税收筹划串讲28最新版ppt课件.pptx

税收筹划串讲 2018 买卖双方 税收筹划是指在纳税行为发生之前 在税法允许的范围内 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动 合法性 风险性 综合性 专业性 筹划性 多样性 税收筹划 偷税 逃税 抗税 骗税 避税 税收筹划的基本特点之一是合法性 偷税 逃税 抗税 骗税等则是违反税法的 非违法性 性质不同 采取手段不同 目的不同 发生时间不同 税收筹划与逃税区别 1 2 3 系统性原则 预见性原则 合法性原则 4 时效性原则 5 保护性原则 税收筹划的5原则 生存权 发展权 自主权 自保权 现代企业四大基本权利 税种的税负弹性 课税对象金额上的可调整性 3 税收优惠 5 纳税人定义上的可变通性 2 税率上的差异性 4 1 税收筹划产生的客观原因 符合国家的立法意图 随着足球在我国的升温 和足球有关的人士开始成为社会知名人物 足球记者李响女士就是其中的一位 李响女士原就职于足球专业报纸 足球 由于她报道足球视角独特 文笔流畅 被另一家体育专业报纸 体坛周报 高薪挖走 到底薪金多少 网上披露是3个月150万元 体坛周报 否认有那么多 社会上颇多议论 这时 体坛周报 所在地长沙税务机关站出来了 宣称 球迷关心的就是我们税务局所关心的 税务局关心的目的不是别的 是为了收税 如此一来 李响就被税务机关给盯上了 这里我们假定李响3个月可得到150万元 一个月50万元 那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢 李响纳税涉及个人所得税的三个项目 工资 薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 三个项目的税率不同 纳税金额也有相当大的差别 一种情况 把李响作为报社的职工对待 收入性质属于工资 薪金所得 应缴个人所得税的金额是 一个月应纳税额 500000 3500 45 13505 209920 元 三个月共应纳税额 209920 3 629760 元 个人可支配金额 1500000 629760 870240 元 合同上的150万元的薪水纳税以后成为870240元 另一种情况 把李响作为自由职业者对待 作为报纸聘任的特约撰稿人 该项收入按劳务报酬缴纳所得税 应纳税的金额是 一个月应纳税额 500000 100000 40 7000 153000 元 三个月共应纳税额 153000 3 459000 元 个人可支配金额 1500000 459000 1041000 元 合同上的150万元按劳务报酬纳税后 可支配收入为100多万元 还有一种情况 体坛周报 聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿 150万元的报酬也可用稿酬的形式支付 如果收入的性质定为稿酬所得 稿酬所得在个人所得税规定中税率最低 适用14 的征收率 一个月应纳税额 500000 100000 14 56000 元 三个月共应纳税额 56000 3 168000 元 个人可支配金额 1500000 168000 1332000 元 合同上的150万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后 李响女士纳税以后的可支配收入还剩130多万元 税收筹划的实施条件 具备必要的法律知识 具备相当的收入规模 具备税收筹划意识 影响税收筹划的因素 纳税人的风险类型 纳税人的自身状况 企业行为决策程序 税制因素 企业税收筹划需要多方合力 以税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人为切入点 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 以不同的财务管理过程为切入点 1 2 3 4 5 税收筹划的基本方法 税收优惠与税收利益 人们往往理解为是 同义词 其实 二者的内涵是不同的 税收优惠 税收利益 税收优惠是国家税制的一个组成部分 是政府为了达到一定的政治 社会和经济目的而对纳税人实行的税收鼓励 税收鼓励反映了政府行为 无论是经济发达国家还是发展中国家 无不把实施税收优惠政策作为引导投资方向 调整产业结构 扩大就业机会 刺激国民经济增长的重要手段加以利用 均以不违反税收法规为前提 5 税收抵免 3 税率差异 6 优惠退税 4 税收扣除 1 免税 2 减税 7 亏损抵补 税收优惠 对于费用确认 应当遵循的原则 1 尽量不进生产成本 2 能进成本的不进资产 3 能预提的不待摊 能多提的就多提 能快摊的就快摊 推迟收入的确定 费用就早不就晚 选择有利的企业组织形式 不同的企业组织形式 2 6 1 2 6 2 2 6 3 2 6 4 子公司与分公司的税收筹划 合作企业及其税收筹划 私营企业与个体工商户的选择 子公司 分公司 指那些被另一家公司 母公司 有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司 在这个公司链中 每一家公司都拥有对另一家公司的控制权 不具备独立法人实体的资格 只是作为公司的分支机构而存在 在国际税收中 它往往与常设机构是同义词 私营企业 个体工商户 私营企业也称 私有企业 是指由私人投资经营的企业 有资本家私有企业和劳动者私有企业等类型 其生产资料和产品属私人所有 经营活动由自己或雇用的管理人员管理 资金来源有私人独自集资或债券集资 贷款投资 发行股票等 我国现阶段允许劳动者私有企业存在和发展 鼓励外国资本家依法在我国投资建立各种形式的私人联合企业 个体工商户是个体经济单位 它是以劳动者个人及其家庭成员为主体 用自有的劳动工具及生产资料 资金 经向国家有关部门登记 独立地从事生产 经营活动 它主要存在于各种小型手工业 零售商业 饮食业 运输业等生产和劳务部门 在同等盈利水平下 