试论审计风险及其防范

本科毕业论文 题 目 试论审计风险及其防范 院 部 商学院 专 业 会计学 班 级 会本 063 姓 名 吴丽丽 学 号 2006091091 指导教师 李慧 完成日期 2010 年 6 月 15 日 山东建筑大学毕业论文 I 目 录 摘 要 III ABSTRACT IV 1 前 言 1 1 1 审计风险的研究意义 1 1 2 审计风险的研究现状 1 1 3 本文的研究内容 1 2 审计风险的含义及其特征 2 2 1 审计风险的基本含义 2 2 2 审计风险的特征 2 2 2 1 审计风险的客观性 3 2 2 2 审计风险的普遍性 3 2 2 3 审计风险的潜在性 3 2 2 4 审计风险的偶然性 3 2 2 5 审计风险的可控性 4 3 审计风险的原因及其分析 4 3 1 风险要素 4 3 2 形成审计固有风险的主要原因 5 3 2 1 固有风险的概述 5 3 2 2 形成审计固有风险的主要原因 5 3 3 形成审计控制风险的主要原因 5 3 3 1 控制风险概述 5 3 3 2 形成审计控制风险的主要原因 6 3 4 形成审计检查风险的主要原因 6 3 4 1 审计检查风险概述 6 3 4 2 形成审计检查风险的主要原因 7 山东建筑大学毕业论文 II 4 影响审计风险的因素 8 4 1 审计自身因素 8 4 2 外部环境因素 8 5 防范控制审计风险的策略和措施 9 5 1 防范审计风险的基本要求 9 5 1 1 加强审计队伍建设 9 5 1 2 强化审计风险意识 保持应有的职业谨慎 10 5 1 3 恪守审计权限 坚持依法审计原则 10 5 1 4 保障审计独立性 10 5 2 提高审计人员的素质 11 5 2 1 改善现有审计的文化环境 11 5 2 2 强化岗位培训和后续教育 11 5 2 3 改革现行审计管理体制 11 5 2 4 强化审计资源配置使用 12 5 3 建立健全全面审计质量控制制度 12 5 4 审计实施中的审计风险控制 12 5 5 关注重大财务欺诈 13 6 结 论 14 谢 辞 15 参考文献 16 山东建筑大学毕业论文 III 摘 要 一系列上市公司的审计失败 美国安然的会计丑闻等再次为审计风险敲响了警钟 同时也使审计人员应有的职业谨慎 职业道德等成为法律关注的焦点 如何加强对审计 风险的管理 有效控制和规避风险 提高审计质量 是当前审计界关注的热点 审计人 员应该正确认识审计风险 增强审计风险意识 积极有效地预防和控制审计风险 使审 计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用 本文在探讨审计风险涵义的基础上 对目 前我国注册会计师审计风险包括固有风险 控制风险和检查风险产生的原因进行了分析 有针对性地提出从注册会计师及其事务所自身建设 作业过程及其他方面采取有效的控 制措施 以此来对审计风险进行有效的防范 以保障注册会计师行业健康有序的发展 关键词 注册会计师 审计风险 成因分析 谨慎原则 审计程序 Study on the Risk of Auditing and Resolution 山东建筑大学毕业论文 IV ABSTRACT A list of company s auditing failure and the Enron scandal should be a wake up call for accounting audit which make cautious and professional ethics be focus It is the focus of the audit that how to strengthen the management of audit risk control and avoid the risk to improve the auditing quality Auditors should understand the audit risk correctly strengthen the consciousness of audit risk and actively and prevent and control the audit risk effectively in order to make audit play its role in maintaining the order of the market economy This paper analyzed causes of inherent risk control risk and inspection