自来水公司水费收入真实、完整、合规性审计

自来水公司作为公用事业单位 对人民群众的生活影响极大 近几年 随着城市的快速发展 业务量逐年增长 年供水量达到了 100 多万立 方米 从近几年该单位的效益情况看 却出现了亏损不断增加的趋势 该公司用水单位户数多 范围广 进行有效控制比较困难 2006 年实 际用户达 13000 多个 由于以前年度该单位对各用户水表的抄表 收 费实行手工控制 在财务收支审计过程中无法详细核实该单位的收入 明细情况 2006 年 6 月起该公司对全市自来水用水 收费等情况通过 用水收费管理系统进行管理 这一特点决定了对该公司的审计可以实 施计算机辅助审计 解决了单纯手工审计费时费力 而且覆盖面难以 保证的局面 但从审前调查情况看 该单位业务软件运行时间较短 软件对数据缺少加密功能控制 业务员可对有关的数据进行直接改动 而不需用更正程序 因此 重点利用计算机进行辅助审计则可以扬长 避短 查找收入管理方面的缺陷 通过对收费系统的所有业务数据进 行检索 取得较好效果 所需资料所需资料 利用此经验进行审计 需要从被审计单位取得如下资料 一 利用此经验进行审计 需要从被审计单位取得如下资料 业务数据 业务数据 一 用户基本信息表 UserInfo 包含 13189 户用水单位 主要内容如下 1 用户编号 ID 2 用户名称 Name 3 用户地址 Addr 4 用户类型 UserType 0 代表个人用水 1 代表单位用水 5 付款类型 PayMode 二 抄表及水费征收历史记录表 RateHistory 保存了各月的水表抄 表数据及水费征收记录 主要内容如下 1 用户编号 ID 共 13189 户用水单位 户 2 水表编号 MeterID 3 操作月份 CurMonth 4 第一水价编号 PriceID 5 第二水价编号 SecPrice 6 第二水价比例 Rate 7 第三 第五水价编号 ThdPrice FifthPrice 8 第三 第五水价比例 ThdRate FifthRate 9 计划水量 Scheme 10 水表口径 Caliber 11 上月数 SYS 12 本月数 BYS 13 上月日期 SYRQ 14 本月日期 BYRQ 15 录入日期 LRRQ 16 抄表异常 CBYC 17 抄见水量 CJSL 18 子表水量 ZBSL 19 加减水量 JJSL 正数为调增 负数为调减 20 起码水量 QMSL 底度费 21 第一 第五水价水量 SL1 SL5 SL11 SL53 22 合计水量 HJSL 合计金额 HJJE 23 上月水量 SYSL 24 第一 第五水价金额 JE1 JE5 JE11 JE53 25 滞纳金 ZNJ 26 开票金额 KPJE 27 实收金额 SSJE 28 代收合计金额 DSHJJE 29 换表费 HBF 30 实际征收滞纳金 SSZNJ 31 本月结余 BYJY 32 上月结余 JYA 33 合计结余 JYB 三 水价表 price 保存了当前在用的水价记录及以前用过的水价历史记录 主要内容如 下 1 用水类型 Name 2 基本水价 Price1 3 城市附加费 Addit1 4 污水处理费 Addit2 5 水资源费 Addit3 四 历史水价记录表 PriceHistory 记录征收水费的历史价格构成 五 水费欠交表 Arreas 记录有欠费情况的水表欠交金额及水量 六 各用水单位不同水价用水量比例表 WaterRate 记录单位总水量中不同水价水量比例 财务数据财务数据 需要取得被审计单位财务核算系统的审计年度备份数据 本次审计 被审计单位财务系统采用的是基于 SQL Server 后台数据库支持的用友 财务软件 审计步骤审计步骤 一 步骤一 1 1 对抄表记录的审计 对抄表记录的审计 检查抄见水量是否正确 筛选出抄见水量不符的记录 汇总上月读数 拆表读数 装表读数 本月抄表读数 核对其钩稽关 系 查找以上核对不符的明细记录 供参考的类 SQL 描述有 Select SUM SYS AS 上月数量 SUM CBS AS 拆表读数 SUM ZBS AS 装表读数 SUM BYS AS 抄表读数 SUM CJSL AS 抄记数量 From 业务 RateHistory Select ID MeterID CurMonth BYS