资形成的资产2 按流动性 流动资产 在1年内或超过1年的营业周期内变现货耗用的资 包括货币资金 短期投资 应收和预付款 存货 待摊费用 短期投资 随时可变现且持有时间不准备超过1年 含1年 的投资 包括股票 债券 基金等 待摊费用 指企业已支出 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内 含1年 的各项费用 如低值易耗品摊销 预付保险费等等 长期投资 除短期投资以外的投资 分为长期股权投资和长期债权投资 长期股权投资的特点 1 长期持有 获取经济利益 2 除股票投资外 其他长期投资 不能说说出售 3 相对于长期债券投资而言 长期股权投资风险较大 长期债权投资指企业通过购买债券 或委托金融机构贷款等方式 取得被投资单位债权而形成的对外投资 包括债券投资和其他债权投资 长期债权投资特点 1 只能获取被投资单位的债权 即定期收取利息 2 债权投资可以转让 但在债权投资的有效期内 除事先约定外 投资方一般不能要求债务方提前还本金 3 与股权投资一样存在一定风险 固定资产具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用年限超过一个会计年度 3 使用价值较高 单位价值在2000元以上 无形资产没有实体形态的非货币性长期资产 可分为可确指性无形资产和非确指性无形资产 确指性无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不确指性无形资产是指商誉 无形资产的特性 1 没有实物形态 是一种权利或获得超额利润的能力 2 使企业长期获得经济利益 3 持有的目的是使用而不是出售 4 能给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性 5 通常是企业有偿取得的 专利权专利权人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权 专利权的主体包括个人或单位 商标权企业专门在某种指定的商品上使用的名称 图案 标记的权利 根据商标法规定 经商标局核准注册的商标为注册商标 商标注册人享有商标专用权 受法律保护 商标权内容包括独占使用权和禁止使用权 土地使用权国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发 利用 经营的权利 著作权是著作权人对其著作依法享有的出版 发行等方面的专有权利 可转让 出售或者赠与 著作权包括发表权 署名权 修改权 保护作品完整权 使用权和获得报酬权 特许权也称为专营权 指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商品 技术秘密等的权利 前者是政府机构授权 准许企业使用或在一定地区享有经营某业务的特权 如水 电 邮电通信等专营权 烟草专卖权 后者是企业以合同方式取得有限期或无限期使用另一家企业的某些权利 如连锁店的分店等 非专利技术也称专有技术 是发明人垄断的 非公开的 具有实用价值的先进技术 资料 技能 知识等 商誉指企业获得超额收益的能力 其与整体企业有关 不能单独存在 也不能与企业可确指的各种资产分开出售 二 资产的计价以货币计量企业各种财产物资的实际价值的方法 一 不同计价方法对企业的影响 1 影响企业拥有资产数额的多少 2 影响企业一定时期费用成本的高低 3 影响企业一定时期利润的大小 4 影响国家所得税收入的多少 5 影响企业的长远发展 二 资产计量的属性 实际成本 重置价值 销售价值 正常交易过程中出售资产而可以收回的资金 即现行销售价格 清算价值 脱手价值 企业停止经营进行清理财产时 变卖资产的成交价格 可变现净值企业正常经营过程中 以估计的售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值 未来现金净流量正常交易过程中可望变换成未来现金流入的现值减去为实现这一现金流入所需的现金流出的现值 三 流动资产的计价1 应收账款估价核心问题是确定坏账损失的数额 会计上将不能收回或收回可能性很小的应收账款称为坏账 坏账损失是指由于发生坏账而产生的损失 坏账的确认标准 第一 由于债务人破产 死亡 资不抵债 现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款 第二 债务人逾期未履行偿债义务 有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回 坏账损失的确定方法 1 应收账款余额百分比法 本期可能发生的坏账损失数额 期末应收账款余额X坏账比例 2 销货净额百分比法 本期坏账损失数额 本期赊销净额X坏账比例 2 存货计价 1 个别计价法个别计价法要求逐一辨认每一存货的进价 以真实成本对期末存货进行计价 其优点在由此确定的销货成本及期末存货成本很准确 但是工作量大 很麻烦 适用于品种数量少 单位价值较高的存货 2 加权平均法将存货总成本平均分配于所有存货量 