个体工商户似乎比私营企业主能获得更多的纳税好处 增值税的税收筹划 我国现行增值税有六个档次的税率 销售货物 提供加工修理修配和有形动产租赁劳务的一般纳税人适用税率17 2018年5月1日新16 销售特殊商品一般纳税人适用低税率13 提供交通运输业 邮政业服务的一般纳税人适用税率11 2018年5月1日新10 提供部分现代服务业 除有形动产租赁 的一般纳税人适用税率6 适用于出口货物的零税率小规模纳税人适用征收率3 应纳税额 不含税销售额 征收率 小规模纳税人征收率为3 不同时征收消费税的进口货物 同时征收消费税的进口货物 进口货物应纳税额 当增值率低于无差别平衡点增值率时 增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人 当增值率高于这个点时 增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人 法律界定 一般纳税人 增值税纳税人 定性标准 纳税人性质和会计核算程度 定量标准 经营规模 适用增值税一般计税方法 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额适用税率包括16 13 10 和6 对于特定项目可以选择简易计税方法 适用增值税简易计税方法 应纳税额 销售额 征收率适用征收率为3 小规模纳税人 定量标准 经营规模 纳税人可以计算企业产品的增值率 按适用的税率及销售额是否含税查表 1 2014 2 若增值率低于无差别平衡点增值率 可以通过合并选择成为一般纳税人 3 若增值率高于无差别平衡点增值率 可以通过企业分立选择成为小规模纳税人 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元 会计核算制度比较健全 符合一般纳税人条件 适用17 的税率 该企业年购货金额为80万元 不含税 可取得增值税专用发票 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划 增值税纳税人身份的选择 该企业支付购进食品价税合计 80 1 17 93 6 万元 销售食品价税合计 150万元应缴纳增值税 150 1 17 17 80 17 8 19 万元 销售利润 150 1 17 80 48 2 万元 增值率 含税 150 93 6 150 37 6 查表3 1该企业的增值率37 6 无差别平衡点增值率20 05 含税增值率 所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳 可以将企业分设成两个零售企业 各自作为独立核算单位 假定分设后两企业的年销售额均为75万元 含税销售额 都符合小规模纳税人条件 适用3 征收率 此时 两个企业支付购入食品价税合计 80 1 17 93 6 万元 两个企业收取销售食品价税合计 150万元两个企业共应缴纳增值税 150 1 3 3 4 37 万元 分设后两企业销售利润合计 150 1 3 93 6 52 03 万元 经过纳税人身份的转变 企业销售利润增加了3 83万元 52 03 48 2 某商场为增值税一般纳税人 决定在元旦期间进行促销活动 购进货物均可取得增值税专用发票 促销方案为 凡购物满100元商品 均赠送20元商品 销售额100元其对应的商品成本为70元 则每百元应缴纳的增值税额为 A2 34元B5 24元C4 36元D5 48元 下列各项中属于视同销售行为 应该计算销项税额的有 A将自产的货物用于非应税B将购买的货物委托外单位加工C将购买的货物无偿赠送他人D将购买的货物用于集体福利 某甲公司生产企业 增值税一般纳税人 增值税率17 外购原材料 若从a购进 增值税一般纳税人 增值税率17 每吨50000元 含税 若从b购买 小规模 可税务机关代开3 发票 含税价46000元 试做出判断 从a b购货的判断 城建税7 教育费附加3 地方教育费附加2 当b售价 a售价的87 时 购货结果一样 增值税出口退税的税收筹划 2014 存在的主要问题 4 1 5 生产企业出口货物的主要方式 自营出口 含进料加工 来料加工 免 抵 退 办法 不征不退 的免税方法 对于利润率较低 出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多 进项税额较大 的货物出口宜采用进料加工方式 对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批 进口保税料件价值1000万元 加工完成后返销A公司售价1800万元 为加工该批产品耗用辅料 备品备件 动能费等的进项税额为20万元 该化工产品征税率为17 退税率为13 免抵退税额 1800 13 1000 13 104 万元 应纳税额 0 20 1800 17 13 1000 17 13 12 万元 企业应纳税额为正数 故当期应退税额为零 该企业应缴纳增值税12万元 如果该企业改为来料加工方式 由于来料加工方式实行免税 不征税不退税 政策 则比进料加工方式少纳税12万元 消费税的税收筹划 委托加工应税消费品的纳税人 国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人 生产应税消费品的纳税人 生产应税消费品 用于对外销售 用于连续生产应税消费品 用于其他方面 销售时纳税 移送使用时纳税 不纳税问 此时是否是消费纳税人 例如 将自产应税消费品用于生产非应税消费品 在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 委托加工应税消费品的纳税人 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 委托个人加工的应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 委托加工的应税消费品直接出售的 