中级财务会计习题与案例第三章应收及预付账款)ppt课件.ppt

第三章应收及预付款项 教学目的和意义通过本章学习 掌握 应收账款的确认与计价坏账损失的会计处理应收票据利息的计算及有关账务处理 基本内容 一 应收款项的内容二 应收账款三 应收票据四 预付账款五 其他应收款 定义 企业在结算过程中被外单位和个人临时占用的流动资产 属于企业的一种短期债权 具体内容 应收账款 应收票据 其他应收款和预付账款等 一 应收款项的内容 2 按内容分 1 应收账款 企业因销售商品或提供劳务而形成的债权 2 应收票据 企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商业汇票 3 预付账款 企业按合同规定预付给供货单位的款项 形式 一次预付分期预付 种类 合同性预付款结算性预付款 4 其他应收款 企业发生的非购销活动的应收债权 应收股利 因股权投资而应收取的现金股利或投资利润 应收利息 因债权投资而应收取的利息 应收补贴款 按国家规定给予企业的定额补贴 5 待摊费用 已经发生的 应由本月和以后各月成本费用负担的摊销期在一年以内的费用包括 预付租金 低值易耗品摊销等 二 应收账款 一 性质与特点1 概念 是指企业在正常生产经营活动中 由于销售商品 提供劳务等业务 而应向客户收取的款项 2 性质 应收账款是企业的一项债权 赊销收入的产生先销货后收款 产生 应收账款 二 应收账款 二 计价1 确认 确认应收账款的时间一般应与确认收入的时间相一致 P39 2 计价 按买卖双方成交时的实际发生额入账 价款 增值税 代垫的包装费运杂费等 ps 折扣形式 二 应收账款 三 销售折扣情况下应收账款的核算1 商业折扣 入账价格中直接扣 折扣与售价开在一张发票上时 企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额如 5 10 买的数量多 价格上的折扣例 A公司出售29英寸彩色电视机 标价3 500元 台 B单位成批购买20台 A公司给与20 的商业折扣 分析 商品标价 3 500 20 70 000折扣 70 000 20 14 000发票价格56 000 二 应收账款 2 现金折扣 卖方对于提前还款的客户给予的低于发票价格的优惠 表示形式 折扣 付款期限 如2 10 1 20 n 30例 一笔100 000元的赊销账款 规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 客户10天内付款 减2 的折扣 应收账款数额为98 000元 客户第11 20天内付款 减1 的折扣 应收账款数额为99 000元 客户20天以后付款 需全额付款 应收账款数额为100 000元 二 应收账款 四 应收账款的核算资产类应收账款 企业应收取的各种款项 企业已收回或转作商业汇票的应收账款已转销的坏账损失 企业尚未收回的各种应收账款 二 应收账款 三种情况1 没有折扣 全额入账 例3 4 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批 货款总计50 000元 适用的增值税率为17 代垫运杂费1 000元 假设不作为计税基础 借 应收账款 华强公司59 500贷 主营业务收入50 000应交税费 应交增值税 销项税额 8 500银行存款1 000 二 应收账款 收到货款时借 银行存款59 500贷 应收账款59 500或经协商 该企业同意甲公司采用经过银行承兑 面值为59 500元 期限为3个月的不带息商业汇票抵付钱欠账款 借 应收票据59 500贷 应收账款59 500 二 应收账款 2 有商业折扣时 直接按扣除折扣后金额入账 例3 5 华联实业股份有限公司赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额总计10 000元 给买方的商业折扣为10 适用的增值税率为17 代垫运杂费500元 假设不作为计税基础 借 应收账款11 030贷 主营业务收入9 000应交税费 应交增值税 销项税额 1 530银行存款500 二 应收账款 3 有现金折扣时计价方法 总价法和净价法总价法 将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 把现金折扣视为融资的理财费用 记入 财务费用 净价法 将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价 据此确认应收账款的入账价值 1 总价法 2 10 n 30 销售商品时借 应收账款 全部价款 117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17折扣期内收款借 银行存款 折扣后价款 115财务费用2贷 应收账款117折扣期外收款借 银行存款 全部价款 117贷 应收账款117 2 净价法销售商品时借 应收账款 折扣后价款 115贷 主营业务收入98应交税费 应交增值税 销项税额 17折扣期内收款借 银行存款 折扣后价款 115贷 应收账款115折扣期外收款借 银行存款 全部价款 117贷 应收账款115财务费用2 总价法与净价法的核算区别 1 总价法销售商品时借 应收账款 全部价款 117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17折扣期内收款借 银行存款 折扣后价款 115财务费用2贷 应收账款117折扣期外收款借 银行存款 全部价款 117贷 应收账款117 2 净价法销售商品时借 应收账款 折扣后价款 115贷 主营业务收入98应交税费 应交增值税 销项税额 17折扣期内收款借 银行存款 