按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本 加权平均单位成本 期初存货成本 本期收入存货成本 期初存货数量 本期收入存货数量 本期发出存货成本 本期发出存货数量X加权平均单价期末存货成本 期末结存存货数量X加权平均单价优点 加权平均法 发出存货和结存存货的成本结转必须在期末一次进行 可简化核算工作量 计算方法简单 在物价发生变动时 对存货成本的分摊比较折中 缺点 不利于平时对存货的管理 且期末核算工作量大 加权平均法适用范围 品种少 且购入存货单位成本相差较大的企业但核算不及时 对于存放在同一地点 性能形态相同的大量存货 一般采用加权平均法 3 移动平均法移动平均单位成本 本次收入存货前结存存货总成本 本次收入存货总成本 本次收入存货前存货数量 本次收入存货数量 发出存货成本 本次发出存货数量X当前移动平均单位成本 4 先进先出法以先购进的商品先发出为假定前提 将先计入的单价先转出 则期末存货为近期购进 优点 不能随意利用存货成本来调节利润 缺点 收发频繁 单价变动较大时 计价工作量大 适用于容易腐烂 变质的商品 三 固定资产计价1 固定资产折旧额影响折旧额大小的因素有固定资产原始价值 预计清理费用 预计残余价值和预计使用时间 预计残余价值 预计清理费用 预计净残値固定资产应提折旧总额 固定资产原值 预计净残値 预计清理费用 固定资产原值 预计净残値 2 固定资产折旧的计算方法 1 年限平均法 直线法 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12折旧率 固定资产年折旧额 固定资产原原始价值固定资产年折旧率 固定资产年折旧额 固定资产原原始价值 100 适用于每年使用时间 工作负荷和损耗程度基本相同的固定资产 2 工作量平均折旧法单位工作量折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计的工作量总数某期应计提折旧额 该期实际工作量 单位工作量折旧额工作量标准有 行驶里程 工作时间 工作台班 工作产量等 该法考虑了资产的实际使用情况 适用于在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗程度基本相同的固定资产 3 年数总和法年折旧率 尝可使用年限 年数总和年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率例 某设备原值15100元 残值300元 清理费用200元 可使用5年 年数合计数 1 2 3 4 5 15年折旧率 使用年数的反序数 年数合计数年折旧额 原值 残值 清理费用 年折旧率第一年折旧额 15100 300 200 5 15 5000元第二年折旧额 15100 300 200 4 15 4000元第三年折旧额 15100 300 200 3 15 3000元第四年折旧额 15100 300 200 2 15 2000元第五年折旧额 15100 300 200 1 15 1000元 4 双倍余额递减法双倍余额递减法在计算时 不考虑残值和清理费用 用净值即固定资产的余额来计算折旧 先用平均法计算折旧率 平均法下折旧率的两倍即为此法的年折旧率年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 年初固定资产净值 年折旧率例 某设备原值32000元 预计残值为1000元 可使用5年 按双倍余额递减法计算各年折旧额设备的年折旧率 2 5 100 40 双倍余额递减法计算每年折旧额 第二章资产采购管理 一 采购管理的内容和目标 一 采购管理的内容1 采购的含义人们习惯把采购理解为 购买 认为采购是一个 购买自身所需要的商品和服务的过程 采购和购买时有区别 购买通常是指正在购买东西或购买东西的过程 采购包括购买 储存 运输 接收 检验及废料处理等 采购既包括生产材料的采购 又包括生产资料的采购 既包括企业的采购 又包括事业单位 政府和个人的采购 狭义的采购就是购买 即 买东西 购买的过程 广义的采购是指除了购买的方式获取物品之外 还可以通过下列途径取得物品的使用权 1 租赁 指一方用支付租金的方式取得他人物品的使用权 2 借贷 指一方凭借自己的信用和彼此间的友好关系获得他人物品的使用权 使用完毕 仅返还原物品 3 交换 指采用以物易物的方式取得物品的使用权和所有权 但并没有以货币直接支付物品的全部价值 2 传统采购与现代采购 1 传统采购首先需要单位在月末 季末或年末 编制需要采购物资的申请计划 然后物资采购供应部门汇总成企业物资计划采购表 报经主管领导审批后 组织具体实施 最后所需物资采购回来后验收入库 组织供应 以满足企业生产需要 2 现代采购现代采购的要点 首先 现代采购过程需要信息网络技术的参与 其次 现代采购过程用科学的采购技术和方法 包括经济批量采购 MRP方法 供应链采购技术 网络采购技术等 最后 现代采购的目标是在降低采购总成本的基础上最大限度地满足生产的需要 