不再缴纳消费税 委托方将收回的应税消费品 以不高于受托方的计税价格出售的 为直接出售 不再缴纳消费税 委托方以高于受托方的计税价格出售的 不属于直接出售 需按照规定申报缴纳消费税 在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 进口应税消费品的纳税人 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 进口的应税消费品的消费税由海关代征 纳税人进口应税消费品 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石饰品 由生产环节 进口环节征收消费税改在零售环节征收消费税 国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人 企业合并 甲企业 乙企业 购销环节 甲企业 内部材料转移环节 乙企业 某地区有两家大型酒厂A和B 它们都是独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造 按照消费税税法规定 应该适用20 的税率 企业B以企业A生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 按照税法规定 适用10 的税率 企业A每年要向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 经营过程中 企业B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时企业B欠企业A共计5000万元货款 经评估 企业B的资产恰好也为5000万元 企业A领导人经过研究 决定对企业B进行收购 思考 从税收的角度考虑 企业领导人的决策依据是什么 合并前应纳消费税款为 A厂应纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000 万元 B厂应纳消费税 25000 20 5000 2 0 5 10000 万元 合计应纳税款 9000 10000 19000 万元 合并后应纳消费税款为 25000 20 5000 2 0 5 10000 万元 假定药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 合并后节约消费税税款 19000 10000 9000 万元 某酒厂主要生产粮食白酒 产品销往全国各地的批发商 按照以往的经验 本地的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱 每箱12瓶 每瓶500克 企业销售给批发部的价格为每箱 不含税 1200元 销售给零售户及消费者的价格为 不含税 1400元 经过筹划 企业在本地设立了一独立核算的经销部 企业按销售给批发商的价格销售给经销部 再由经销部销售给零售户 酒店及顾客 已知粮食白酒的税率为20 思考 筹划前后 该酒厂应该缴纳的消费税税额分别是多少 能为企业节约多少税款 筹划前 直接销售给零售户 酒店 消费者的白酒应纳消费税额 1400 1000 20 12 1000 0 5 286000 元 筹划后 销售给经销部的白酒应纳消费税额 1200 1000 20 12 1000 0 5 246000 元 节约消费税税款 86000 246000 40000 元 消费税的纳税义务发生时间 一 纳税人销售应税消费品的 按不同的销售结算方式分别为 1 采取赊销和分期收款结算方式的 为书面合同约定的收款日期的当天 书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的 为发出应税消费品的当天 2 采取预收货款结算方式的 为发出应税消费品的当天 3 采取托收承付和委托银行收款方式的 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 采取其他结算方式的 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 纳税人自产自用应税消费品的 为移送使用的当天 三 纳税人委托加工应税消费品的 为纳税人提货的当天 四 纳税人进口应税消费品的 为报关进口的当天 企业存在以应税消费品抵债 入股的情况 最好先销售 再作抵债或入股的处理 应税消费品连同包装物销售的 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税 但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 一是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品行为 则应分别核算 二是消费税纳税人将两种不同税率的应税消费品组成套装销售 或者将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售 应尽量采取先销售后包装的形式 非居民企业是否在中国境内设立机构 是否与境内所设机构场所有联系 境内外所得 25 境外所得 0境内所得 10 境外所得 0境内所得 10 企业所得税的税收筹划 实际管理机构在中国境内的企业 2014 2014 4 居民企业负有全面的纳税义务 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业税收政策 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 企业的下列收入为免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利公益组织的收入 企业所得税的税率包括三档 一般企业适用 的基本税率 小型微利企业适用 的低税率 国家需要重点扶持的高新技术企业适用 