risk which were on the basis of the meaning of audit risk This text put forward measurement from the certified public accountant and firm itself in order to control the audit risk effectively and ensured the CPA industry develop healthy and orderly Key Words Certified public accountants the audit risk cause analysis the principle of prudence audit procedures 山东建筑大学毕业论文 1 1 前 言 1 1 审计风险的研究意义 审计质量是审计工作的生命线 但近年来随着审计诉讼案件的增加 比如 2001 年的 银广夏 郑百文等上市公司的审计失败 美国安然的会计丑闻等国内外一系列的会计事 件 再次为审计风险敲响了警钟 同时也使审计人员应有的职业谨慎 职业道德等成为 法律关注的焦点 如何加强审计风险管理 有效控制和规避审计风险 提高审计质量 是当前审计界关注的热点问题 审计风险是现代审计的重要内容 加强审计风险的研究 对于保证和提高审计质量具有重大意义 我国审计工作起步较晚 随着审计工作的发展 审计风险成为我国审计实务中一个亟待解决的实际问题 1 2 审计风险的研究现状 在国外 早期的审计风险研究主要是归纳总结实务中对审计风险的认识 并提出审 计风险模型以发展出更有效的审计方法 例如 AICPA 1998 1988 制定的审计准则与指 南 Cushing 1983 Kinney 1989 提出了新的审计风险模型 这些文献主要从审计方法 的角度探讨审计风险 可称之为狭义的审计风险 随着 20 世纪 80 年代美国审计诉讼爆 炸的出现 审计环境与审计风险 尤其是审计师法律责任制度与审计风险 审计质量的 关系受到了广泛的关注 例如 Balachandran 和 Nagarajan 1987 Nelson 等 1988 研究 了不同法律责任安排对审计风险以及审计师投入的影响 Dye 1993 则论证了审计准则 法律责任 审计师财富与审计质量之间的关系 Schwartz 1997 研究了审计师法律责任 制度 审计质量与社会最优投资水平的关系 这些文献主要从审计环境的角度探讨审计 风险 可称之为广义的审计风险 目前 我国对审计风险的研究还停留在定型分析期望审计风险 固有风险 控制风 险和检查风险 没有专门的理论框架或指南为这些风险提供评价方法 对期望审计风险 的确定带有严重的习惯性 对固有风险 控制风险和检查风险的确定带有太多的个人主 观性 并且对审计工作的终止只凭领导的个人判断 所有这些问题都加大了审计风险水 平 降低了审计质量 因此有必要通过审计风险进行研究 寻找最佳的风险防范措施 1 3 本文的研究内容 随着市场经济的发展 审计的范围逐渐拓宽 审计职业的责任越来越大 社会经济 生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度 相应产生了一定的审计风险 为此 人们 山东建筑大学毕业论文 2 应正确认识审计风险 增强审计风险意识 积极有效地预防和控制审计风险 使审计在 维护市场经济秩序方面起到应有的作用 本文拟就审计风险的涵义 特征 成因及风险 的控制和防范等方面的内容加以探讨 2 审计风险含义及其特征 审计风险是一个非常重要的概念 所谓风险 即损失的机会和概率 它以概率的形 式来衡量 藉以表达各种损失发生的机会 在审计理论中 审计风险与审计重要性和审 计证据等概念密切相关 在审计实务中 审计风险是审计人员在制定审计计划 执行审 计程序 出具审计报告等阶段必须随时加以考虑的一个重要因素 2 1 审计风险的基本含义 关于审计风险 目前理论界还没有形成一个完全一致的定义 国际审计准则第 25 号 重要性和审计风险 将审计风险定义为 审计风险是指审计人员对实质上误报的 财务资料可能提供不适当意见的风险 美国审计准则说明 第 47 号认为 审计风 险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险 我国 独立审计具体准则第 9 号 内部控制与审计风险 则将审计风险定义为 审计风 险 是指会计报表存在重大错报或漏报 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可 