3 现代采购与传统采购的区别 二 采购管理概述1 采购管理的含义采购管理是计划下达 采购单生成 采购单执行 到货接收 检验入库 采购发票收集到采购结算的采购活动全过程 对采购过程中物流运动的各个环节状态进行严密的跟踪 监督 实现对企业采购活动执行过程的科学管理 采购管理包括采购计划 订单管理及发票校验3个组件 1 适当的供应商 2 适当的时间 3 适当的质量 4 适当的数量 5 适当的价格 目的 2 采购管理的重要性 1 通过采购管理 保证企业所需物资的正常供应 2 通过采购管理 能够从市场上获得支持企业进行物资采购和生产经营决策的相关信息 3 通过采购管理 有利于与供应商建立长期友好关系 稳定企业的资源供应 3 采购管理的内容 1 采购管理组织 2 选择供应商 3 制定订货策略 4 制定进货策略 5 商务谈判 6 制定订货合同 7 进货实施 8 验收入库 9 支付 善后处理 10 采购评价 三 采购方式的分类 四 采购管理组织和采购部门的建立1 采购管理组织概述 1 采购管理组织的含义 组织 含义 一是指作为实体本身的组织 即按照一定的目标 任务和形式建立起来的社会集体 如企业 政府 大学 医院等 二是指管理的组织职能 即通过组织机构的建立 运行和变革机制 以实现组织资源的优化配置 完成组织任务和实现组织目标 因此 组织是实现目标的重要保证 采购管理组织指采购人员为完成企业采购任务 保证生产经营活动顺利进行 按照一定规则组建的一种采购团队 2 采购管理组织设计的原则 1 目标可行原则 组织是实现采购目标的工具 2 合理分工原则 应按照不同人员的能力 职责进行合理分工 3 统一指挥原则 在采购管理组织中 每一个采购人员应该接受一个采购主管所委派的职权和职责 并且对其上级负责 4 管理幅度原则 管理幅度是指每一管理者直接管理下属的人数 在建立采购管理组织时 应合理确定管理的层次以及每一层次的人员安排 5 权责相符原则 权责相互制衡 有责有权 责任难以落实 有权无责 就会滥用职权 3 采购管理组织的结构 1 直线制 由一个上级主管直接管理多个下级的一种组织结构形式 例如 由一个采购经理直接管理多个采购员 优势 在于 直接指挥 1 有利于加强管理控制和责任的力度 2 事先有效交流沟通 使管理符合实际 3 能够实现个性化管理 这种结构适合于中小型企业的采购管理 由采购经理直接管理采购员 2 直线职能制在直线制的基础上 再加上相应的职能管理部门 帮助采购经理决策 承担管理的职能 3 采购事业部制又称分权结构或部门化结构 一般按 地区 或 产品类别 对公司赋予的任务负全面的职责 事业部组织适用于采购规模大及多品种 需求复杂 市场多变的企业采购 是一种集中化与分散化相结合的组织结构 各事业部实行的是集中化采购 而从总公司的角度分析则实行的是分散化采购 即将采购权分散到各事业部 4 矩阵制矩阵制是为完成指定任务 项目 由各个方面的人员组成的临时的一个组织机构 任务完成后 人员回原单位工作 这种组织结构突破了一名采购人员只受一个主管领导的管理原则 而是同时接受两个部门的领导 适合于生产工序复杂的企业 需要采购多种物料 优点是采购的目的性强 组织具有柔性化的特点 能够提高企业的采购效率 降低采购成本 缺点是双重领导容易导致职能部门之间意见的不一致 影响业务活动的正常进行 3 采购部门的职责1 根据采购部门的方针目标 工作服务来划分 1 战略层次指影响公司或企业长远发展及市场定位的采购决策 一般跨度为3 5年 决策最终来自于企业的最高管理层 2 战术层次指在战略采购的前提指导下 采购中涉及产品 工艺 质量及具体供应商选择等相关的决策 它对公司的运作和发展产生影响 影响跨度一般为1 3年 3 运作层次运作层次又称执行层 对应着采购过程中的后期采购 主要是执行开单下单 跟进交货 付款及相关的事宜 2 根据采购部门中不同的管理层级来划分 1 采购经理的职责 2 采购员的职责要求 调查一企业采购管理部门 了解职责划分及采购管理制度 二 采购计划 一 采购的需求确定1 决定采购需求的资料基础 1 生产计划生产计划依据销售数量 加上预期的期末存货减去期初存货来拟订 2 用料清单生产计划列出产品的数量 不知道某产品需要哪些物料 以及数量 因此必须借助用料清单 用料清单由研究发展部或产品设计部制成 根据此清单可以计算制造某种产品的用料需求数量 用料清单所列的耗用量 即通常的标准量 与实际用量相互比较作为用料管制的依据 3 存量管制卡若产品有库存 则生产数量不一定要等于销售数量 同理 若材料有库存数量 则材料采购数量也不一定要等于根据用料清单所计算的材料需用量 因此必须建立物料的存量管制卡 以表示某一物料目前的库存状况 再依据用料需求数量 并考虑购料的作业时间和安全存量标准 算出正确的采购数量 然后再开具请购单 进行采购活动 2 独立需求物料与相关需求物料1 独立需求 指某种物料需求量由外部市场决定的 与其他物料不存在直接的对应关系 表现出对这种库存需求的独立性 2 相关需求 指某种物料的需求量与其他物料有直接的匹配关系 当其他某种物料的需求量确定以后 就可作通过这种相关关系把该种物料的需求量推算出来 