企业所得税自查报告

1 / 17企业所得税自查报告企业所得税汇算清缴自查报告表纳税人识别号：图片已关闭显示，点此查看备注：“自查情况”栏企业应分收入、成本费用、税收优惠、资产损失和其他等五个方面详细说明自查过程中发现的问题，如内容较多，可另附纸张。企业所得税评估指标计算公式1、销售收入比值当年销售收入上年度销售收入100%2、销售成本率=当年销售成本当年销售收入1003、销售成本率比值当年销售成本率上年度销售成本率1004、期间费用收入比值当年期间费用当年销售收入100%5、期间费用收入比比值当年期间费用收入比率上年度期间费用收入比率1006、毛利率=收入-销售成本）/销售收入*100%7、毛利率差值当年毛利率上年度毛利率 8、当年利润率当年利润总额当年销售收入1009、利润率差值当年利润率上年度利润率2 / 1710、所得税贡献率当年应纳所得税额当年销售收入10011、所得税贡献率比值10012、所得税负担率10013、所得税负担率比值100税务自查报告武汉市东湖新技术开发区税务局：现将自查情况汇报如下：纳税人名称：武汉德仁科技开发有限公司，税务登记号：420161717957651，经济类型：有限责任公司，法人代表：罗仁德，注册资金：300 万元，经营地址：武汉高科医疗器械园 B 区 9 号楼 A 单元 5 楼，主营：光机电一体化、高频激光、医疗器械、计算机技术开发研制、技术服务；开发产品的销售、医疗器械、家用电器零售。我公司于 2016 年对我公司 2016 年 1 月-12 月所得税进行了自查，清查的情况汇报如下：一、2016 年度实现营业收入 1,029,元，营业成本 817,元，税金及附加 5,元，期间费用 202,元，营业利润 5,元，2016 年度企业所得税应纳税额为元。2016 年全年应纳所得税额元，当年已缴元，已缴清。3 / 17二、自查后发现问题：自查发现，2016 年管理费用应调减 10,元，其中差旅费调减 6,元，业务招待费调减 3,元，调整后 2016年度实现营业收入 1,029,元，营业成本 817,元，税金及附加 5,元，期间费用 191,元，营业利润 15,元，2016 年度企业所得税应纳税额为 1,元。2016 年全年实际应纳所得税额 1,元，当年已缴元，次年 1 月已补缴元三、我公司于 2016 年 2 月前将应补缴的所得税已经全部缴清。武汉德仁科技开发有限公司2016 年 12 月 10 日图片已关闭显示，点此查看企业所得税自查实务及典型案例分析课程介绍：近年来，税务总局每年的专项检查可谓是对企业财务人员对税法理解和运用的一次次考验，而在各个税种中，企业所得税无疑是检查的重中之重。作为企业的财税人员，为了避免在专项检查及日常的纳税评估、稽查中发生涉税风险，在日常的税务处理工作中，增加定期的税务自查，对较为敏感的企业所得税涉税风险点做到心中有数，就显得尤为重要。4 / 17铂略财务培训在本次课程中，将为您从企业筹建、经营、注销各个阶段中常见的企业所得税涉税风险入手，辅之以典型的案例进行精准分析，使财务人员在进行企业所得税涉税风险自查时能够找准关键点，有效进行企业所得税涉税风险的防控。企业经营期风险点自查实务及典型案例分析-母子公司支付服务费如何税前扣除？-广告费税前扣除应具备何种要件？特殊行业是否有特殊政策呢？-手续费和佣金税前扣除要件如何把握？-票据贴现应以什么作为税前扣除的凭据？买方付息的票据贴现息能否税前扣除？-企业存在大额贷款与其他应收款并存的局面，涉税风险已经发生，你知道吗？-2016 年 34 号公告中关于工资薪金、福利费的最新规定你知道吗？ -职工集体旅游是否属于福利费范畴？-支付离退休人员统筹外费用是否属于福利费范畴？-企业发生的各种保险费用如何税前扣除？-“私车公用”行为税务合规处理及各地政策实践。5 / 17-企业在促销、业务往来时发放的赠品如何进行处理？-企业经营中各类利息支出税务风险自查要点分析企业解散注销阶段风险点自查实务及典型案例分析-撤资、减资行为如何进行准确的企业所得税处理？-企业清算过程中是否可以继续享受税收优惠？-企业清算所得能否弥补以前年度亏损？-企业清算所得的具体计算规则是如何规定的？