能性 这三个定义 虽然对误报的界定范围有所不同 如国际审计准则界定为 实质 上 我国独立审计准则界定为 重大 而美国审计准则界定为 无意 行为 而非有 意为之 但基本概括了审计风险的内涵 即审计风险是指审计人员在审计过程中 由 于客观环境的影响和审计人员主观条件的限制 采用了没有意识到的不恰当的审计秩序 和方法 做出有悖于客观实际的审计结论 而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可 能性 1 因此 我们可以认为 审计风险由两方面构成 一方面是财务报表本身存在重 大错报和漏报的风险 另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报 的风险 也就是说 审计风险是客观存在和主观努力的结合 客观存在可以通过主观 努力去调节 但主观努力又受成本效益原则的约束 2 2 审计风险的特征 审计风险的性质总是表现为某些特质或特征 讨论了审计风险的内涵之后 再阐述 审计风险的特征 并对其在我国社会主义市场经济下的特有表现进行说明 1 林力莉 浅谈审计风险及其防范 中国西部科技 2008 年 中旬 第 07 卷第 32 期总第 157 期 第 58 页 山东建筑大学毕业论文 3 2 2 1 审计风险的客观性 审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实 它不会因为人的意志而转移或消 失 现代审计的一个显著特征 就是采用抽样审计的方法 即根据总体中一部分样本的 特征来推断总体的特征 但样本的特征与总体的特征或多或少有一点误差 这种误差可 以控制 但一般难以消除 因此 无论是统计抽样还是判断抽样 若根据样本审查结果 来推断总体 总会产生一定程度的误差 即审计人员要承担一定程度的做出错误审计结 论的风险 即使是详细审计 由于经济业务的复杂 管理人员道德品质等因素 仍存在 审计结果与客观实际不一致的情况 因此 风险总是存在于审计活动过程中 只是这些 风险有时并未产生灾难性的后果 或对审计人员并未构成实质性的损失而已 所以 通 过审计风险的研究 人们只能认识和控制审计风险 在有限的空间和时间内改变风险存 在和发生的条件 降低其发生的频率和减少损失的程度 而不能完全消除风险 2 2 2 审计风险的普遍性 虽然审计风险能通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来 但这种偏差是由多方 面的因素引起的 审计活动的每一个环节都可能导致审计风险的产生 从总体来看 可 能产生风险的因素有 内部控制结构能力差 重要的数字遗漏 对项目的错误评价和虚 假注释 财务状况不佳 抽样技术局限性等 从每一个具体风险看 也是由多因素组成 的 因此 审计风险具有普遍性 它存在于审计过程的每一个环节 任何一个环节的审 计失误 都会增加最终的审计风险 2 2 3 审计风险的潜在性 审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素 如果审计人员在执业上不受任何 约束 对自己的工作结果不承担任何责任 就不会形成审计风险 这就决定审计风险在 一定时期里具有潜在性 审计风险潜在地存在于审计工作中 而审计风险由潜在的可能 性转化为现实的损失需要有一定的条件 如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为 但没有造成不良后果 没有引起相应的审计责任 那么这种风险只停留在潜在阶段 而 没有转化为现实的风险 只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任甚至 承担赔偿时 潜在的审计风险才转化为现实的损失 2 2 4 审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因 或审计人员并未意识到的主观原因造成 即并非审 计人员故意所为 审计人员在无意接受了审计风险 又在无意中承担了审计风险带来的 山东建筑大学毕业论文 4 严重后果 肯定审计风险具有偶然性这一特点非常重要 因为如果是由于审计人员不廉 洁或审计机构 审计人员与被审计单位有非常密切的利害关系 而故意放松对疑点问题 的追查 使重大问题漏网或对查出的问题放松处理或不作处理以换取个人或小团体利益 这种审计人员故意的舞弊行为谈不上对审计风险进行控制 而这种行为本身就应该受到 职业道德的谴责 应承担法律责任 这也并非是我们所指的真正意义上的审计风险 2 2 5 