的低税率 税率的筹划包括享受低税率政策的筹划 预提所得税的筹划和过渡期税率的筹划 投资于基础农业 如蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 牲畜 家禽的饲养 农作物新品种的选育等可以享受免征企业所得税待遇 投资于高收益的农 林 牧 渔业项目可以减半征收企业所得税 投资于公共基础设施项目 环境保护项目 节能节水项目从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行 三免三减半 税收优惠 个人所得税的税收筹划 非居民纳税义务人 是指不符合居民纳税义务人判定标准 条件 的纳税义务人 非居民纳税义务人承担有限纳税义务 即仅就其来源于中国境内的所得 向中国政府缴纳个人所得税 个人所得税法 规定 非居民纳税义务人是 在中国境内无住所又不居住 或无住所且居住不满一年的个人 也就是说 非居民纳税义务人 是指习惯性居住地不在中国境内 而且不在中国居住 或者在一个纳税年度内 在中国境内居住不满一年的个人 工资 薪金所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 稿酬所得 利息 股息 红利所得 财产转让所得 个体工商户的生产 经营所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 偶然所得 居民纳税义务人 劳务报酬所得节税筹划 工资 薪资所得的税收筹划 稿酬所得的筹划 利息 股息和红利所得的筹划 个体工商户所得的纳税筹划 个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为 1 工资 薪金所得 适用3 45 的超额累进税率 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5 35 的超额累进税率 稿酬所得 适用比例税率 税率为20 并按应纳税额减征30 故其实际税率为14 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为 对劳务报酬所得一次收入畸高的 实行加成征收 根据 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的规定 劳务报酬所得一次收入畸高 是指个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额超过20000元 对应纳税所得额20000元至50000元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过50000元的部分 加征十成 因此 劳务报酬所得 实际上适用20 30 40 的三级超额累进税率 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 工资 薪金福利化筹划 利用 削山头 法进行筹划 纳税项目转换与选择的筹划 年终奖的税收筹划 某公司部门经理艾某采用全年工资 奖金包干制 预计其2014年全年工薪薪金总计88000元 公司财务部讨论了以下四种发放方式 请其选择 1 每月工资3500元 年终一次性发放全年奖46000元 2 每月工资5000元 年终一次性发放全年奖28000元 3 每月工资3500元 每个季度末发放季度奖金7000 元 年终一次性发放全年18000元 4 每月工资5000元 每个季度末发放奖金2500元 年终一次性发放全年奖18000元 根据上述资料 艾某选择哪种发放方式最有利 年终奖 年终奖 先确定适用税率和速算扣除数 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以 个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率一速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 3500元 2018年10月1日改为 5000元 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得的全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率一速算扣除 第 1 种方案 每月工资不纳税 年终奖适用税率100 46000 12 3833 33 元 月 在工资薪金所得个人所得税税率表第2级 速算扣除数是105元 年终奖应纳个人所得税 46000 10 105 4495 元 第 2 种方案 每月工资应纳个人所得税 5000 3500 3 45 元 年终奖适用税率10 28000 12 2333 33 元 月 在工资薪金所得个人所得税税率表第2级 速算扣除数是105元 年终奖应纳个人所得税 28000 10 105 2695 元 全年应纳个人所得税 45 12 2695 3235 元 第 3 种方案 1 2 4 5 7 8 10 11月不缴纳个人所得税 3 6 9 12月应纳个人所得税 7000 20 555 4 3380 元 年终奖适用税率3 18000 12 1500 元 月 在工资薪金所得个人所得税税率表第1级 年终奖应纳个人所得税 18000 3 540 元 全年应纳个人所得税 3380 540 3920 元 第 4 种方案 1 2 4 5 7 8 10 11月应纳个人所得税 5000 3500 3 8 360 元 3 6 9 12月应纳个人所得税 4OOO 10 105 4 1180 元 年终奖适用税率3 18000 12 15000元 月 在工资薪金所得个人所得税税率表第1级 年终奖应纳个人所得税 18000 3 540 元 全年应纳个人所得税 360 1180 540 2080 元 由上述计算可知 第 种方案对王某最有利 某公司实行效益工资制 每月的工