折扣后价款 115贷 应收账款115折扣期外收款借 银行存款 全部价款 117贷 应收账款115财务费用2 二 应收账款 3 有现金折扣时 总价法 例3 6 华联实业股份有限公司赊销一批商品 货款为100 000元 规定对货款部分的付款条件2 10 n 30 适用的增值税率为17 假设折扣时不考虑增值税 销售时借 应收账款117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000 二 应收账款 收到货款时 1 10天内付款 折扣为2 借 银行存款115 000财务费用 2 000还是2 340 贷 应收账款117 000 2 假若客户超过10天付款 则全额付款借 银行存款117 000贷 应收账款117 000 二 应收账款 净价法销售时借 应收账款115 000贷 主营业务收入98 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000收到货款时 1 10天内收到货款借 银行存款115 000贷 应收账款115 000 2 超过10天收到货款借 银行存款117 000贷 应收账款115 000财务费用2 000 二 应收账款 练习 某企业销售产品400件给一家公司 价目表标明的售价为100元 件 由于是批量销售 给予对方公司2 的商业折扣 合同中规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 企业适用的增值税率为17 增值税不计折扣 请写出企业采用总价法和净价法核算的相关会计分录 1 销售实现 借 应收账款45 86445080贷 主营业务收入39 20038416应交税费 应交增值税 销项税额 6 6646664 2 如果货款在10天内收到 借 银行存款4508045080财务费用784贷 应收账款4586445080 3 如果货款在11 20天内收到 借 银行存款4547245472财务费用392贷 392贷 应收账款4586445080 4 如果超过了现金折扣的最后期限 借 银行存款4586445864贷 784贷 应收账款4586445080 五 坏账及其核算1 概念 1 坏账 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 2 坏账损失 由于坏账而产生的损失 二 应收账款 二 应收账款 2 计提比例的确定很重要 根据以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息给与合理估计 1 不能全额计提坏账准备 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 2 可以全额计提坏账准备 有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项 债务单位撤消 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产 短期内无法偿债 应收款项逾期3年以上 3 坏账损失的核算企业坏账损失的核算方法有两种 直接转销法 是指在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入当期损益 同时冲销应收款项的一种处理方法 备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法 二 应收账款 直接转销法 实际发生坏账时 直接在当期核销 借 管理费用 发生的坏账金额 10 000贷 应收账款10 000发生坏账又收回时 必须做两个会计分录 借 应收账款 实际收回的坏账金额 9 000贷 管理费用9 000借 银行存款 实际收回的坏账金额 9 000贷 应收账款9 000评价 1 优点 操作简便 2 缺点 不符合权责发生制原则和配比原则 虚增企业资产 会造成虚盈实亏 二 应收账款 二 应收账款 例3 7 华东公司欠华联实业股份有限公司的账款8 800元已超过3年 屡催无效 断定无法收回 则应对该客户的应收账款作坏账损失处理下 借 管理费用8 800贷 应收账款8 800如果已冲销的应收账款以后又收回 借 应收账款8 800贷 管理费用8 800同时借 银行存款8 800贷 应收账款8 800 二 应收账款 练习 某企业的购货单位N公司破产 所欠本企业货款80 000元已无法收回 确认为坏账 借 管理费用80 000贷 应收账款 N公司80 000收回前期确认为坏账的N公司所欠货款75 000元 借 应收账款 N公司75 000贷 管理费用75 000借 银行存款75 000贷 应收账款 N公司75 000 备抵法 是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期资产减值损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时 将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法 优点 将预计不能收回的应收账款即时入账 符合权责发生制和配比原则 体现了谨慎性原则 账户设置 2 企业已发生的坏账损失 4 冲回多提的坏账准备 1 计提的坏账准备 4 补提 3 收回已转销的坏账损失 企业已提取而尚未转销的坏账准备数额 二 应收账款 坏账准备 备抵法账务处理 计提坏账准备金时 借 资产减值损失贷 坏账准备 发生坏账时 借 坏账准备贷 应收账款或其他应收款 发生的坏账又收回时 必须做两个会计分录 借 应收账款 实际收回金额 贷 坏账准备借 银行存款 实际收回金额 贷 应收账款 期末补提坏账准备金时 