3 采购需求量的确定采购量决定生产与销售的顺畅与否及资金的调度 物资采购量过大造成过高的存货储备成本与资金积压 物料采购量过小 则采购成本提高 因此适当的采购量是非常必要的 1 独立需求物料的采购需求确定第一种方法 定期订购法每季 每月或每周订购一次 这种方法在使用上必须对物料未来的需求数量能做出正确的估计 以避免存货过多 造成资金积压 第二种方法 定量订购法当库存量降到某一确定的数值时 开始订购预选确定的新物资 补充库存 订货时间不定 为了降低成本 需要确定一个合适的订货批量 即经济订购数量法 2 相关需求物料的采购需求确定 物资需求计划物质资求计划即 MaterialRequirementPlanning MRP 是指根据产品结构各层次物品的从属和数量关系 以每个物品为计划对象 以完工时期为时间基准倒排计划 按提前期长短区别各个物品下达计划时间的先后顺序 MRP是根据市场需求预测和顾客订单制订产品的生产计划 然后基于产品生成进度计划 组成产品的材料结构表和库存状况 通过计算机计算所需物资的需求量和需求时间 从而确定材料的加工进度和订货日程的一种实用技术 内容包括客户需求管理 产品生产计划 原材料计划以及库存记录 其中客户需求管理包括客户订单管理及销售预测 将实际的客户订单数与科学的客户需求预测相结合即能得出客户需要什么以及需求多少 二 采购计划的概述包含两部分内容 采购认证计划的制订和采购订单计划的制订 采购认证计划简称认证计划 采购订单计划简称订单计划 其中如何获取足够数量的原料 物料是采购数量计划的重点所在 1 编制采购计划离不开采购调查 1 价值分析价值分析就是通过将所购物料所体现的功能与其成本相比较 然后找到成本更低的替代品 2 物料调查物料调查的焦点集中在那些有代表性物料上 较复杂的物料调查应包括以下主要方面的分析 企业作为采购方现在及未来的状况 生产过程的替代性 该物料的用途 需求 供应 价格 消减成本和确保供应的战略 2 影响采购计划的因素 1 采购环境 2 年度销售计划 3 年度生产计划 生产计划根源于营销计划 若营销计划过于乐观 将使产量变成存货造成企业的财务负债 反之 过度保守的营销计划 将使产量不足以供应顾客所需 丧失了创造利润的机会 4 用料清单 5 存量管理卡 6 物料标准成本的设定 在编制采购预算时 因对将来拟购物料的价格预测不易 因此多以标准成本替代之 标准成本的设定以过去的采购资料为依据 7 生产效率 效率的高低 将使预计的物料需求量与实际的耗用量产生误差 产品的生产效率降低 会导致原材料的单位消耗量提高 而使采购计划中的数量不够生产所需 8 价格预期 三 采购合同管理 一 采购合同的概述1 采购合同的特征 1 采购合同是转移财产所有权或经营权的合同所谓转移所有权是指双方当事人在采购合同中 约定一方当事人在交付物资时 同时将该物资的财产所有权 即占有权 使用权和处分权 转移给另一当事人 2 采购合同是典型的双方有偿合同所谓双方合同是指合同当事人双方相互享有权利 相互负有义务的合同 在按照等价有偿的原则 一方须给予对方相应的利益才能取得自己的利益 如果一方不给予对方相应的利益就无权取得对方的相应利益 3 采购合同是诺成合同所谓诺成合同是指双方当事人意思表示一致即告成立的合同 也就是说 双方当事人就采购合同的主要条款 通过协商取得一致的意见 合同即告成立 二 采购合同的分类1 按照有效性分类按照合同的有效性可以把采购合同分成四种形式 即有效的采购合同 效力待定的采购合同 无效的采购合同和可撤销的采购合同 1 有效的采购合同有效的采购合同是指采购方与卖方订立的合同是符合国家法律的要求 具有法律效力 受国家法律保护的采购合同 2 效力待定的采购合同 效力待定的采购合同是指合同已经成立 但因其不完全符合合同生效的条件 其效力能否发生尚未确定的合同 3 无效的采购合同 无效的采购合同是指当事人虽然协商订立 但因为违反法律 国家不承认其法律效力 不受法律保护的合同 无效的采购合同包括以下5种情况 以欺诈 胁迫手段订立合同 损害国家利益的合同 恶意串通 损害国家 集体或者第三人利益的合同 以合法形式掩盖非法目的的合同 损害社会公共利益的合同 违反法律 行政法规强制性规定的合同 4 可撤销的采购合同 可撤销的采购合同是指在订立合同时 当事人的意思不真实 或一方当事人使对方在违背真实意思表示的情况下签订的合同 这是一种相对无效的合同 主要有以下3种情况 重大误解的采购合同 显然不公平的采购合同 欺诈 胁迫的采购合同 2 几种特殊的合同 1 分期付款的采购合同 2 凭样品采购的采购合同凭样品采购 即以样品表示标的物质量 并以样品作为交货依据的采购关系 3 试用的采购合同这种合同是卖方将标的物交给采购方 由采购方在一定时期内试用 并在试用期内有权选择购买或退回的一种采购合同 4 招投标的采购合同招标是订立合同的一方当事人采取招标通知或招标广告的形式 向非待定主体发出的要约 邀请其参与投标 二 采购合同的内容1 采购的物资 1 物资的名称 2 物资的规格 型号 等级 花色 是否成套设备等应明确 具体 清楚地写出 