《小企业会计准则》固定资产核算变化例解曹献雨

小企业会计准则 固定资产核算变化例解曹献雨 摘要 本文详细阐述了 小企业会计准则 小企 业会计制度 企业会计准则 下有关固定资产购入 折 旧 清查 后续支出 减值及处置下会计核算的具体区别 并辅以例子进行解释说明 以期能够帮助广大财会人员准 确地理解和掌握 小企业会计准则 中固定资产的核算内 容 促使其更好地从事小企业的会计实务工作 关键词 小企业会计准则 企业会计准则 小企业会计 制度 固定资产核算 随着 2013 年 1 月 1 日 小企业会计准则 的实施和 小企业会计制度 的废止 小企业会计核算有了更加规 范的标准 小企业会计准则 与 小企业会计制度 相比 具体核算上有了一些明显的变化 本文将依据 小企业会 计制度 小企业会计准则 和 企业会计准则 对固定 资产核算作出对比分析 一 购入固定资产核算的主要变化 在 小企业会计准则 下 核算固定资产时 不管以 何种方式购入固定资产 均应当以实际成本入账 实际入 账的成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保 险费和安装费等 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税 进项税额 与之前的 小企业会计制度 相比 进项税额 不再记入固定资产的初始价值 而是记入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 与会计准则 税法达成一 致 例 1 A 公司是小企业 2013 年 3 月 1 日购入机器设 备一台 取得增值税专用发票 发票注明的买价为 300 000 元 增值税额为 51 000 元 另支付运输费 300 元 装卸费 300 元 转账支付 小企业会计制度 借 固定资产 351 600 贷 银行存款 351 600 小企业会计准则 借 固定资产 300 600 应交税费 应交增值税 进项税额 51 000 贷 银行存款 351 600 企业会计准则 与 小企业会计准则 在这个例子 中核算方法相同 但是值得说明的是 在正常购入固定资 产时 企业会计准则 与 小企业会计准则 几乎不存在 差异 唯一的区别在于 企业会计准则 特别强调了运输 费 装卸费 安装费和专业人员服务费等只有在固定资产 达到预定可使用状态前才可以计入固定资产成本 而 小 企业会计准则 却没有强调这一点 二 固定资产折旧核算的主要变化 小企业会计准则 第 30 条规定 小企业应当根据固 定资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定 固定资产的使用寿命和预计净残值 在固定资产折旧年限 方面 税法对各类固定资产计算折旧的最低年限都有具体 的规定 比如房屋 建筑物为 20 年 飞机 火车 轮船 机 器 机械和其他生产设备为 10 年 与生产经营活动有关的器 具 工具 家具等为 5 年 电子设备为 3 年等 而在会计 上 并没有对固定资产折旧年限做出规定 这就造成企业 平时会根据会计的要求对固定资产确定年限与折旧 但是 年终所得税汇算清缴时需要根据税法的最低折旧年限要求 做出调整 增加了企业纳税调整项目 例 2 C 公司是小企业 2012 年 12 月 31 日取得某项 机器设备 原价为 2 000 万元 按年限平均法 即直线法 计提折旧 2013 年 12 月 31 日 C 企业对该固定资产计提 了资产减值准备 40 万元 小企业会计制度 公司自行将预计使用年限确定 为 5 年 而按照税法规定计算折旧的最低年限为 10 年 2013 年 12 月 31 日调整的总可抵扣的暂时性差异为 240 万 元 该固定资产的账面价值 2 000 2 000 5 40 1 560 万元 该固定资产的计税基础 2 000 2 000 10 1 800 万元 可抵扣的暂时性差异 1 800 1 560 240 万元 小企业会计准则 考虑税法规定 将预计使用年 限确定为 10 年 2013 年 12 月 31 日调整的可抵扣暂时性差 异为 40 万元 该固定资产的账面价值 2 000 2 000 10 40 1 760 万 元 该固定资产的计税基础 2 000 2 000 10 1 800 万元 可抵扣的暂时性差异 1 800 1 760 40 万元 企业会计准则 与 小企业会计制度 在这个例子 中核算方法相同 三 固定资产盘盈 盘亏核算的主要变化 小企业会计准则 规定 盘盈的固定资产 