冲减作相反的分录 借 资产减值损失贷 坏账准备 期末冲减坏账准备金时借 坏账准备贷 资产减值损失 二 应收账款 备抵法下可采用的估计坏账的方法 应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法企业自定 一旦确定 不可更改 更改后在会计报表附注中说明 1 应收账款余额百分比法 概念 根据会计期末应收款项的余额和一定百分比来估计坏账损失的方法 年末坏账准备金调整计算的公式 年末应补提 或冲减 坏账准备金 本年末应收账款余额 计提比例 本年度坏账准备的借方发生额 本年度坏账准备的贷方发生额若计算结果 0则补提 若计算结果 0则冲减 二 应收账款 二 应收账款 例3 8 华联实业股份有限公司从2006年开始计提坏账准备 2006年年末应收账款余额为2 400 000元 该公司坏账准备的提取比例为0 5 借 资产减值损失12 000贷 坏账准备12 0002007年3月 公司发现有3 200元的应收账款无法收回 按有关规定确认为坏账损失 借 坏账准备3 200贷 应收账款3 200 2007年12月31日 该公司应收账款余额为2 880 000元 借 资产减值损失5 600贷 坏账准备5 6002008年7月15日 接银行通知 公司上年度已冲销的3 200元坏账又收回 款项已存入银行 借 应收账款3 200贷 坏账准备3 200借 银行存款3 200贷 应收账款3 2002008年12月31日 公司应收账款余额为2 000 000元 借 坏账准备7 600贷 资产减值损失7 600 练习 某企业从2001年开始计提坏账准备 2001年年末应收账款的余额为1 000 000元 提取坏账准备的比例为0 5 2002年11月10日发生了坏账损失6 000元 其中甲单位5 000元 乙单位1 000元 年末应收账款余额为1 200 000元 2003年6月7日 已于2002年11月10日冲销的甲单位应收账款5 000元又收回 期末应收账款1 300 000元 应收账款写出明细科目 二 应收账款 1 2001年末 应提坏账准备 1 000 000 0 5 5 000借 资产减值损失5 000贷 坏账准备5 000 2 2002年11月10日 发生坏账6 000元借 坏账准备6 000贷 应收账款 甲单位5 000 乙单位1 000 3 2002年末 按年末应收账款余额计提坏账准备 1 200 000 0 5 6 000实提坏账准备 6 000 6 000 5 000 7 000借 资产减值损失7 000贷 坏账准备7 000 4 2003年6月7日 冲销的甲单位账款5 000元又收回借 应收账款 甲单位5 000贷 坏账准备5 000同时借 银行存款5 000贷 应收账款 甲单位5 000 5 2003年末 按年末应收账款余额计提坏账准备 1 300 000 0 5 6 500实提坏账准备 6 500 5 000 6 000 4 500借 坏账准备4 500贷 资产减值损失4 500 练习 某企业从2001年起采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 提取比例为5 2001年底应收账款余额为600 000元 2002年6月 企业发现有800元的应收账款无法收回 按有关规定确认为坏账损失 2002年底 该企业应收账款和其他应收款余额为720 000元 2003年5月10日 接银行通知 企业上年度己冲销的800元坏账又收回 款项已存入银行 2003年底 企业应收账款余额为500000元 请写出有关会计分录 二 应收账款 1 2001年底 坏账准备提取额 600 000 5 3 000 元 借 资产减值损失3 000贷 坏账准备3 000 2 2002年6月借 坏账准备800贷 应收账款800 3 2002年底 按本年年末应收款项余额应提的坏账准备金额 720 000 5 3 600 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目贷方余额 3 000 800 2 200 元 本年度应补提的坏账准备金额 3 600 2 200 1 400 元 借 资产减值损失1 400贷 坏账准备1 400 4 2003年5月10日借 应收账款800贷 坏账准备800借 银行存款800贷 应收账款800 5 2003年底 按本年年末应收款项余额应提的坏账准备金额 500 000 5 2 500 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目贷方余额 3 600 800 4 400 元 本年度应冲销多提的坏账准备金额 4 400 3 600 1 900 元 借 坏账准备1 900贷 资产减值损失1 900 2 账龄分析法 概念 根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法 特点 应收账款账龄越长 发生坏账的可能性就越大 具体做法 a 编制应收账款账龄分析表按账龄长短划分若干时间段分解 应收账款 期末余额b 估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率c 估算坏账损失估计坏账损失 各时间段应收账款余额 该段坏账率 账务处理 与应收账款余额百分比法相同 例3 9 华联实业股份有限公司2006年12月31日应收账款账龄分析表如表3 1所示 表3 1应收账款账龄分析表单位 元 表3 2坏账损失估计表单位 元 如表所示 2006年12月31日 坏账准备 科目的账面余额应为4 800元 同时 要考虑前期计提的坏账准备 1 坏账准备账面余额是贷方2 000元 则本期应补提2 