审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉 然而现代审计的指导思 想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明 审计职业界并未被越来越多的审计风险 捆住手脚而失去其活力 而是逐步向主动控制审计风险的方向发展 审计人员可以通过 各种有效的手段来降低审计风险 在审计风险的三个要素中 固有风险和控制风险是审 计人员可以进行评估但不能控制的 只有检查风险是可以控制的 在审计业务执行过程 中 审计人员预先设定的较低的可接受的总体审计风险水平可以通过控制检查风险达到 正确认识审计风险的可控性有着重要意义 一方面我们不必害怕审计风险 虽然审计风 险可能对审计职业产生重大影响 但我们可以采取相应的措施加以避免 没有必要因为 风险的存在 而不敢承接客户 只要风险降低到可接受的水平 仍可对客户进行审计 另一方面 我们意识到了审计风险的可控性 说明审计风险是可以通过努力而降低其水 平的 可以促使我们研究审计理论 提高审计质量 3 审计风险的原因及其分析 3 1 风险要素 审计风险贯穿于审计过程的始终 有什么样的审计活动就会有与此相适应的审计风 险 因而审计组织和审计人员最终承担的审计风险是所有风险 或风险要素 的集合 每一种风险都是多因素的组成 而不是单因素的作用 产生审计风险的因素是多种多样 的 不同的人站在不同的角度 对审计风险的组成的看法就不一样 一般而言 风险要 素包括 固有风险 IR 控制风险 CR 和检查风险 DR 1 风险要素的内涵证明 风险要素是相互联系 相互作用的 而不是孤立存在的 具 体表现为 风险要素之间的层次关系 风险要素之间的包含关系 这种关系意味着低层 次的风险要素可以合并为高一层次的风险要素 如此继续 最后形成的次于审计风险的 1 胡春元 风险基础审计 东北财经大学出版社 2001 年版 第 65 页 山东建筑大学毕业论文 5 要素 审计风险最高层次可以表现为固有风险 控制风险和检查风险三个要素的关系 是三个要素风险的集合 审计职业风险等于审计风险和经营风险之和 需要进一步指出 的是 现代审计中 一般在固有风险中考虑了经营风险 所以审计职业风险等同于审计 风险 3 2 形成审计固有风险的主要原因 3 2 1 固有风险的概述 固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险 是指在不考虑内部控制结构的前 提下 某一账户或交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报或漏报的可能性 能够导致固有风险的因素可谓多种多样 范围已不再仅仅局限于企业的账户 财务报表 本身 甚至扩展到了整个企业的经营管理系统及其所处的客观环境 一般认为 影响固 有风险的因素主要有以下几个方面 1 被审计单位所处的外部环境 2 被审计单 位的竞争能力 3 被审计单位经营管理人员的品行和能力 4 被审计单位的被审 计经历 5 容易产生错误和舞弊的账户或交易 6 要利用专家工作结果予以佐证 的重要交易或事项的复杂程度 7 确定账户金额时 需要运用估计和判断的程度 8 容易遭受损失或被挪用的资产 9 会计期间 尤其是临近会计期末发生的异常 及复杂交易 10 在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项 3 2 2 形成审计固有风险的主要原因 固有风险的产生与被审计单位有关 固有风险的产生取决于被审计单位自身的生产 经营特点 业务性质 工作人员的素质等 经济业务发生问题的可能性越大 固有风险 的水平越高 反之则越小 例如 复杂的计算比简单的计算更容易出错 产生经营风险 的外部因素也有可能会影响固有风险水平 比如 技术进步可能导致某项产品陈旧 进 而导致存货计价错误 被审计单位及其环境中的某些因素比如维持经营的流动资金匮乏 被审计单位处于夕阳行业还可能能与多个甚至所有类别的交易 账户余额 列报有关 从而影响多个认定的固有风险 固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响 注册会计师只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平 3 3 形成审计控制风险的主要原因 3 3 1 控制风险概述 审计控制风险是指审计人员在对被审计单位内控测试过程中 由于信任过度或信任 山东建筑大学毕业论文 6 不足所造成的风险 前者可能会造成重大经济违纪事项的遗漏 后者可能会造成审计力 