3 物资的技术标准 4 物资的数量和计量单位 5 物资的包装标准和包装的供应 2 交接条件 交货时间 地点 方式 交货单位或交货人名称 姓名和收货人单位名称或收货人姓名 物资的验收 3 贷款结算 1 物资的单价与总价 物资的价格 除国家规定必须执行国家定价的以外 由当事人协商定义 2 结算方式 开户银行 账号与账户名称 4 违约责任 三 采购合同的签订1 合同签订前的准备工作2 签订采购合同的程序 1 要约订立合同的当事人一方向另一方发出的缔结合同的提议 发出该提议的人为要约人 另一方为受约人或相对人 2 承诺受要约人向要约人作出的对要约完全无异议的接受的意思表示 做出这种意思表示的人称为承诺人 要约人的要约一经受要约人即承诺人的承诺 合同即告成立 3 合同的草签与正式签订合同主要条款协商确定后 当事人双方可以先草签合同 待其他次要条款约定后 再正式签订合同 4 合同的公证与鉴定 1 合同的公证合同的公证 就是国家公证机关即公证处 代表国家行使公证职能 根据当事人的申请和法律的规定 依据法律程序 证明采购合同的真实性和合法性的活动 2 合同的鉴定采购合同的鉴定是合同监督管理机关根据双方当事人的申请 依法证明合同的真实性和合法性的一项制度 鉴证的特点如下 鉴证行为主体是合同监督管理机关 其他机关和单位无权鉴证合同 鉴证依据合同当事人双方的自愿申请实施 鉴定的内容是审查合同的真实性和合法性 三 采购合同的履行1 合同的履行 1 按合同要求交付物资 2 按合同规定及时进行贷款结算 3 采购合同履行中的几个规则 质量不明确的 依次以国家强制标准 行业强制标准 企业标志为合同标的物的质量标准履行 没有上述标准的 按照通常标准履行 履行期限不明确的 债务人可以随时向债权人履行义务 债权人可以随时要求债务人履行义务 但应当给对方必要的准备时间 履行地点不明确的 给付货币的 在接受给付一方的所在地履行 交付不动产的 在不动产所在地履行 其他的在履行义务一方的所在地履行 2 采购合同的变更和解除 1 采购合同的变更是指此采购合同没有履行或没有完全履行时 由当事人依照法律规定的条件和程序 对原采购合同的条款进行修改 补充 使之更精确 采购合同变更后 原合同确定的当事人的权力和义务就发生了变化 2 采购合同的解除是指采购合同有效成立以后没有履行完毕之前 在一定条件下 因当事人一方的意见或者双方的协议 而使基于合同存在的权力义务关系予以终止的行为 协议解除 是指供采双方当事人经过协商一致解除合同关系的双方法律行为 法定解除 是指采购合同有效成立后 在没有履行或者履行过程中 当事人一方行使法定解除权而终止采购合同的一种单方的法律行为 3 采购合同的终止指由于某种法律事实的出现而使得采购合同当事人之间已经存在的权利 义务关系不复存在 采购合同终止的方法 合同清偿 指供采双方都已经按合同约定履行完成了自己的义务 合同解除 是指采购合同有效成立以后没有履行完毕之前 在一定条件下 因当事人一方的意见或者双方的协议 而使基于合同存在的权利义务关系予以终止的行为 合同抵消 指在采购合同中双方当事人相互有债务时 各自用自己的责权在对等的数额内同对方抵消债务的行为 债务抵消后 抵消部分的权利义务关系终止 合同提存 是指在采购合同中因享受权利的一方当事人的原因而无法向其交付合同的标的物时 履行义务的一方当事人将标的物交给提存机关而使采购合同的权利义务关系终止的单方法律行为 合同债务免除 是指采购合同中的债权人免除债务人债务的单方面法律行为 当债权人免除债务人的全部债务时 采购合同终止 合同责权债务混同 是指在采购合同中债权人和债务人成为一个人 致使债权人和债务人之间的权利义务关系终止 第三章存货管理 一 存货的分类及管理目的 一 什么叫存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有的 以销售为目的的产成品或商品 或为了出售仍然处于生产过程中的产品 或在生产过程 劳务过程中消耗的材料 物料等 二 存货的分类1 按存货的经济用途分类 1 在日常生产经营过程中持有以备出售的存货 如工业企业的库存产成品 商品流通企业的库存商品等 2 为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货 如工业企业的在产品 自制半产品 委托加工材料等 3 为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货 如企业原材料 燃料 包装物 低值易耗品等 2 按存货的存放地点分类 1 库存存货 2 在途存货 3 加工中存货 4 委托代销存货 指委托外单位代销 尚未办理代销货款结算的存货 三 何为存货管理存货管理就是对企业的存货进行管理 主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析 最后进行有效控制 达到存货管理的最终目的的提高经济效益 四 存货管理的意义1 传统存货管理与现代存货管理区别传统观点认为 库存控制主要是针对仓库的物料进行盘点 数据处理 保管 发放等 通过执行防腐 