800元 4 800 2 000 借 资产减值损失2 800贷 坏账准备2 800 2 坏账准备账面余额是贷方5 200元 则本期应冲回400元 5 200 4 800 借 坏账准备400贷 资产减值损失400 3 坏账准备账面余额是借方2 000元 则本期应补提6 800元 4 800 2 000 借 资产减值损失6 800贷 坏账准备6 800 练习 某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账如下所示 应收账款账龄应收账款金额估计坏账率 估计坏账金额未到期300000 5过期1个月200001过期2个月150002过期3个月100003过期3个月以上50005合计80000 假设调整前 坏账准备 科目的账面余额分别为贷方200元和借方200元 请写出企业2003年12月31日关于坏账准备的调整分录 练习 某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账如下所示 应收账款账龄应收账款金额估计坏账率 估计坏账金额未到期300000 5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期3个月以上50005250合计80000 1200假设调整前 坏账准备 科目的账面余额分别为贷方200元和借方200元 请写出企业2003年12月31日关于坏账准备的调整分录 从表中可知 企业2003年12月31日 坏账准备 科目的账面余额应为1 200元 假设调整前 坏账准备 科目的账面余额为贷方200元 则本期调整分录的金额应为1 200 200 1 000元 调整分录为 借 资产减值损失1 000贷 坏账准备1 000假设调整前 坏账准备 科目的账面余额为借方200元 则本期凋整分录的金额应为1 200 200 1 400元 调整分录为 借 资产减值损失1 400贷 坏账准备1 400 3 销货百分比法 赊销百分比法 概念 根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失 特点 估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应 需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况 倘若发现过高或过低的情况 应及时凋整百分比 估算公式 估计坏账损失 当期赊销收入 坏账率 二 应收账款 二 应收账款 例27 某公司2003年全年赊销金额为500 000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为2 则年末估计坏账损失为10 000元 500 000 2 借 资产减值损失10 000贷 坏账准备10 000如果下期实际发生坏账损失8 000元借 坏账准备8 000贷 应收账款8 000ps 要经常检查百分比 二 应收账款 4 个别认定法根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法 注意 可计提坏账的一般只包括应收账款和其他应收款 企业的预付账款 如有确凿证据证明其不符合预付账款的性质或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并按规定计提坏账准备 未到期的应收票据一般不计提坏账准备 但若有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时 应将其账面金额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 二 应收账款 坏账可能性的大小坏账数额的多少 受哪些因素影响 坏账与赊销有关 坏账与期末未收回的赊销款有关 应收账款 余额 坏账与客户拖欠货款的时间有关 应收账款 挂帐的时间 账龄 销货百分比法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 坏账估算方法 个别认定法 特殊情况 三 应收票据 一 内容债权凭证 包括企业持有的 未到期兑现的汇票 本票和支票 支票 银行存款 银行本票和银行汇票 开出方 其他货币资金 收到方 银行存款 是即期票据 可以即刻收款或存入银行成为货币资金 无需通过本科目核算 因此 应收票据仅指企业持有的还没到期 尚未兑现的商业汇票票据 三 应收票据 1 概念 应收票据仅指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票 是一种载有付款期限 地点 金额和付款人的无条件支付的流通证券 也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证 按承兑人的不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息不带息商业汇票带息商业汇票 三 应收票据 注意 付款期限由交易双方商定 最长不超过6个月同城异地均可使用相对于应收账款来讲 应收票据 尤其是银行承兑汇票 发生坏账的风险比较小 因此 一般不对应收票据计提坏账准备 但是 企业持有的未到期应收票据如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时 应将账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 2 应收票据的核算 设置科目应收票据 票据收进数及计提利息 票据兑现数 期末应收票据实有数 按面值入账 三 应收票据 1 不带息应收票据不带息票据到期价值等于应收票据的面值 