量的过分投入 降低审计效益 控制风险是审计风险的一个重要组成部分 与审计风险 成正比例关系 审计控制风险水平与被审计单位的控制水平有关 被审计单位建立内部控制的主要 目的之一就是要防止错误和舞弊 如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷 那 么错误和舞弊就会进入被审计单位的财务报表系统 由此产生了控制风险 审计控制风险与注册会计师的工作无关 注册会计师只能对被审计内部控制制度提 出适当的改进意见而无法降低控制风险 但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的 内部控制的健全性和有效性的情况 设定一个控制风险的计划估计水平 控制风险是审 计过程中一个独立的风险 它与固有风险的大小无关 它是被审计单位内部控制制度或 程序有效性的函数 有效的内部控制会降低控制风险 反之将增加控制风险 由于内部 控制制度不能完全保证防治或发现所有的重大错报 例如 偶尔因审计人员的一时粗心 控制也可能失效 所以控制风险绝不可能为零 3 3 2 形成审计控制风险的主要原因 产生审计控制风险的主要原因可以从以下两方面来认识 首先 审计控制风险是审计客体尚未健全内部控制制度所导致的一种审计风险 根 据有关的管理规定 单位应该建立而未建立经济管理和财务管理内部控制制度所形成的 审计风险 例如 钱账物应设置三个岗位 而单位只设置了二个岗位但单位现金业务又 相当频繁 因此 在货币资金管理上可能存在的一定审计风险 其次 审计控制风险是因审计客体尚未严格执行内部控制制度所带来的一种审计风 险 单位虽然根据有关规定建立健全了许多内部控制制度 但存在部分内部控制制度执 行不力 一些内部控制制度形同虚设 例如 单位财务制度规定每年至少需要进行一次 固定资产清查 但单位账面和有关财务资料未能反映这一财务制度的执行情况 因此 在单位存货管理上可能存在一定的审计风险 3 4 形成审计检查风险的主要原因 3 4 1 审计检查风险概述 审计检查风险是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上 存在的某项重大错报或漏报的可能性 被审计单位经济业务中存在的错误和舞弊最终会 进入财务报表系统 注册会计师有责任采用必要的审计方法和程序来发现这些错误 并 山东建筑大学毕业论文 7 把它们从会计报表中剔除出来 以保证会计报表的真实性和公允性 注册会计师在审计 过程中的任何一个审计方法或审计判断的失误都会使其不能发现这些错误和舞弊 审计 过程中存在的这种不能被发现的错误和舞弊的可能性 就是审计的检查风险 检查风险独立地存在于整个审计过程中 检查风险是不受固有风险和控制风险的影 响而独立地存在于审计过程中的一种风险 检查风险与注册会计师的有效性直接相关 与固有风险和控制风险不同 检查风险的实际水平与注册会计师的工作有关 它是注册 会计师惟一能够控制的风险 例如 使用比较有效的审计程序可导致比较低的检查风险 同样地 在资产负债表日或接近资产负债表日执行的实质性测试比其他任何期中日期执 行实质性测试 更有利于降低检查风险 3 4 2 形成审计检查风险的主要原因 虽然审计风险的根源来自于审计客体方面 但审计主体是否能准确地发现并把握被 审计单位的虚假会计信息及内部控制方面的问题等 对审计风险同样产生非常重要的影 响 而同审计活动联系在一起的检查风险又是由审计主体的主观因素决定的 首先 审计主体的个人知识结构 专业水平 审计技能及工作经验等业务因素是制 约检查风险的重要根据 在审计实践中 对审计事项的判断 认定 归纳与综合 依赖 于审计人员知识水平 技能及经验 这些直接影响着审计质量的优劣 构成了审计风险 的主观性因素 作为审计主体的审计人员 知识结构越健全 专业水平越高 审计技能 越娴熟 审计经验越丰富 那么对审计客观的把握能力就越强 所发现被审计单位提供 的会计资料隐含的虚假信息及挖掘其内部存在的问题本领就越高 反映到审计方面的检 查风险概率就越低 如果审计人员素质不高 诸如专业水平欠佳 审计技能生疏 工作 经验不足 那么对审计客观的把握能力就越低 发现被审计单位会计资料的虚假内容及 深入提出相关问题的本领就越差 审计检查风险概率就越大 随着个人知识逐步丰富 技能不断提高 经验日益积累 审计人员做出的审计结论就会更趋符合事实 检查风险 也会向低概率方向发展 其次 审计主体的个人政治素质 敬业精神 职业道德及心理情绪等非业务因素也 是制约检查风险的内在根源 对每一个审计人员来说 只有忠实履行审计责任 不徇私 情 才能保障审计活动不受外界干扰 