温湿度控制等手段 达到使保管的实物库存保持最佳状态的目的 现代库存控制应该是为了达到财务运营目标 特别是现金流运作 从而实现在保证及时交货的前提下 尽可能降低库存水平 减少库存积压与报废 贬值的风险 2 存货管理的意义 1 可以帮助企业仓库管理人员对库存商品进行详尽 全面的控制和管理 2 帮助库存会计进行库存商品的核算 3 提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据 4 实现降低库存 减少资金占用 避免物品积压或短缺 保证企业经营活动顺利进行 五 存货管理的目标1 保证生产或销售的正常进行2 出自价格的考虑零购物资的价格往往较高 而整批购买在价格上常有优惠 但是过多的存货要占用较大的资金 并且会增加包括仓储费 保险费 维护费 管理人员工资等在内的各项开支 即存货占用资金是有成本的 占用资金越多成本越高 存货管理的目标就是在各种存货成本与存货收益之间做出权衡 达到两者的最佳结合 存货管理的目标3 提高生产经营的效率 存货管理使得两个不同生产率的专业可以单独和更经济地运行 如果两个或更多个工序有着不同的产出率 那么在它们之间就会出现库存 对有些季节性需求的产品 可以通过使用预制存货的策略 使生产率保持相对平稳 存货使得企业长时间持续地生产 降低企业的单位生产调整费用 存货使得企业可以批量购货 从而减少单位订货费用和享受价格折扣 六 存货管理内容1 存货采购管理 1 最优存货量 最优存货量 是指能够使存货的相关总成本达到最低点的进货数量 其中 存货的相关总成本包括取得成本 储存成本和缺货成本 取得成本 是指为取得某种存货而支出的成本 分为订货成本和购置成本 订货成本是指取得订单的成本 如办公费 差旅费 邮费 电报电话费等 购置成本是指为购买存货本身所支出的成本 即指存货本身的价值 储存成本 是指为保持存货而发生的成本 包括存货占用资金所应计的利息 仓库费用 保险费用 存货破损和变质损失等 缺货成本 是指由于存货供应中断而造成的损失 包括材料供应中断造成的停工损失 产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等 2 货源策略当企业确定采购货源时 可以选择长期从某个单一的供货商处进行采购 也可以同时从多个供货商处采购 单一货源策略 优点 采购方能与供应商建立较为稳固的关系 便于信息的保密 能产生规模经济 随着与供应商关系的加深 采购方更可能获得高质量的货源 缺点 若无其他供应商 则该供应商的议价能力就会增强 采购方容易受到供应中断的影响 供应商容易受到订单量变动的影响 多货源策略 优点 能够取得更多的知识和专门技术 一个供应商的供货中断产生的影响较低 供应商之间的竞争有利于对供应商压价 缺点 难以设计出有效的质量保证计划 供应商的承诺较低 疏忽了规模经济 2 存货生产管理 1 制订生产管理计划生产管理计划主要是指月计划和日计划 原则上 生产部门要以营销部门的销售计划为基准来确定自己的生产计划 制订生产管理计划主要是平衡产能与需求的方法如表所示 平衡产能与需求的方法 2 掌握材料的供给情况 3 把握生产进度 4 了解产品的品质状况 5 按计划出货生产管理者按照营销部门的出货计划安排出货 如果库存不足 应提前与营销部门联系以确定解决方法 6 生产管理绩效生产管理绩效是指生产部门所有人员通过不断丰富知识 提高技能 改善工作态度 努力创造良好的工作环境及工作机会 不断提高生产效率 提高产品质量 提高员工士气 降低成本以及保证交期和安全生产的结果和行为 3 存货日常管理存货的日常管理流程如下 1 存货采购 2 存货的验收 入库 3 存货的发出 4 存货的盘点 实地盘存制 实地盘存制 又称 定期盘存制 是指企业平时只在账薄中登记存货的增加数 不记减少数 期末根据清点所得的实存数 计算本期存货的减少数 永续盘存制 永续盘存制 又称 账面盘存制 是指企业设置各种数量金额的存货明细账 根据有关凭证 逐日逐笔登记材料 产品 商品等的收发领退的数量和金额 随时结出账面结存数量和金额 5 内部控制设计 存货管理岗位的分工与授权批准 存货的请购与采购控制 存货的验收与保管控制 领用与发出控制 盘点与处置控制 二 存货管理的具体方法 一 ABC控制法1 基本原理 ABC控制法的基本原理是处理事情要分清主次 轻重 区别关键的少数和次要的多数 根据不同情况进行分类管理 2 管理方法 ABC分类管理 就是按照一定的标准 将企业的存货划分为A B C三类 分别实行分品种重点管理 分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法 ABC控制系统分类标准及其管理方法如表所示 ABC控制系统分类标准及其管理方法 分类标准 一是金额标准 二是品种数量标准 其中金额标准是最基本的 品种数量标准仅作为参考 二 JIT法1 JIT法含义 准时生产方式 JustInTime JIT 又称无库存生产方式 stocklessproduction 零库存 zeroinventories 一个流 one pieceflow 