具体分录 销售时 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 应收票据到期收回时 借 银行存款贷 应收票据 商业承兑汇票到期 承兑人违约拒付或无力支付票款 收款企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目借 应收账款贷 应收票据 三 应收票据 例3 1 华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司 货已发出 货款100 000元 增值税税额为17 000元 按合同约定3个月以后付款 华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票 面额117 000元 三 应收票据 销售时借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 0003个月后 应收票据到期 收回款项117 000元 存入银行 借 银行存款117 000贷 应收票据117 000如果该票据到期 华南公司无力偿还票款 华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 借 应收账款 华南公司117 000贷 应收票据117 000 练习 某企业向M公司销售产品一批 货款200 000元 增值税额为34 000元 按合同约定3个月以后付款 M公司交给该企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票 面值234 000元 3个月后 应收票据到期收回款项234 000元 存入银行 如果该票据到期 M公司无力偿还票款 该企业将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 1 销售时借 应收票据234 000贷 主营业务收入200 000应交税费 应交增值税 销项税额 34 000 2 3个月后 应收票据到期收回款项234 000元 存入银行 借 银行存款234 000贷 应收票据234 000 3 如果该票据到期 M公司无力偿还票款 该企业将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 借 应收账款234 000贷 应收票据234 000 三 应收票据 2 带息应收票据企业收到的带息应收票据 除了按照上述不带息应收票据处理原则进行核算外 还应于中期期末 6 30 和年度终了 12 31 按规定计提利息 并增加应收票据的账面价值 同时 冲减 财务费用 带息的应收票据到期收回款项时 应按收到的本息 借记 银行存款 科目 按账面价值 贷记 应收票据 科目 按其差额 贷记 财务费用 科目 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 6 30 12 31借 应收票据 计提的利息 贷 财务费用账务处理 到期收回票据款 带息票据 借 银行存款 面值 利息 贷 应收票据 面值或面值 计提利息 财务费用 全部利息或剩余利息 到期无法收回票据款 带息票据 借 应收账款 面值 利息 贷 应收票据 面值或面值 计提利息 财务费用 全部利息或剩余利息 三 应收票据 票据利息的计算公式为 应收票据利息 应收票据票面金额 票面利率 期限 到期值 面值 1 票面利率 期限 面值 到期利息 日利率 月利率 30 年利率 360月利率 年利率 12上式中 利率 一般指年利率 期限 指签发日至到期日的时间间隔 有效期 票据期限按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 计算利息使用的利率要换算成月利率 例 5月6日签发3个月到期的票据 则到期日应为8月6日 月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 例 12月31日签发两个月到期的票据 则到期日应该是2月28日 闰年时 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际持有天数计算 出票日和到期日 只能计算其中一天 算头不算尾 或 算尾不算头 例 7月1日签发的90天到期的票据 则到期日应为 9月29日7 1 7 3131天8 1 8 3131天9 1 9 2928天 90 31 31 练习 4月15日签发的90天票据 其到期日为 7月14日4 15 5 31 6 30 7 14同时 计算利息使用的利率 要换算成日利率 年利率 360 三 应收票据 例3 2 华联实业股份有限公司收到一张4月15日签发的面值为50 000元 利率为8 90天的商业汇票 计算其到期日和到期值 到期日 7月14日到期值 50 000 1 8 90 360 51 000 元 三 应收票据 例3 3 华联公司2006年9月1日销售一批产品给华能公司 货已发出 专用发票上注明的销售收入为200 000元 增值税额34 000元 收到华能公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为5 1 收到票据借 应收票据234 000贷 主营业务收入200 000应交税费 应交增值税 销项税额 34 000 2 年度终了 2006年12月31日 计提票据利息 234 000 5 12 4 3 900 元 借 应收票据3 900贷 财务费用3 900 3 票据到期收回货款收款金额 234 000 1 5 12 6 239 850 元 2006年未计提票据利息 234000 5 12 2 1950借 