完成好审计任务 如果审计人员缺乏职业道德 心理情绪不稳定 会直接或间接影响到对审计事项的准确评判与把握 影响到审计的质 量 使审计结论偏离事实 如 与被审计单位搞钱权交易 对查出的问题大事化小 小 山东建筑大学毕业论文 8 事化了 造成审计风险的加大 在审计实践中 审计主体的非业务因素与业务因素共同 发生作用 二者内在相关 一个人的政治素质越高 使命感责任心越强 越会全身心地 投入工作 将审计业务知识与技能发挥到最佳水平 从而做出合理的判断与结论等 确 保审计质量与效率 4 影响审计风险的因素 审计风险形成的原因有外部环境的影响因素和审计自身因素两个方面 其中审计自 身因素主要是由审计主体的专业素质 职业道德和职业判断能力等而引发的 现行审计 模式存在缺陷以及审计质量控制机制的不健全 都是影响审计风险的审计自身因素 外 部环境的影响因素主要是被审计单位治理结构不完善 内部控制存在缺陷 以及市场环 境多变性和经济活动复杂性造成的 4 1 审计自身因素 造成审计风险的自身因素主要是审计机关和审计人员工作不慎 行为不当 首先 注册会计师自身因素 现在有的审计人员在职培训不足 专业技能不高 实 务经验 风险意识欠缺 使其难以作出适当的专业判断 缺乏应有的职业道德 缺乏应 有的职业谨慎 未能按 独立审计准则 严格执行审计程序 审计操作不规范 从而不 能把握审计风险 现代审计涉及面广 要求审计人员不仅要具备查账能力 还要熟悉宏 观经济管理知识 政策法规 具备综合判断分析能力等 而目前大部分审计人员的业务 素质不够全面 严格制约和影响审计工作的质量 1 其次 现行审计模式存在缺陷 账户基础模式和制度基础审计模式关注的重点是差 错风险 对欺诈风险 财务危机或经营失败风险则关注较少 而现行审计模式还是建立 在账户基础审计和制度基础审计之上的 防范和控制因财务危机 经营失败和财务欺诈 而导致审计风险的系统体系还未建立 另外 审计质量控制机制不健全 没有建立严格的业务质量控制机制 如 审计业 务指导和监督制度未能建立或未能得到执行 主要表现有 一般审计人员在工作中不能 获得帮助 审计全过程没有受到有效监督 4 2 外部环境因素 第一 被审计单位治理结构不完善 内部控制不完善或存在缺陷 1 周海霞 论审计风险与防范 商业现代化 2009 年 2 月 中旬刊 第 324 页 山东建筑大学毕业论文 9 被审计单位治理结构是否完善 内部控制制度是否健全有效 直接关系到审计风险 以企业为例 公司治理结构由两部分构成 一是通过竞争市场所实施的间接控制 即外 部治理机制 其中包括产品市场 资本市场 经理市场等 二是为实行事前监督而设计 的直接控制 即内部治理机制 通常由股东大会 董事会和经理班子构成 在我国的国有公司治理结构中 企业外部所面临的产品市场竞争已变得日益激烈 但是资本市场和经理市场仍然缺乏竞争 因此外部治理结构是不健全的 另一方面 内 部治理结构大多形同虚设 缺乏权力监督机制是国有控股公司治理结构中存在的最大弊 端 制度布置不合理导致国有公司董事会没有活力 董事会成员大多由企业内部经管人 员担任 代表所有者利益的董事长和代表执行机构的总经理通常由一人担任 形成一人 大权独揽局面 而无数重大财务欺诈案件都是由位居绝对统治地位的所有者 或管理者 造成的 第二 市场环境多变性和经济活动复杂性 市场环境的多变性和复杂性会对审计风险产生重要影响 随着经济体制和技术经济 环境的变革 企业组织也不断变化调整 其间会发生大量企业改制 兼并 重组等行为 企业形态和构成不断变化 审计人员对其情况难以全面了解和评价 获得正确结论的难 度加大 造成审计风险扩大 交易复杂性导致审计风险增加 例如 为了达到某种财务效果 企业可能组织关联 方交易 通过关联方交易 可以将巨额亏损转移到不需审计的关联企业 从而隐瞒其真 实的财务状况 有的则和关联企业联合杜撰一些复杂交易 从会计方法上看 其利润确 认过程完全合法 但它却永远不会实现 由于关联方交易的复杂性及审计测试的固有限 制 审计师不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报 进而形成审计风险 5 防范控制审计风险的策略和措施 对审计风险的控制不仅是审计人员应尽的职责 也是审计职业界努力的方向 仅靠 审计人员的力量 而不注重对审计执业环境的净化 审计风险的控制是不能取得明显的 效果的 因而 审计风险的控制对策 既涉及到审计人员 也涉及到审计职业界 以及 整个社会 5 1 防范审计风险的基本要求 5 1 1 加强审计队伍建设 审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键 