或者超级市场生产方式 supermarketproduction 是日本丰田汽车公司在20世纪60年代实行的一种生产方式2 JIT法产生背景在准时制生产方式倡导以前 世界汽车生产企业包括丰田公司均采取福特式的 总动员生产方式 即一半时间人员和设备 流水线等待零件 另一半时间等零件一运到 全体人员总动员 紧急生产产品 这种方式造成了生产过程中的物流不合理现象 尤以库存积压和短缺为特征 生产线或者不开机 或者开机后就大量生产 这种模式导致了严重的资源浪费 丰田公司的准时制采取的是多品种少批量 短周期的生产方式 实现了消除库存 优化生产物流 减少浪费的目的 3 基本思路基本思想可概括为 在需要的时候 按需要的量生产所需的产品 也就是通过生产的计划和控制及库存的管理 追求一种无库存 或库存达到最小的生产系统 以准时生产为出发点 首先暴露出生产过量和其它方面的浪费 然后对设备 人员等进行调整 达到降低成本 简化计划和提高控制的目的 将传统生产过程中前道工序向后道工序送货 改为后道工序根据 看板 向前道工序取货 准时生产制是一种理想的生产方式 原因有两个 一是因为它设置了一个最高标准 就是 零 库存 实际生产可以无限地接近这个极限 但却永远不可能达到零库存 二是它提供了一个不断改进的途径 即 降低库存 暴露问题 解决问题 降低库存 这是一个无限循环的过程 4 对生产制造的影响 1 生产流程化即按生产所需的工序从最后一个工序开始往前推 确定前面一个工序的类别 并依次地恰当安排生产流程 根据流程与每个环节所需库存数量和时间先后来安排库存和组织物流 尽量减少物资在生产现场的停滞与搬运 让物资在生产流程上毫无阻碍地流动 2 生产均衡化生产均衡化 是指总装配线在向前工序领取零部件时均衡地使用各种零部件 生产各种产品 为此在制订生产计划时就必须加以考虑 然后将其体现于产品生产顺序计划之中 在制造阶段 均衡化通过专用设备通用化和制定标准作业来实现 所谓专用设备通用化 是指通过在专用设备上增加一些工夹具的方法使之能够加工多种不同的产品 标准作业是指将作业节拍内一个作业人员所应担当的一系列作业内容标准化 3 资源配置合理化指在生产线内外 所有的设备 人员和零部件都得到最合理的调配和分派 在最需要的时候以最及时的方式到位 从设备而言 设备包括相关模具实现快速装换调整 在生产区间 需要设备和原材料的合理放置 快速装换调整为满足后工序频繁领取零部件制品的生产要求和 多品种 小批量 的均衡化生产提供了重要的基础 三 MRP法1 物资需求计划的特点 需求的相关性 在流通企业中 各种需求往往是独立的 而在生产系统中 需求具有相关性 例如 根据订单确定了所需产品的数量之后 产品结构文件可推算出各种零部件和原材料的数量 这种根据逻辑关系推算出来的物料数量称为相关需求 不但品种数量有相关性 需求时间与生产工艺过程的决定也是相关的 需求的确定性 MRP的需求都是根据生产进度计划 产品结构文件和库存文件精确计算出来的品种 数量和需求时间都有严格要求 不可改变 计划的复杂性 MRP要根据主产品的生产计划 产品结构文件 库存文件 生产时间和采购时间 把主产品的所有零部件需要数量 时间 先后关系等准确计算出来 当产品结构复杂 零部件数量特别多时 其计算工作量非常庞大 人力根本不能胜任 必须依靠计算机实施这项工程 2 制订物资需求计划前具备的基本数据 主生产计划它指明在某一计划时间段内应生产出的各种产品和备件 它是物料需求计划制订的一个最重要的数据来源 物料清单 BOM 它指明了物料之间的结构关系 以及每种物料需求的数量 它是物料需求计划系统中最为基础的数据 库存记录它把每个物料品目的现有库存量和计划接受量的实际状态反映出来 提前期决定着每种物料何时开工 何时完工 3 物资需求计划的计算步骤 计算物料的毛需求量 即根据主生产计划 物料清单得到第一层级物料品目的毛需求量 再通过第一层级物料品目计算出下一层级物料品目的毛需求量 依次一直往下展开计算 直到最低层级原材料毛坯或采购件为止 净需求量计算 即根据毛需求量 可用库存量 已分配量等计算出每种物料的净需求量 批量计算 即有相关计划人员对物料生产作出批量策略决定 不管采用何种批量规则或不采用批量规则 净需求量计算后都应该表明是否有批量需求 安全库存量 废品率和损耗率等的计算 即由相关计划人员来规划是否要对每个物料的净需求量作这三项计算 下达计划订单 即指通过以上计算后 根据提前期生成计划订单 物料需求计划所生成的计划订单 要通过能力资源平衡确认后 才能开始正式下达计划订单 再一次计算 物料需求计划的再次生成大致有两种方式 第一种方式对库存信息重新计算 同时覆盖原来计算的数据 生成的是全新的物料需求计划 第二种方式则只是在制订 生成物料需求计划的条件发生变化时 才相应地更新物料需求计划有关部分的记录 这两种生成方式都有实际应用的案例 至于选择哪一种要看企业实际的条件和状况 4 物资需求计划实现的目标 及时取得生产所需的原材料及零部件 保证按时供应用户所需产品 保证尽可能低的库存水平 计划企业的生产活动与采购活动 使各部门生产的零部件 