银行存款239 850贷 应收票据237 900财务费用1 950 练习 某企业2003年10月1日销售一批产品给W公司 货已发出 发票上注明的销售收入为200 000元 增值税额为34 000元 收到W公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为10 1 收到票据时借 应收票据234 000贷 主营业务收入200 000应交税费 应交增值税 销项税额 34 000 2 年度终了 2003 12 31 计提票据利息票据利息 234 000 10 3 12 5 850借 应收票据5 850贷 财务费用5 850 3 票据到期收回货款收款金额 234 000 1 10 6 12 245 700借 银行存款245 700贷 应收票据239 850财务费用5 850 练习 某企业2008年5月3日销售一批产品给X公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100 000元 增值税额为17 000元 收到X公司交来的银行承兑汇票一张 期限为90天 票面利率为10 5 3 6 30 8 1 1 收到票据时借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000 2 6 30117 000 10 360 58 1 885借 应收票据1885贷 财务费用1885 2 票据到期收回货款收款金额 117 000 1 10 90 360 119 925借 银行存款119 925贷 应收票据118 885财务费用1 040 三 应收票据 练习 某企业2003年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100 000元 增值税额17 000元 收到A公司交来商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为10 写出有关会计分录 三 应收票据 1 收到票据时 借 应收票据ll7 OOO贷 主营业务收入100 000应交税费一应交增值税 销项税额 17 000 2 年度终了时计提票据4个月利息3 900元 借 应收票据3 900贷 财务费用3 900 3 票据到期收回货款 本息共计122 850元 借 银行存款122 850贷 应收票据120 900财务费用1 950 三 应收票据 3 应收票据贴现的核算贴现 概念 票据持有人将未到期的票据背书后送交银行 银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 实质 融通资金的信贷形式 计算公式a 计算票据的到期值无息票据 票据到期价值 票据面值带息票据 票据到期价值 票据面值 计提的利息b 计算贴现息贴现息 票据的到期值 贴现率 贴现期 贴现期 贴现天数 360或贴现月 12 贴现天数 贴现日到票据到期日实际天数 1 承兑人在异地的 贴现利息的计算应另加扣3天的划款日期 c 计算贴现所得金额贴现金额 票据到期价值 贴现息 账务处理企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现 应按扣除其贴现息后的净额借 银行存款财务费用 贴现息 贷 应收票据 应收票据的到期价值 如为带息应收票据借 银行存款 实际收到金额 贷 应收票据 应收票据的到期价值 借或贷 财务费用 差额 例31 某企业2003年3月18日取得面值为117 000 6个月到期的不带息应收票据 当年6月10日企业应持该票据向银行贴现 银行年贴现率为12 借 应收票据117 000贷 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000 1 计算票据到期值票据到期值 票据面值117 000 2 计算贴现息贴现息 117 000 12 贴现天数 3603 18取得 6个月 到期日为9 186 10贴现 贴现天数6 10 9 18 21 31 31 18 1 100天贴现息 117 000 12 100 360 3 900 3 计算贴现所得金额贴现所得金额 117 000 3 900 113 100借 银行存款113 100财务费用3 900贷 应收票据117 000 三 应收票据 练习 2003年5月2日 企业持所收取的出票日期为3月23日 期限为6个月 面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现 假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内 银行年贴现率为12 请写出有关会计分录 三 应收票据 贴现息 110 000 12 360 144 5 280贴现金额 110 000 5 280 104 720借 银行存款104 720财务费用5 280贷 应收票据110 000 例32 某企业2003年4月8日取得面值为20 000元 期限为4个月 票面利率9 的银行承兑汇票 当年7月21日 企业持该票据向银行贴现 银行年贴现利率为12 1 计算票据到期值票据到期值 20 000 1 9 4 12 20 600 2 计算贴现息贴现息 20 600 12 贴现天数 3604 8取得 4个月 到期日为8 87 21贴现 贴现天数7 21 8 8 11 8 1 18天贴现息 20 600 12 18 360 123 60 3 计算贴现所得金额贴现所得金额 20 600 123 60 20 476 40应收票据的账面价值 面值 4 8至6 30的利息 20 000 20 000 9 83 360 20 415借 银行存款20 