第九章-生产与存货循环审计.ppt

引导案例 法尔莫公司事件 启示 在法尔莫公司审计中 注册会计师只对少量样本实施常规监盘程序 且提前通知 从而使得莫纳斯等人有了可乘之机 存货在企业中是极其重要的项目 也是最为复杂的项目 与许多其他项目密切相关 注册会计师应对存货给予特别的关注 针对存货设计特别的审计程序 比如在执行监盘等审计程序的同时 还要重视分析程序 对存货与销售收入 总资产 运输成本等项目进行对比 分析 就很可能揭示出重大的舞弊 法尔莫公司是一个从小药店发展起来的拥有300家连锁店的 药品帝国 公司负责人莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久 公司一直保持了两套账簿 一套负责应付注册会计师得审计 一套反映糟糕的现实 他们先将所有的损失归入一个所谓的 水桶账户 然后再将账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店 他们伪造购货发票 编制增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计存货的数量 而注册会计师审计时只对300家药店中的4家进行存货监盘 而且提前数月通知公司 公司的管理人员得到消息后便将那4家药店堆满实物存货 而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店 法尔莫公司实际已濒临破产 注册会计师一直未能发现公司舞弊 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元 教学重点1 了解生产循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等2 掌握符合性测试和实质性测试在生产循环中的具体应用及其相关知识 第九章生产与存货循环审计 第一节生产与存货循环特性第二节内部控制测试第三节主要账户的审计第四节其它相关账户审计 第一节生产与存货循环特性 1 生产与存货循环主要业务活动2 生产与存货循环主要会计凭证和会计记录 存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目 该循环的主要内容 直接材料生产过程直接人工生产成本 产成品存货 制造费用 主营业务成本 第一节存货与仓储循环及其控制测试 一 主要业务活动1 计划和安排生产 生产计划部门 生产指令2 发出原材料 仓库部门 领料单或限额领料单 生产部门填写 仓库 车间 会计 顾客订单销售预测存货需求 3 生产产品4 费用归集和成本计算 会计部门 产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单 5 产成品入库 对生产报告签收 6 发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据 关键性凭证 领料单 材料费用汇总表及分配表 成本计算单 工薪费用汇总表及分配表 制造费用发生的相关凭证 二 所涉及的凭证和记录 所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 一 生产指令 二 领发料凭证 三 产量和工时记录 四 工薪汇总表及工薪费用分配表 五 材料费用分配表 六 制造费用分配汇总表 七 成本计算单 八 存货明细账 第二节内部控制测试 生产循环内部控制生产循环内部控制测试 采购与付款关键内部控制 连续编号 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表 核对 内部稽核 授权 生产指令 领料单 工资 职责分工 存货保管人员与记录人员分离 关键内部控制 1 存货的内部控制2 工薪的内部控制3 成本会计制度内部控制 生产循环内部控制 内部控制的评价内容包括 1 生产循环内部控制是否健全完善 2 生产循环内部控制是否得到有效执行 3 生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱 4 生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小 通过评价 了解那些属于控制较强的部分 哪些属于较弱的部分 不依据对内部控制的可依程度 确定循环实质性测试的程序和重点 第三节主要账户的审计 生产成本审计制造费用审计主营业务成本审计存货审计应付工资审计 一 存货的审计 一 存货审计目标二 存货实质性程序三 存货监盘四 营业成本的实质性程序 一 审计目标 1 确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在 并为被审计单位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整 有无遗漏 3 确定存货的品质状况 4 确定存货的计价是否恰当 5 确定存货在会计报表上的披露是否恰当 二 存货实质性程序 存货的分析性 1 简单比较法 2 比率分析法存货周转率毛利率法 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当检查 是必要的审计程序 可证实存在 完整性以及权利和义务的认定 一 制定存货监盘计划 二 实施存货监盘 存货监盘 一 制定存货监盘计划1 存货监盘计划的主要内容 1 存货监盘的目标检查存货的数量是否真实完整 是否归属被审计单位 存货有无毁损 陈旧 过时 残次和短缺等状况 存货监盘 2 存货监盘的范围取决于存货的内容 性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果 3 存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 4 存货监盘的要点 5 存货监盘的人员组成 存货监盘计划的主要内容 一 制定存货监盘计划 1 存货监盘计划的主要内容2 制定存货监盘计划应考虑的因素存货项目的重要程度 存货的内部控制 存货的重大错报风险和重要性 以前年度存货监盘情况 利用专家的工作 二 存货监盘程序 1 观察2 检查抽点的样本一般不低于存货总量的10 抽点发现差异 应督促被审计单位及时更正 扩大抽点范围 如果发现差错过大 则应要求被审计单位重新盘点 3 需要特别关注的情况 1 存货的移动情况 防止遗漏或重复盘点 2 存货的状况 观察被审计单位是否恰当区分所有毁损 陈旧 过时及残次的存货 3 存货的截止 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 调节法的运用 二 实施存货监盘 4 特殊情况的处理 1 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 二 实施存货监盘 2 无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成评估与存货相关的内部控制的有效性 对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 3 委托其他单位保管的或已作质押的存货向保管人或债权人函证或存货监盘或利用其他注册会计师的工作 二 实施存货监盘 四 营业成本的实质性程序 一 营业成本 主营业务成本的实质性程序 二 营业成本 其他业务成本的实质性程序 抽查产品成本计算单 检查直接材料成本的计算是否正确 材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当 是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符抽查材料发出及领用的原始凭证 检查领料单的签发是否经过授权 材料发出汇总表是否经过有关人员复核 材料单位成本计价方法是否适当 是否正确及时入账比较分析同一产品前后各期的直接材料成本 当年材料成本如有重大波动应查明原因对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业 