审计人员自身素质的高低 直接决定 山东建筑大学毕业论文 10 审计工作质量 一方面 我国目前正处于经济转轨时期 法制建设还不完善 审计所处 的外部环境不容乐观 另一方面 随着经济环境的发展 审计对象的复杂程度不断提高 审计难度和风险有攀升的趋向 这对审计人员提出了更高要求 审计人员不仅要精通财 务会计知识 还要把握经济管理 信息技术 法律等专业知识 同时还要具备良好的职 业道德 只有如此 才能保证审计质量水平 才能防范和控制审计风险 加强审计队伍建设要从以下方面着手 一是建立职业准入制度 对进入审计机关的 人员严格把关 以确保全体专业人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力 二是建立 审计人员后续教育制度 树立终身学习的思想 针对审计工作需要 系统有计划的组织 高层次业务培训 不断更新补充专业知识 以适应新形势发展要求 三是建立审计人员 待遇和专业知识水平挂钩的制度 5 1 2 强化审计风险意识 保持应有的职业谨慎 重视防范和控制审计风险是保障审计质量 促进审计事业发展的需要 假如因为忽 视审计风险而导致审计失败 不能及时揭露重大违法违纪问题 甚至不能对事关被审计 单位生死存亡的重大危机发出警示 以及因为审计行为不当引发行政复议和诉讼 不仅 会造成不良社会影响 而且会损害审计形象 危及审计事业发展 实践证实 只有牢固 树立风险观念 恪守应有的谨慎和合理的怀疑 才能最大限度的降低审计风险 防止审 计失败 5 1 3 恪守审计权限 坚持依法审计原则 审计人员进行审计活动不能违反法律规定 审计机关依照审计法和审计法实施条例 以及其它有关法律 法规规定的职责 权限和程序进行审计监督 如 在没有相关单位 授权或者委托情况下 审计机关不能开展经济责任审计 在实施审计过程中 审计机关 及其审计人员要严格执行审计程序 做到程序不违法 如 按照 审计法 规定 审计 机关要在实施审计三日前将审计通知书送达被审计单位 再如 审计组将审计报告报送 审计机关前 要征求被审计单位意见 5 1 4 保障审计独立性 在管理体制和审计经费方面要保证审计机关独立性 如 审计法实施条例 指出 审计机关履行职责所必需的经费预算 在本级预算中单独列项 由本级人民政府予以保 证 但在实际工作中 除审计署和部分地方审计机构实行审计费用自理之外 仍有相当 多的审计机关审计所需经费不能自理 假如审计机关不能和被审计单位隔断经济往来 山东建筑大学毕业论文 11 审计独立性将会大打折扣 鉴于此 审计所需经费应当切实由财政完全承担 以保证审 计独立性不受损害 另外 审计组成员不能违反审计独立性要求 如 回避制度 审计人员岗位轮换制 度 审计组成员应向审计机关书面承诺 对所提供的审计报告的真实性 完整性和廉政 纪律执行情况负责 谁违反承诺 就由谁承担相应责任 5 2 提高审计人员的素质 高质量的审计来自高素质的审计队伍 随着各种新兴市场的形成 管理手段的日趋 智能化 知识经济的挑战 作为从事独立经济监督的审计工作的审计人员 必须具备适 应经济发展要求的应有素质 5 2 1 改善现有审计的文化环境 一是随着我国社会主义民主政治的逐步建立和法制环境的进一步完善 依法治国已 成为我国基本的治国方略 审计人员应更加严格依法履行审计监督职责 破除权大于法 的观念 二是审计机关加强对审计人员的政治学习 思想决定行为 提高审计人员的政 治思想素质最为重要的途径是加强对审计人员的政治学习 学习党的路线 方针 政策 把握坚定的政治立场 无论在任何困难条件下都毫不动摇 做到依法审计 客观公正 5 2 2 强化岗位培训和后续教育 审计工作涉及的内容和范围很广 既有部门行政单位及所属事业单位 又有乡镇及 所属单位 还包括国有企业等 这就要求审计人员要具有既懂得行政财务 又懂得企业 财务 既具有查账技能 又具有宏观经济管理知识 政策法规及审计 计算机应用能力 运用外语能力 口头及书面表达能力 综合分析能力等必备素质 而岗位培训和后续教 育则是保证审计人员具备上述素质的关键措施 为此 应从两方面抓起 一是审计机关 应统筹安排全年项目计划 合理安排必要的条件对审计人员进行岗位培训和后续教育 二是审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度 参加审计机关举办或者认可的 继续教育 岗位培训活动 学习会计 审计 法律 经济 计算机 外语等方面的知识 掌握与从事工作相适应的技能 5 2 3 改革现行审计管理体制 一是我国审计管理体制可由目前的行政型管理体制向立法型管理体制过渡 从国家 行政职能中脱离出来 