-企业清算中法人股东的涉税风险管控-企业清算中的个人股东的涉税风险管控图片已关闭显示，点此查看来源：/企业所得税汇算清缴自查要点企业在汇算清缴时要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界把握不准的风险，稍有不慎就面临补税、滞纳金和罚款的税务风险，汇算清缴工作中应关注容易出现风险的相关审核要点，从而最大限度地规避税务风险。所得税新政策主要变化点6 / 17国家税务总局 2016 年第 25 号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除，以“专项申报”取代“审批” 。对企业而言,申报手续看似简化,实际税务风险却大大增加,资产损失所要求提供的证据丝毫没有放松反而比原来的更加具体,并且公司应承担真实申报的责任，税务机关保留追查的权力,这就要求企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、申报详细的资产损失的内部和外部证据材料，并且正确区分清单申报和专向申报资产损失，同时收集具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据,以方便税务机关检查。对无法准确判别的，建议采取专项申报的形式申报扣除以规避风险。2016 年 2 月发布的发票管理办法的规定,明确了发票上财务专用章的使用被禁止,只能加盖发票专用章.企业应自查发票章是否合规,不合规的及时补盖.同时注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，没有填开付款方全称的发票应及时补充完整。 关注享受税收优惠政策的企业是否及时审批或备案检查享受税收优惠政策的是否已取得税务机关审批文件，比如西部大开发 15%税率优惠以及两免三减半政策等等，按照规定所有需审批的事项原则上均应在年度纳7 / 17税申报之前办理完毕。应逐项检查是否有需备案的事项准备备案材料。需事前备案的有：企业需要对固定资产进行加速折旧的，应在取得该固定资产后一个月内备案；以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额和技术转让等等。汇算清缴时需备案的有:国债利息收入免征企业所得税；股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税；研究开发费用加计扣除；企业安置残疾人员工资加计扣除；企业资产损失清单申报和专项申报两种申报形式等等。关注是否审批或备案需要注意以下几点:一没有申批或者备案的不能享受税收优惠；二是只提出申请但没有接到税务机关出具的接受批准或备案凭证也不能享受税收优惠；三是税务机关批准或接受备案凭证应加盖该机关印章并注明日期。汇算清缴中资产方面的风险点检查应收账款是否存在已作坏账核销但未办理资产损失专项申报的事项。对账龄超过三年、确已收回无望、符合坏账核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，以便及时办理资产损失专项申报。对存在诉讼事项的应收款项，应及时根据法院的败诉判决书、裁决书等确定资产损失，办理资产损失专项申报。对账龄长的应收款项，要了解客户的经8 / 17营状况，是否存在已吊销、注销、撤销、破产等情形，并及时取得相应证据。检查其他应收款，尤其要关注股东的借款，对不能及时归还的应要求在年底重新办理借款手续。因为税法规定凡纳税年度终了后，股东向企业的借款既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款即可视为企业对个人投资者的红利分配，并依据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。同时关注职工借款，在年底结账前督促其对已发生的费用及时报销，尤其是长期出差在外人员未报的费用，尽量避免跨期费用。存货资产要点：原材料暂估入账并已投入消耗的情形，注意应及时索取发票并进行账务处理，从而避免企业所得税汇算清缴时其成本不能税前扣除的风险；注意企业所得税法不允许选择采用后进先出法对发出存货进行计价。因此在会计上若采用了后进先出法，那么在汇算清缴时也就必须进行必要的调整；关注因管理不善造成的非正常损失增值税进项税额转出需要做损失专项申报的情形，应搜集相关证明材料及时向主管税务机关作专项申报。 