按照同 类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程 度估计的折旧后的余额 借记 固定资产 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目 同 理 盘亏的固定资产 按照该项固定资产的账面价值 借 记 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目 按照已计提的折旧 借记 累计折旧 科目 按照其原价 贷记 固定资产 科目 而按照之前的 小企业会计制度 企业盘盈与盘亏的固定资产直接计入营业外收入或者支出 处理 反映在利润表上 从这点可以看出 小企业会计准 则 比较成熟 吸取了企业会计准则的优点 企 业会计准则 规定 企业在财产清查中盘盈的固定资产 作为前期差错处理 盘盈的固定资产通过 以前年度损益 调整 科目核算 小企业会计准则 对固定资产盘盈的会 计处理非常简单 不需要考虑调整以前年度损益 直接按 重置成本确定入账价值 例 3 2013 年 5 月 甲公司发现盘盈设备一台 该设 备的市场价格为 10 万元 按照新旧程度估计折旧额为 7 万 元 企业所得税税率为 25 小企业会计制度 借 固定资产 70 000 贷 营业外收入 70 000 小企业会计准则 发生盘盈时 借 固定资产 70 000 贷 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 70 000 经批准后确认的盘盈收益 借 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 70 000 贷 营业外收入 70 000 企业会计准则 借 固定资产 100 000 贷 累计折旧 70 000 以前年度损益调整 30 000 借 以前年度损益调整 7 500 贷 应交税费 应交所得税 7 500 补提盈余公积和调整利润分配 借 以前年度损益调整 22 500 贷 盈余公积 法定盈余公积 2 250 利润分配 未分配利润 20 250 四 固定资产后续支出核算的主要变化 小企业会计准则 规范了固定资产后续支出的会计 处理方法 如固定资产的日常修理费 大修理支出和改建 支出的核算等 在 小企业会计准则 下 小企业的固定 资产发生日常修理费时 需按照固定资产的实际受益对象 计入相关资产的成本或当期损益 如制造费用 管理费用 等 固定资产发生大修理支出时 符合税法规定的应当计入 长期待摊费用 固定资产发生改建支出时 应当计入在建工 程 固定资产 的成本 如果已提足折旧的固定资产和经营 租入的固定资产 发生的改建支出应当计入长期待摊费用 而之前的 小企业会计制度 将固定资产后续支出分为两 种类别 一类是资本性支出 另一类是费用性支出 资本 性支出是那些如果使可能流入小企业的经济利益超过了原 先的估计 如延长了固定资产的使用寿命 使生产的产品 质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等 应将 发生的支出计入固定资产价值 予以资本化 费用性支出是 指不能提高相关固定资产原先预计的创利能力 如固定资 产大修理 中小修理等维护性支出 不能计入固定资产价 值 应在发生时确认为当期费用 企业会计准则 下 固 定资产大修理支出符合资本化确认条件的 计入固定资产 成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 不符合资本化确 认条件的应当计入当期损益 固定资产日常修理费用应当根 据不同情况分别计入当期管理费用和销售费用 例 4 D 公司是小企业 拥有一套大型设备原值 150 000 元 已计提累计折旧 50 000 元 2013 年 1 月 25 日进行 大修理 发生各项支出 30 000 元 以银行存款支付 并达 到预期使用状态 小企业会计制度 借 管理费用 30 000 贷 银行存款 30 000 小企业会计准则 借 长期待摊费用 30 000 贷 银行存款 30 000 企业会计准则 与 小企业会计制度 在这个例子 中核算方法相同 五 固定资产减值及处置核算的主要变化 小企业会计准则 下 固定资产不计提减值 企业 会计准则 下 应当按照 企业会计准则第 8 号 资产 减值 的规定计提减值 小企业会计制度 未涉及计提固 定资产减值准备和在建工程减值准备 由于 小企业会计 准则 不计提减值准备 因此 处置固定资产时应结转的 固