476 40贷 应收票据20415 00财务费用61 40 不需计提利息时 1 4 8销售时借 应收票据20 000贷 主营业务收入20 000销项税额 2 7 21贴现时借 银行存款20 476 40财务费用123 6贷 应收票据20 000财务费用600476 4 需计提利息时 1 4 8销售时借 应收票据20 000贷 主营业务收入20 000销项税额 2 6 30计提利息时4 8 6 3023 31 30 1 83借 应收票据415 20 000 9 83 360 贷 财务费用415 3 7 21贴现时借 银行存款20 476 40财务费用123 6贷 应收票据20 415财务费用185 例33 某企业2003年6月21日取得面值为500 000元 期限为180天 票面利率为9 的商业承兑汇票 当年7月12日 企业持该票据向银行贴现 银行年贴现利率为12 例33 某企业2003年6月21日取得面值为500 000元 期限为180天 票面利率为9 的商业承兑汇票 当年7月12日 企业持该票据向银行贴现 银行年贴现利率为12 1 计算票据到期值票据到期值 500 000 1 9 180 360 522 500 2 计算贴现息贴现息 522 500 12 贴现天数 3606 21 180天 到期日为12 18 180 10 31 31 30 31 30 17天 7 12贴现 贴现天数7 12 12 18 20 31 30 31 30 18 1 159天贴现息 522 500 12 159 360 27 692 50 三 应收票据 3 计算贴现所得金额贴现所得金额 522 500 27 692 50 494 807 50应收票据的账面价值 面值 6 21至6 30的利息 500 000 500 000 9 9 360 501 125借 银行存款494 807 50财务费用6 317 50贷 应收票据501 125 00 三 应收票据 练习 某企业持有一张2003年12月1日签发 4个月期限的带息商业汇票 面值为30 000元 票面利率为4 由于资金紧张 企业于2004年3月2日持票向银行贴现 贴现率为6 请写出有关会计分录 12 1 12 313 2 4 1 1 12 1销售时借 应收票据30000贷 收入 销项税30000 2 2003年12月31日计息 30 000 4 30 360 100 元 借 应收票据100贷 财务费用100 2 2004年3月2日贴现 到期值 30 000 1 4 4 12 30 400贴现息 30 400 6 30 360 152银行实付贴现金额 30 400 152 30 248借 银行存款30248贷 应收票据30100财务费用148 三 应收票据 如果贴现的商业承兑汇票到期 承兑人的银行账户不足支付 银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业 同时从贴现企业的账户中将票据款划回 借 应收账款 所付票据本息 贷 银行存款如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足 银行将作为逾期贷款处理 贴现企业应借 应收账款贷 短期借款 三 应收票据 票据到期前 贴现外还可背书转让 以取得所需物资取得物资时 背书企业借 在途物资或库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 票据账面价值 财务费用 若有计提的利息 借记或贷记 银行存款 差额 6 1 6 30 7 10 9 1 四 预付账款 一 预付账款的内容1 概念 是企业按照购货合同规定 预先支付给供货方的货款 如预付商品或材料的采购款 发放的农副产品预购定金等 2 性质 属于企业的短期性债权 四 预付账款 账户设置预付账款 向供货方预付的货款 企业收到所购物品应结转的预付货款 向供货方预付的 应补付的货款 四 预付账款 3 账务处理a 预付时 借 预付账款贷 银行存款b 采购材料时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款c 补付货款时 多付款退回作相反分录 借 预付账款贷 银行存款 四 预付账款 3 账务处理a 预付时 借 预付账款贷 银行存款b 采购材料时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 或借 银行存款 退回多付的款项 贷 预付账款 a中的预付款 银行存款 补付款项 四 预付账款 例34 某企业预付给M公司的商品款共计15 000元借 预付账款 M公司15 000贷 银行存款15 000收到商品和专用发票 全部货款为18 000元 税金为3 060 应补付6 060元 借 库存商品18 000应交税费 应交增值税 进项税额 3 060贷 预付账款 M公司21 060补付货款时借 预付账款 M公司6 060贷 银行存款6 060 四 预付账款 例34 某企业预付给M公司的商品款共计15 000元借 预付账款 M公司15 000贷 银行存款15 000收到商品和专用发票 全部货款为18 000元 税金为3 060 应补付6 060元 借 库存商品18 000应交税费 应交增值税 进项税额 3 060贷 预付账款 M公司15 000银行存款6 060 四 预付账款 例35 某企业3月2日预付货款15 000元给甲公司订购一批商品 4月2日 企业实际收到甲公司发来的商品 发票上货物价值10 000元 增值税率17 4月3日退回了多余款项3 300元 若4月2日即退回货款 四 预付账款 例35 某企业3月2日预付货款15 000元给甲公司个订购一批商品 4月2日 企业实际收到甲公司发来的商品 