固定资产自查要点：9 / 17(1)税法规定固定资产折旧除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧，而会计从谨慎性出发未使用的固定资产是计提折旧的，也就是说会计上闲置未使用的设备计提的折旧要做纳税调整。(2)注意折旧年限是否低于税法规定的最低年限。食堂用房、职工宿舍等福利部门固定资产折旧应计入“福利费”项目。(4)未取得发票的固定资产已经计提折旧是否取得发票以及未取得发票的时间是否超过 12 个月，根据国税函201679 号文规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后再进行调整。因此如果取得发票后要求调整已计提的折旧，并调整相关年度应纳税所得额，这一般是按照“调表不调账”的原则处理，但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行，如果超过 12 个月未取得发票的，必须对原先已经暂估计提的折旧进行全面调整，并补缴纳企业所得税；提前报废的资产，应及时进行变卖处理，并根据相关要求准备证明材料以备专项申报。汇算清缴中费用项目的风险点交际应酬费重自查要点：注意应酬费不等于餐费，自查有无将职工聚餐的餐费计入应酬费；自查有无将应酬费计入会议费，应将10 / 17业务招待费与会议费严格区分，会议费的列支应能够提供证明其真实性的合法凭证；按照发生额的 60%和营业收入的5较低者扣除；业务招待费在营业收入的是节税临界点,利用这个点用足业务招待费扣除限额减少企业所得税支出。会议费自查要点：注意发票后面附件证明材料是否齐全，具体包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，仅仅以票据为会议发票是不可以的，能补充完整的及时补充；由于税务机关非常关注将招待费变通为会议费，会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其他证明资料不全时，产生被归于业务招待费的误解。广告费、业务宣传费和非广告性的赞助支出要注意：生产经营无关的非广告性的赞助支出不得税前扣除，在所得税汇算清缴中应作为调增事项处理；广告性质的赞助支出是作为广告费核算的，在实际处理广告性质的赞助支出时应注意与相关接受赞助方签订协议，并在协议中约定相关广告宣传的有关内容，并通过拍照方式保留宣传的具体内容等，对取得的相关票据开具的内容应注意不得有“赞助费”的内容。关注通讯费各地政策差异：税务总局将此项政策的标准制定权交给了各地11 / 17省级国税、地税，各地规定千差万别，所以应详细查阅本省税务机关制定的标准，以免因政策适用不当产生纳税风险。同时提醒国税函20163 号规定，自 2016 年度起对企业发放的通讯费补贴明确在福利费列支。还有企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。所以建议相应的应对措施是：不建议采用发放通讯补贴的形式，而采用实报实销的形式；建立通讯费用报销制度，明确扣除标准，把通讯费用的支出控制在扣除标准内；以公司的名义统一预存手机费，并且统一开单位名称的发票。工资薪金资产要点：工资薪金符合“实际发生”及“合理性”的准予扣除；还应注意明显的工会人员、食堂等福利部门人员的工资应在职工福利费中列支；工程人员的工资在在建工程中列支；审核工资中是否有支付劳务工报酬未取得劳务发票的，将正式职工与劳务工相区分，没有取得劳务发票的最好到税务机关代开劳务发票，同时注意劳务费不得作为三项经费计提基数；注意残疾人员工资加计扣除要符合相应条件，同时一定注意要进行“备案” ；对跨期计提与发放的工资是否做纳税调整，具体要求跟当地税务咨询。职工福利费的资产要点:12 / 17注意供暖费补贴、职工防暑降温费不属于劳保费，而是属于职工福利费，国税函20163 号文件将取暖、防暑降温费纳入福利费的范围这一点需要好好把握；企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定；2016 年第 34 号公告对企业员工服饰费用的扣除做了明确规定，要点如下：由企业统一制作员工统一着装的可以在税前扣除，如果直接购买的应按“福利费”相关规定扣除， “制作”和“购买”账务处理的区别一定要把握。