SYS CBS ZBS AS 本月数 1 From 业务 RateHistory WHERE BYS SYS CBS ZBS CJSL select from 业务 RateHistory where NOT EXISTS select from 业务 RateHistory as t where t meterid 业务 RateHistory meterid and 业务 RateHistory BYS t SYS AND t CurMonth 业务 RateHistory CurMonth and EXISTS select from 业务 RateHistory as t where 业务 RateHistory CurMonth t CurMonth and t id 业务 RateHistory id and t meterid 业 务 RateHistory meterid ORDER BY MeterID 二 步骤二 2 2 查找抄表计算水量不符的记录 查找抄表计算水量不符的记录 2 1 查找合计水量与抄表计算水量不符的记录 2 2 查找加减水量不为零的记录 对加减水量进行筛选 对其加减水 量较大的用户进行延伸调查 2 3 查找有分表的单位 与挂分表的单位进行核对 2 4 对收取低度费的记录进行筛选 查找违规收取底度费问题 供参考的类 SQL 描述有 Select ID MeterID CurMonth JJSL From 业务 RateHistory WHERE JJSL 0 Select ID MeterID CurMonth ZBSL From 业务 RateHistory WHERE ZBSL 0 Select ID MeterID CurMonth IIF CJSL ZBSL JJSL QMSL CJSL ZBSL JJSL QMSL AS 合计数量 From 业务 RateHistory WHERE IIF CJSL ZBSL JJSL QMSL CJSL ZBSL JJSL QMSL HJSL Select ID MeterID CurMonth QMSL CJSL ZBSL JJSL AS 合计 From 业务 RateHistory WHERE CJSL ZBSL JJSL QMSL 三 步骤三 3 3 对合计水量的核对 对合计水量的核对 3 1 汇总各类水量与合计水量核对 3 2 核对对分类水量比例的计算是否正确 3 3 对零水表进行审查 查找混淆零水表的用户 3 4 查找长期不抄表 不收费的用户 供参考的类 SQL 描述有 Select SUM HJSL AS HJsl SUM SL1 SL2 SL3 SL4 SL5 AS 合计数量 From 业务 RateHistory Select ID MeterID CurMonth SL2 SL3 SL4 SL5 SL2 IIF Rate 1 HJSL Rate Rate AS 第二水量水量核对不一致 的 SL3 IIF ThdRate 1 HJSL ThdRate ThdRate AS 第 三水量水量核对不一致的 SL4 IIF FourthRate 1 HJSL FourthRate FourthRate AS 第四水量水量核对不一致的 SL5 IIF FifthRate 1 HJSL FifthRate FifthRate AS 第 五水量水量核对不一致的 From 业务 RateHistory WHERE SL2 IIF Rate 1 HJSL Rate Rate 0 OR SL3 IIF ThdRate 1 HJSL ThdRate ThdRate 0 OR SL4 IIF FourthRate 1 HJSL FourthRate FourthRate 0 OR SL5 IIF FifthRate 1 HJSL FifthRate FifthRate 0 Select ID MeterID CurMonth HJJE HJSL From 业务 RateHistory WHERE HJSL 0 AND HJJE 0 Select ID MeterID CurMonth HJJE HJSL From 业务 RateHistory WHERE HJSL 0 AND HJJE 0 四 步骤四 4 4 对合计金额的审查 