会计第8章-资产减值损失[1]

第八章 资产减值 新增新增 变化变化 复习重点 容易章节 注意概念 掌握商誉减值 资产减值准则涉及的资产范围资产减值准则涉及的资产范围资产减值准则不涉及的资产范围资产减值准则不涉及的资产范围 1 对子公司 联营企业和合营企业的长期股权投资 2 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3 固定资产 4 生产性生物资产 5 无形资产 包括资本化的开发支出 6 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 7 商誉 1 存货 2 建造合同形成的资产 3 递延所得税资产 4 消耗性生物资产 5 融资租赁中出租人未担保余值 6 可供出售金融资产 7 持有至到期投资 资产减值资产减值 范围范围 资产减值的测试资产减值的测试 1 资产可收回金额 资产账面金额 计提减值准备 2 资产有减值迹象的 才做减值测试 3 3 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产 无论是否存在减值迹象 都应至少于每年年终进行减值测试 4 对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大不确定性 也应当每年进行减值测试 估计估计 可收回金额可收回金额 基本方法基本方法 公允价值 处理费用公允价值 处理费用 后后净额的确定净额的确定 可收回金额 公允价值 处理费用 未来现金流 选两者较高者 公允价值的确定 协议价格 市场价格 买方出价 双方自愿交易价格 如果 公允价值 处理费用 后净额的无法确定 应当 未来现金流量 作为其可收回金额 1 对企业持有待售的资产 一般以公允价值减去处置费用处置费用后的净额视为资产的可收回金额 2 处置费用处置费用包括 法律费用 相关税费 搬运费 直接费用 不包括 财务费用和所得税费用 未来现金流未来现金流 现值的估计现值的估计 未来现金流未来现金流 现值的确定及公式现值的确定及公式 未来现金流未来现金流 应考虑的因素 未来现金流未来现金流 预计的方法 折现率的预计 确定条件 资产的预计未来现金流量 资产的使用寿命 折现率 公式 每期净现金流量每期净现金流量 该期现金流该期现金流 入入 该期现金流出该期现金流出 以资产的当前状况资产的当前状况为基础预计资产未来 现金流量 预计资产未来现金流量不应当包括筹资筹资 活动产生的现金流入和所得税收付活动产生的现金流入和所得税收付有关的现 金流量 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相 一致 涉及内部转移价格的需要作调整 单一的未来每期预计现金流量 期望现金流量 每一种可能情况下的现值及其发生概率直每一种可能情况下的现值及其发生概率直 接加权计算接加权计算 首先以该资产的市场利率为依据 其次用替代利率估计折现率 4 注意会算期望现金流量法 资产的可资产的可 收回金额收回金额 计量计量 资产减值的确认和计量资产减值的确认和计量账务处理账务处理 账面价值 原价 折旧 减值 可收回金额 账面 按 差额 计提减值准备 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 但是符合资产终止确认条件 的 应将相关资产减值准备予以转销 借 资产减值损失 贷 XX资产减值准备 资产组的认定资产组的认定资产组减值测试资产组减值测试 可收回金额可收回金额 资产组账面价值资产组账面价值 计提减值准备 资产组减值的会计处理 能够产生现金流的最小单位 账面一般不考虑负债 但资产组处置时如要求购买者承担一 项负债 在计算账面及其未来现金流时 将已确认负债从中扣除 首先抵减商誉商誉 除商誉外的其他各项资产按账面价值所占比重抵减 抵减 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者不得低于以下三者之中最高者 公允价 值 处理费用 未来现金流未来现金流 和零 商誉 和零 商誉 也就是可能二次分摊 将总部资产分配到各资产组 进行减值测试 总部资产应分给 A 资产组的数额 总部资产 A A B C 总部资产应分给 B 资产组的数额 总部资产 B A B C 总部资产应分给 C 资产组的数额 总部资产 C A B C 分配后各资产组的账面价值为 资产组 A 的账面价值 总部分给 A 部分 A 自身 资产组 B 的账面价值 总部分给 B 部分 B 自身 资产组 C 的账面价值 总部分给 C 部分 C 自身 A 资产组账面价值 可收回金额 是否减值 B 资产组账面价值 可收回金额 是否减值 C 资产组账面价值 可收回金额 是否减值 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配 B 资产组减值额分配给总部资产的数额 B 减值 总部分给 B 数额 总部资产 分配给 B 资产组本身的数额 B 减值 B 自身数额 总部资产 32 万元 C 减值类似处理 A 没有发生减值 总部资产发生减值 B 分的减值 C 分的减值 注意 可能有二次分摊 需再做一次分摊 资产组资产组 1 根据减值测试的结果 资产组 包括资产组组合 的可收回金额如低于其账面价值的 应当确认相应的减值损失 减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重 按比例抵减其他各项资产的账面价值 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 如可确定的 该资产预计未来现金流量的现值 如可确定的 零 因上述原因导致的未能分摊的减值损失金额 应按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行二次分摊 2 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债一项负债 如环境恢复负债等 该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值 而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允 价值减去处置费用后的净额的 为了比较资产组的账面价值和可收回金额为了比较资产组的账面价值和可收回金额 在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时 应当将已确认的负债金额从中扣除 应当将已确认的负债金额从中扣除 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的方法商誉减值测试的方法商誉减值测试的会计处理商誉减值测试的会计处理商誉减值分配及减值测试的方法商誉减值分配及减值测试的方法 商商 誉誉 每年年度终了必须减值测试每年年度终了必须减值测试 能 分摊到相关资产组的 就分摊到相关 资产组 不能的 分摊到资产组组合 减值损失金额 先抵减分摊至资先抵减分摊至资 产组或者资产组组合中商誉的账面价值产组或者资产组组合中商誉的账面价值 再根据资产组或者资产组组合中除商誉 之外的其他各项资产的账面价值所占比 重 按比例抵减其他各项资产的账面价按比例抵减其他各项资产的账面价 值值 借 资产减值损失 贷 商誉减值准备 将总部资产分配到各资产组 进行减值测试 将各资产组的减值额在总部资产和各资 产组之间分配 A B C 中 如果 C 有商誉 C 中的减值先冲减商誉 余下的减 值再分配总部和 C 资产组 1 因企业合并所形成的商誉 无论是否存在减值迹象 都应至少于每年年终进行减值测试 2 相关的资产组或者资产组合不应当大于企业所确定的分部报告 3 对于因企业合并形成的商誉的账面价值 应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合 4 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组合时 应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊 公允 价值难以可靠计量的 按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊 5 控股合并形成的商誉的调整 企业应当调整资产组的账面价值 将归属于少数股东权益的商誉包括在内将归属于少数股东权益的商誉包括在内 然后 根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较 以确定资产组 包括商誉 是否发生了减值 上述资产组如发生减值的