成为立法机关监督行政职能的手段 审计人员对政府各部门的监 山东建筑大学毕业论文 12 督不再是政府内部审计监督 而应是完全独立的外部监督 这样 审计的独立性将得到 有效保障 审计人员受到的阻力和干扰将大大减少 更有利于提高审计人员提高素质的 积极性和原动力 二是对审计人员实行公务员和专业技术并行管理模式 审计人员除了 作为国家公务人员纳入正常的国家公务员考核 享受国家公务员应有福利待遇之外 还 可根据审计人员的技术职称和工作实绩 确定不同等次的审计技术津贴 以提高审计人 员加强业务学习 参加审计职称考试的积极性 三是审计机关应结合实际 完善对审计 人员个人业务考核的综合实施办法 并定期进行业务考核 对其年度内审计业务工作优 劣作出公正评价 对考核结果严格兑现奖惩 形成 能者上 平者让 庸者下 的良好 用人机制 5 2 4 强化审计资源配置使用 一是首先要严把审计队伍的入口关 要求进入审计机关的人员不仅要具备较高的政 治和文化素质 强烈的事业心 责任感 还必须具备扎实的会计基础知识和一定会计业 务工作经验 审计机关应以此为标准 做到 严把入口 宁缺勿滥 二是合理安排年 度审计任务 各级审计机关的年度审计任务逐年上升 尤其是任期经济责任审计项目特 别突出 为此 政府部门应深入贯彻朱总理提出的 全面审计 突出重点 审计工作方 针 对年度审计进行精挑细选 合理安排 既保证审计质量 又使审计人员在具体的审 计过程中能够有充足的时间和精力进行总结 学习 以提高审计人员审计水平 三是各 级政府应进一步加大对审计经费的投入 保证审计人员岗位培训 后续教育 审计技术 观摩交流 计算机辅助审计技术和信息网络建设等经费需要 以提高审计人员综合素质 5 3 建立健全全面审计质量控制制度 为确保各项审计工作和审计项目审计质量符合国家审计准则的要求 审计机关应当 制定和运用审计质量控制政策和程序 即 以 国家审计准则 为依据 建立全面审计 质量控制制度 并以适当方式传达到全体专业人员 以确保正确理解和执行 审计机关应当合理制定以下两个层次的质量控制政策和程序 1 审计工作的全面 质量控制政策和程序 至少应当包括 审计纪律 专业胜任能力 工作委派 督导 对质量控制政策和程序的执行情况进行监控 2 各审计项目的质量控制程序 在审计项目质量控制中 负直接责任的审计组长应当执行全面质量控制政策 督导人员 应当考虑审计人员的专业胜任能力等因素 合理确定对其工作进行指导 监督和复核的 山东建筑大学毕业论文 13 方式及程度 5 4 审计实施中的审计风险控制 各级审计机关在制定计划布置项目任务和要求时 尽量科学合理布置 使审计监督 和宏观决策与政府中心工作相一致 做好审前调查工作 把握被审计单位基本情况 一般需要了解所有者及其构成 组 织结构 生产和业务流程 经营管理情况 财务状况和经营成果 财务报告编报环境 运用的法规等内容 做好审前调查 可以使审计方案做到有的放矢 提高审计效率和效 果 实行审计承诺 审计机关要对被审计单位提供资料的真实 完整和可靠负责 审计 主要是通过审查被审计单位提供的有关资料来发现和查证新问题 但有些违法新问题不 一定会在有关资料中明显地记录和反映 或者是由于审计手段的局限性很难深入查证 必须由公安 司法等部门介入才能查清 为划分责任 审计机关应当要求被审计单位及 其负责人对所提供的资料做出书面承诺 在项目实施中要严格执行审计方案和审计程序 对审计证据收集和评价要严格把关 做到真实可靠 讲究审计方法 注重工作策略和审计技巧 处处留心审计风险的可能所 在以及控制风险办法 只有审时度势 辨析交易和事项背后的风险所在 针对性地采用 审计程序 才不至于落入审计陷阱 审计评价应当谨慎 审计评价要实事求是 客观公正 假如不切实际加以评价 就 会带来审计评价风险 审计评价应当作到以下方面 一是不对非评价范围之内的审计事 项做出评价 二是对审计过程中涉及的具体事项 假如未能获取充分 适当的证据 不 能随意评价 三是审计评价用词要妥当 不能言过其实 对现阶段经济生活中反映出来 的新事物 新问题 法律和政策没有明确规定的 审计评价更要保持应有的职业谨慎 5 5 关注重大财务欺诈 财务欺诈作为舞弊的主要形式 导致财务报告不实反映 对财务报告用户产生巨大 危害 审计人员有责任制定审计计划并实施适当的审计程序 以合理确定财务报告是否 存在由财务欺诈导致的重大错报 1 当存在重大财务欺诈 而审计之后未能发现 就会 造成审计失败 为防范和控制审计风险 审计人员应当把握财务欺诈特征 规律及其手法 如 欺 1 张爱华 审计风险及其防范 中国集体经济 财务管理 2009 03 下 第 158 页 山东建