对合计金额的审查 4 1 对应收金额审查 汇总分类水量金额 与合计金额核对 4 2 对各项代收费进行汇总 与代收费总额进行核对 4 3 将用水分类数量与其单价进行汇总核对 供参考的类 SQL 描述有 Select SUM HJJE SUM JE1 JE2 JE3 JE4 JE5 AS 合 计金额 From 业务 RateHistory Select SUM JE12 JE22 JE32 JE42 JE52 AS 附加 SUM JE13 JE23 JE33 JE43 JE53 AS 污水费 SUM JE14 JE24 JE34 JE44 JE54 AS 水资业务费 SUM DSHJJE AS 代收费合计 From 业务 RateHistory Select 业务 RateHistory ID 业务 RateHistory MeterID 业务 RateHistory CurMonth 业务 RateHistory PriceID 业务 RateHistory SL1 业务 RateHistory JE1 业务 Price Price1 业务 Price Addit1 业务 Price Addit2 业务 Price Addit3 INTO 数量套单价合并表 11 From 业务 RateHistory LEFT Join 业务 Price On 业务 RateHistory PriceID 业务 Price ID Select ID MeterID CurMonth JE1 SL1 Price1 AS 基本单价 SL1 Addit1 AS 城市附加 费 SL1 Addit2 AS 污水处理费 SL1 Addit3 AS 水资业务费 INTO 数量套单价合并表 12 From 数量套单价合并表 11 五 步骤五 5 5 核对实收金额的正确性 核对实收金额的正确性 5 1 汇总合计金额 开票金额 实收金额 应收滞纳金 实收滞纳金 5 2 查找审计截止日的预收款余额 5 3 查询审计截止日的欠款金额 根据系统钩稽关系 应收金额 欠款金额 预收款 实收滞纳金 开票金 额 实收金额 通过以上查询核对是否相符 供参考的类 SQL 描述有 Select SUM HJJE AS 应收金额 SUM DSHJJE AS 代收金额 SUM ZNJ AS 应收滞纳金 SUM SSZNJ AS 实际收取滞纳金 SUM KPJE AS 开票金额 SUM SSJE AS 实际收取金额 From 业 务 RateHistory select MeterID MAX CurMonth AS 最大时间 INTO 预收款结余 from 业务 RateHistory group by MeterID select 最大时间 JYB from 预收款结余 LEFT Join 业务 RateHistory On 预收款结余 meterID 业务 RateHistory MeterID AND 预收款结余 最大时间 业务 RateHistory CurMonth Select INTO 欠款表 From 业务 Arrears WHERE SFYF 2006 12 31 Select SUM JE111 JE211 JE311 JE411 JE511 AS 基本水 价 SUM JE12 JE22 JE32 JE42 JE52 AS 附加费 SUM JE13 JE23 JE33 JE43 JE53 AS 污水处理费 SUM JE14 JE24 JE34 JE44 JE54 AS 水资业务费 SUM HJJE AS 合计金额 SUM DSHJJE AS 代收金额 SUM ZNJ AS 滞纳金 SUM ZNJJM AS 实际收取滞纳金 SUM SSJE AS 实际 收取金额 SUM KPJE AS 开票金额 From 欠款表 六 步骤六 6 6 核对财务数据与业务数据的一致性 核对财务数据与业务数据的一致性 6 1 利用 AO 系统的账表分析功能 查找审计期间的水费收入及提取的 税金 代收的各项费用 滞纳金 6 2 将业务数据的实收金额扣除实收滞纳金和预收款 与以上财务数 据进行核对 看是否相符 七 步骤七 7 7 对其他事项的审计 对其他事项的审计 7 1 审查是否对自备水源的单位收取排污费 7 2 对价格表进行审查 对各类用水价格的准确性进行核对 