应检查直接材料成本差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明直接材料的定额成本 标准成本在本年度内有无重大变更 直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单 检查直接人工成本计算是否正确 人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当 是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符结合应付职工薪酬的检查 抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确 查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致将本年度直接人工成本与前期进行比较 本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较 如有异常波动 应查明原因对采用标准成本法的企业 应抽查直接人工成本差异的计算 分配与会计处理是否正确 并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更 直接人工成本的审计 获取或编制制造费用汇总表 并与制造费用明细账 总账核对相符 抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理 审阅制造费用明细账 检查制造费用核算的内容及范围是否正确 特别注意是否存在异常会计事项 如有应追查记账凭证 原始凭证 重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出 被没收的财物 支付的罚款 违约金 技术改造支出等记入制造费用必要时对制造费用实施截止测试 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证 确定有无跨期费用入账的情况 制造费用的审计 检查制造费用分配是否合理对于采用标准成本法的企业 应抽查标准制造费用的确定是否合理 记入成本计算单的数额是否正确 制造费用的计算 分配与会计处理是否正确 并查明标准制造费用在年度内有无重大变动 四 主营业务成本的审计 1 分析性程序 2 结合生产成本的审计 抽查主营业务成本结转数额的正确性 并检查是否与主营业务收入配比 3 检查主营业务成本账户中重大调整事项会计处理是否正确 销售退回 4 确定主营业务成本是否已恰当披露 范例 生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称 ABC公司审计项目 主营业务成本会计期间 2000年 单位 元 续表 其他说明 二 其他业务成本的审计 1 分析性程序 2 检查其他业务成本内容是否真实 计算是否正确 配比是否恰当 3 对异常项目 应追查入账依据及有关法律文件是否充分 4 确定其他业务成本是否已恰当披露 一 应付职工薪酬的审计目标1 确定期末应付职工薪酬是否确实存在 2 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务3 确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理 记录是否完整4 确定应付职工薪酬的期末余额是否正确5 确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当 第四节应付职工薪酬的审计 1 分析程序2 检查应付职工薪酬项目的核算内容包括工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付等3 检查职工薪酬的计提是否正确 分配方法是否合理 与上期是否一致4 检查应付职工薪酬的计量和确认 二 应付职工薪酬的实质性程序 5 审阅应付职工薪酬明细账6 检查被审计单位实行的工薪制度7 检查应付职工薪酬期末余额 是否存在拖欠性质的职工薪酬8 检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定9 检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当 二 应付职工薪酬的实质性程序 资料 甲公司是一家上市公司 注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法 2006年该公司经年末盘点 认定有关存货及其会计处理的信息资料如下 1 库存商品A 账面余额为10万元 已提跌价准备5000元 该商品市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 甲公司对该商品全额补提跌价准备 2 库存商品D 账面余额50万元 无跌价准备 目前该商品供销两旺 未发现减值情况 甲公司按照10 计提跌价准备5万元 3 库存商品E 账面余额15万元 无跌价准备 现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 甲公司未计提跌价准备要求 指出上述处理中存在的问题 并提出相应建议 存货跌价准备审计案例 解析 A 只是市价下跌 价值减少 但仍有一定的使用价值和转让价值 不应全额计提D 没有任何减值的迹象可以计提跌价准备 建议甲公司调账 冲回所提的跌价准备E 已经发生减值 根据具体情况确定计提减值准备数量 并做相应的账务处理 资料 审计人员在查阅某制造企业 材料采购 明细账时 查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证 其中当月6日 第13号记账凭证 会计分录为 借 材料采购65520管理费用3200贷 银行存款68720该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用发票 专用发票上注明该材料价款56000元 税额9520元 增值税税率17 费用发票上注明 运费3000元 包装费200元 要求 指出上述处理中存在的问题 并提出相应建议 采购审计案例 分析 购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本 建议企业做调整分录 借 材料采购2990应交税费 应交增值税 进项税额 210贷 管理费用3200 资料 审计人员审查某企业 应付职工薪酬 明细帐 发现7月份计提的福利费11 2万元 当月职工工资总额为40万元 该企业的福利费计提比例高达28 审计人员怀疑其中存在超规计提现象 审计人员调阅7月份工资结算单 发现在职职工工资总额为40万元 离退休人员工资总额为40万元 共计80万元 又调阅7月份计提福利费的96 凭证 其福利费为 80 14 11 2万元 会计分录如下 借 管理费用112000贷 应付职工薪酬112000要求 指出上述会计处理存在问题 并做出帐务调整 应付职工薪酬审计案例 分析 按规定 离退休人员工资不得计提福利费 被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费 目的是多提福利费 虚增费用 从而逃避税款 多提的福利费用应转出 并补交所得税 应补交所得税 56000 33 18480 元 调整分录借 应付职工薪酬56000贷 管理费用56000借 所得税费用18480贷 应交税费 应交所得税18480 管理费用审计 08 4 6题 单选 管理当局对会计报表的下列认定中 审计人员通过分析存货周转率最有可能证实的是 A估价和分摊B权利和义务C存在或发生D表达和披露 答案 A 解析 存货的分析性符合 07 4 28题 多选 审计人员在外购存货的计价测试中 除了要考虑样本的代表性之外 通常还要考虑的因素有 A价值高B进出频率高C价格波动大D容易盘点E价格波动小 答案 ABC 解析 考查存货的计价测试 选择样