采购的外构件与装配的要求在时间和数量上精确衔接 5 MRP法适用范围MRP主要用于生产 组装 型产品的制造业 在实施MRP时 与市场需求相适应的销售计划是MRP成功的最基本的要素 但MRP也存在局限 即资源仅仅局限于企业内部和决策结构化的倾向明显 四 EOQ法所谓经济订货量是指在保证物料供应的前提下 采购费用和保管费用综合起来成本最低时的单批采购量 其中 采购批量越大 则平均采购费用越低 总采购费用也越低 但采购的批量大 意味着购进的物料在仓库里堆放的时间越长 需要的保管费用也越高 通过一定的计算可以找到一个经济批量 按照这个批量进行采购 可以使用两者兼顾的办法 第四章固定资产管理 一 固定资产管理概述 一 固定资产价值运动的特点 1 循环周转速度慢2 实物形态保持不变3 回收价值为逐步实现 二 固定资产的分类1 按经济用途分类 1 生产用固定资产 指在产品生产过程中发挥作用的固定资产 如厂房 机器设备等 2 销售用固定资产 指在产品销售过程中发挥作用的固定资产 如销售门市部 销售用运输设备等 3 科研开发用固定资产 指在产品研究 开发阶段发挥作用的固定资产 如科研开发过程中所有房 机器设备等 4 生活福利用固定资产 指用于职工文化教育 理疗卫生等方面的固定资产 如职工宿舍 俱乐部 澡堂 理发室等 2 按使用情况分类 1 使用中固定资产 是指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产 由于季节性经营或大修理等原因 暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产 企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产 也属于使用中的固定资产 2 未使用固定资产 是指已完工或构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂停使用的固定资产 如企业构建的尚待安装的固定资产 经营任务变更停止使用的固定资产等 3 不需用固定资产 是指本企业多余或不适用 需要调配处理的各种固定资产 3 按产权关系分类 1 自有固定资产 是指企业自己购置或建造 产权归企业自己所有的固定资产 2 租入固定资产 是指企业从其他地方租入的固定资产 企业对这类固定资产只有使用权而没有所有权 租入固定资产又分为经营租入固定资产和融资租入固定资产 4 按取得方式分类 1 购入的固定资产 2 自行建造的固定资产 3 投资者投入的固定资产 4 租入的固定资产 5 接受捐赠的固定资产 6 盘盈的固定资产 7 改 扩建增加的固定资产 5 按国家标准分类财政部于2010年新颁布的 固定资产分类与代码 GB T14885 2010 代替了1994年的旧标准 GB T14885 1994 新标准将固定资产的门类由10个调整为6个 分别为 土地 房屋及构筑物 通用设备 专用设备 文物和陈列品 图书 档案 家具 用具 装具及动植物 三 固定资产管理 固定资产的磨损理论 1 固定资产磨损的形式 1 固定资产损的概念固定资产在使用或闲置中因物理 化学的因素 或其它的原因而产生的损耗称之为固定资产的磨损 2 根据磨损产生的原因 磨损有二种表现形式 固定资产的有形磨损第一种形式的有形磨损 即固定资产由于使用而产生的磨损 如设备运转中受机械力的作用而使零部件发生的摩擦损耗 扭曲变形 振动疲劳现象等 在生产使用过程中 固定资产有形磨损程度的变化大致分为三个阶段 如图6 1所示 第I阶段为初期磨损阶段 在这个阶段 固定资产磨损的速度比较快 第II阶段为正常磨损阶段 在这个阶段 若固定资产正确合理使用 磨损速度稳定下来 磨损量较小并维持在一定幅度内 第III阶段为急剧磨损阶段 当固定资产磨损到一定程度 磨损量就会再次急剧增加 第二种形式的有形磨损 即是固定资产处在闲置状态由于自然力作用而产生的有形磨损 如受自然力的侵蚀而生锈 由于管理不善和缺乏必要的维护而老化 变形 自然丧失精度和工作能力等 固定资产的无形磨损固定资产的无形磨损是指由于科学技术进步的原因所引起的价值性损耗 根据科学技术进步作用的对象不同划分 固定资产的无形磨损有两种形式 第一种形式的无形磨损 是科学技术进步作用于固定资产的制造环节 使得固定资产制造的生产效率提高 原材料 燃料 动力消耗减少 从而使固定资产的再生产费用降低 致使原有固定资产相对贬值所产生的损耗 也就是说 性能保持不变的情况下 制造的代价 或社会必要劳动时间 减少 从而使得原固定资产作为商品的价值量的减少 也称之为固定资产价值贬值损耗 第二种形式的无形磨损 是科学技术进步作用 使得企业不断生产出更加完善的新固定资产 原有固定资产的使用价值相对降低而造成的损耗 通常称第二形式的无形磨损为技术落后性磨损或者是固定资产使用价值贬值磨损 固定资产的修理有小修 中修和大修三种形式 小修是工作量最小的局部修理 时间间隔短 中修工作量较大 时间较长 如对设备主要零部件或较多的磨损件进行更换和修复 大修 如对设备进行全方位的拆修 调整 修复 大面积的更换以恢复设备的性能 精度和