7 3 对国家现行用水收费政策与业务数据中的价格表进行核对 查找 不符合政策的收费 7 4 对软件运行情况进行评估 经验模型经验模型 略 使用法规使用法规 一 法规名称 中华人民共和国城市供水条例 发文文号 中华人民共和国国务院令第 158 号 发文单位 中华人民共和国国务院 适用范围 水价的执行 生效日期 1994 10 01 失效日期 0 法规条目 第二十四条 用水单位和个人应当按照规定的计量标准和水 价标准按时缴纳水费 第二十五条 禁止滥用或者转供城市公共供水 第二十六条 城市供水价格应当按照生活用水保本微利 生产和经营用 水合理计价的原则制定 城市供水价格制定办法 由省 自治区 直 辖市人民政府规定 二 法规名称 排污费征收使用管理条例 发文文号 中华人民共和国国务院令第 369 号 发文单位 中华人民共和国国务院 适用范围 排污费征收 生效日期 2003 03 01 失效日期 0 法规条目 排污者应当按照下列规定缴纳排污费 二 依照水污 染防治法的规定 向水体排放污染物的 按照排放污染物的种类 水 量缴纳排污费 向水体排放污染物超过国家或者地方规定的排放标准 的 按照排放污染物的种类 水量加倍缴纳排污费 三 法规名称 山东省水资源费征收使用管理办法 发文文号 山东省人民政府令第 135 号 发文单位 山东省人民政府 适用范围 水资源费征收 生效日期 2002 04 01 失效日期 0 法规条目 在本省行政区域内直接从地下或者河流 湖泊 水库 取水的 必须按本办法规定缴纳水资源费 农业灌溉 农村非经营性 取水暂不征收水资源费 四 法规名称 烟台市城市供水管理办法 发文文号 烟政发 2003 108 号 发文单位 烟台市政府 适用范围 城市供水 生效日期 2003 07 30 失效日期 0 法规条目 任何用水单位需开户或增加城市公共供水 均需按规定 缴足有关费用 纳入供水计划 向城市公共供水单位提供有关接水资 料 城市供水单位按照城市发展规划及给水设计规范进行接水设计 并组织施工 申请单位承担相关费用 五 法规名称 关于调整城市供水价格有关问题的通知 发文文号 莱价 2005 4 号 发文单位 莱州市物价局 适用范围 城市供水 生效日期 2005 04 01 失效日期 0 法规条目 城市供水用户及城市排污管网覆盖范围内的自备水源 单位均应缴纳排污费 经验分类 审计署专家经验 企业审计 资产 负债损益的真实性审 计 经验类型 重点事项经验 日期 2008 06 17 典型案例典型案例 2007 年 我们对某自来水公司资产负债损益进行审计过 程中 审计人员灵活运用 AO 系统及 SQL Server 在审计过 程中通过运用计算机审计技术进行分析 发现了该公司隐瞒 收入 60 万元 以费易物发放福利 20 余万元 内部控制薄弱 等问题 审计工作取得很好的成效 一 审前调查阶段 我们首先了解财务系统与业务收费系统的运行环境 该 单位采用用友网络版财务软件 后台数据库为 SQL 数据库 用水收费系统以 SQL SERVER 为后台数据库 全套系统只 有一个数据库文件 包含了几十张表 存放了系统历年来用 户及水费收费的信息 通过对抄表 收费整个业务流程的了 解之后 我们从中选择了以下六张主要表用于审计分析 1 用户基本信息表 UserInfo 包含 13189 户用水单位 2 用水 收费系统的抄表及水费征收历史记录表 RateHistory 保存了 各月的水表抄表数据及水费征收记录 3 用水收费系统的 水价表 price 保存了当前在用的水价记录及以前用过的水价 历史 4 用水收费系统历史水价记录 PriceHistory 记录征 收水费的历史价格构成 5 水费欠交表 Arreas 记录有欠费 记录的水表欠交水量及金额 6 各用水单位不同水价用水 量比例表 WaterRate 记录单位总水量中不同水价水量比例 将上述电子数据 财务数据 业务数据 导入 AO 软件 二 审计过程及发现的问题 1 对抄表记录审计 对当月水表记数与下月记数的 期初数核对 发现明显不符的记录 100 多条 抄记水量计 算不正确 造成少收费 20 多万元 2 查找抄表计算水量不符的记录 发现 合计水量与 抄表计算水量不符 加减水量具有随意性 该公司随意加 减水量 调整用水单位的各类用水量 变通该公司及部分用 户的一些不合理支出