职工教育经费税前扣除要注意：要把握职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，不属于职工教育培训经费，应做纳税调整；学历教育还包括企业的高层管理人员参加费用相对较高的培训和学习，比如参加 MBA、EMBA 学习的教育费用；职工教育经费也存在可纳税调减的情况，广告和业务宣传费也是如此。工会经费自查要关注：国家税务总局公告 2016 年第 30 号中规定企业拨缴的工会经费，可凭合法、有效的工会经费代收凭据依13 / 17法在税前扣除，自 2016 年 1 月 1 日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除；考虑权责发生制原则，应注意工会收款凭证的所属年度，严格来讲，本年上缴上年度工会经费应在上年度扣除，不应在本年度税前列支，而作为时间性差异处理；没有工会专用凭据列支的工会经费应做纳税调整。利息支出自查注意以下几点：关联方 2:1 的债资比；(2)个人借款利息注意下列关键词；投资者未缴足其应缴资本额应缴资本额的差额应计付的利息，不得税前扣除；国家税务总局 2016 年 34号公告对金融企业同期同类贷款利率做出了说明:既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率，这一条对企业很有利，注意加以运用。及时催要已做成本费用但未按时取得的有效凭证。根据 34 号公告，当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。14 / 17汇算清缴中收入的风险点会计上收入的确认条件和税法不同。会计注重风险和报酬的转移而税法侧重于税款的征收不考虑企业的经营风险，作为企业财务人员，必须充分了解会计按谨慎性原则未确认的收入，而税法规定应确认收入的事项，进行纳税调整防患于未燃，以免给企业带来税务风险。 租金收入和利息收入自查注意确认时点不同形成的暂时性差异。会计一般按权责发生制确认收入，而税法按合同约定的付息日期和付租日期确认收入，比如企业的一项长期债权投资，合同约定在到期日一次性还本付息，会计处理时应当按权责发生制分期确认利息收入，而税务则平常不确认利息收入，当债权到期时，一次性确认利息收入。对会计平时确认的利息收入应当调减应纳税所得额，到期时再调增应纳税所得额。 不征税收入的自查要点：(1)审核资金拨付文件和管理要求，是否属于不征税收入；(2)不征税收入用于支出形成的资产折旧或支出不能在税前扣除；(3)准确区分不征税收入和免税收入，免税收入支出形成的资产折旧或支出准予在税前扣除。股息、红利等收入的自查要点：税收与会计差异的调整，在成本法下会计确认15 / 17投资收益，而税法确认为免税收入，需调减应纳税所得额。在权益法下会计按被投资企业当年实现的净利润确认投资收益，而此时税法尚不确认收入，需调减应纳税所得额；而被投资企业宣告发放现金股利时，企业会计上作冲减投资账面价值处理时，税法应确认收入，调增应纳税所得额，但因为是免税收入，同时在相应的申报表栏次做纳税调减。关注企业所得税视同销售情况：视同销售收入项目主要关注将货物用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利等；视同销售计税金额的确定是否正确；视同销售流转税与企业所得税的范围不一致，处理是否正确。另税法规定销售额和折扣额必须在同一张销售发票上注明，才可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额；纳税人发生事后销售折让、折扣时，需要取得购货方税务机关开具的红字发票通知单，据此开具红字发票，冲减退回当期销售商品收入，不符合规定的应做纳税调整。汇算清缴中负债及利润分配的风险点账龄超过两年的应付款项和预收账款税法上要求并计应纳税所得处理，但是注意以后年度支付时可以作纳税调减，这条请关注当地税务是否有特殊规定。应付账款中的暂估入账项目，汇算清缴前是否16 / 17取得合法发票，对未按规定取得发票的暂估入账，应结合当期存货和成本的结转，做纳税调整。关注实收资本、资本公积是否有增加，增加部分是否缴纳印