发票上货物价值10 000元 增值税率17 4月3日退回了多余款项3 300元 若4月2日即退回货款 1 预付货款时借 预付账款 甲公司15 000贷 银行存款15 000 2 收到订购商品时借 库存商品10 000应交税费 应交增值税 进项税额 1 700贷 预付账款 M公司11 700 3 收回多余账款时借 银行存款3 300贷 预付账款 甲公司3 300 例35 某企业3月2日预付货款15 000元给甲公司个订购一批商品 4月2日 企业实际收到甲公司发来的商品 发票上货物价值10 000元 增值税率17 4月3日退回了多余款项3 300元 若4月2日即退回货款 1 预付货款时借 应付账款 甲公司15 000贷 银行存款15 000 2 收到订购商品时借 库存商品10 000应交税费 应交增值税 进项税额 1 700贷 应付账款 M公司11 700 3 收回多余账款时借 银行存款3 300贷 应付账款 甲公司3 300 四 预付账款 若4月2日即退回货款借 库存商品10 000应交税费 应交增值税 进项税额 1 700银行存款3 300贷 预付账款 M公司15 000 四 预付账款 4 注意问题 为了加强对预付账款的管理 一般应单独设置会计科目进行核算 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应付账款 的金额分开报告 企业的预付账款 如有确凿证据证明其不符合预付账款的性质或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并按规定计提坏账准备 五 其他应收款 1 概念 是指企业除应收账款 应收票据 预付账款以外的各种应收 暂付给其他单位和个人的款项 五 其他应收款 主要包括 应收的各种赔款 罚款 包括应向过失人和保险公司及其他单位或个人收取的各种赔款应收的出租包装物的租金应向职工收取的各种垫付款项 例 预借差旅费 预付给企业内部单位或个人的备用金存出保证金 租入包装物支付的押金 各种应收 暂付上级单位或所属单位的款项其他不属于上述各项的其他应收款项 五 其他应收款 2 其他应收款的核算其他应收款 发生的 收回和结转的 应收未收的 五 其他应收款 例36 某企业商品物资因火灾被毁损 保险公司已确认赔偿150 000元 借 其他应收款 保险公司150 000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150 000收到应收的保险公司赔款150 000元借 银行存款150 000贷 其他应收款 保险公司150 000 五 其他应收款 例37 职工王东借差旅费2 500元 出差后回来报销2 000元 并交回余款500元 1 预借差旅费时借 其他应收款 王东2 500贷 现金2 500 2 报销时借 管理费用2 000现金500贷 其他应收款 王东2 500 五 其他应收款 应定期或在每年年末计提坏账准备余额百分比法或账龄分析法 总结 应收账款 确认时 商业折扣和现金折扣 总价法和净价法 坏账核算 三种方法 应收票据 商业汇票 确认和贴现 不带息和带息的预付账款 了解其他应收款 内容 第四节长期应收款 融资租赁产生的应收款项递延方式分期收款实质上有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动 第四节长期应收款 2007 1 1借 长期应收款1 000 000贷 主营业务收入800 000未实现融资收益200 000借 主营业务成本780 000贷 库存商品780 000 第五节应收债权出售和融资 核算原则 实质重于形式原则以应收债权为质押取得借款应收债权出售不附追索权附追索权 第五节应收债权出售和融资 以应收债券为质押取得借款 例3 17 2006 2 5 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元 增值税销项税额为34 000元 款项尚未收到 双方约定 乙公司应于2006 9 30付款 2006 4 1 甲公司因急需流动资金 经与中国银行协商 以应收乙公司货款为质押取得5个月流动资金借款180 000元 年利率为6 每月末偿付利息 2 5销售成立时借 应收账款234 000贷 主营业务收入200 000应交税费 应交增值税 销项税额 34 0004 1取得短期借款时借 银行存款180 000贷 短期借款180 0004 30偿付利息时借 财务费用900贷 银行存款9005 6 7每月末作相同分录8 31偿付短期借款本金及最后一期利息借 财务费用900短期借款180 000贷 银行存款180 900 第五节应收债权出售和融资 应收债权出售不附追索权附追索权 第五节应收债权出售和融资 不附追索权 例3 18 2006 3 15 甲公司销售一批商品给乙公司 增值税专用发票 价款300 000元 销项税51 000元 款项未收 约定10 31付款 2006 6 4 与中国银行协商 将该应收账款出售给中行 价款为263 250元 在应收账款无法收回时 中行不能向甲公司追偿 可向甲公司追偿 第五节应收债权出售和融资 3 15销售成立时借 应收账款351 000贷 主营业务收入300 000应交税费 应交增值税 销项税额 51 0006 4出售应收债权借 银行存款263 250营业外支出87 750贷 应收账款351 000 附追索权 作法同质押 例3 17 3 15销售成立时借 应收账款351 000贷 主营业务收入300 000应交税费 应交增值税 销项税额 51 0006 4出售应收债权借 银行存款263 250贷 短期借款263 250中间可计提或支付利息10 31银行收到款项借 短期借款263 250营业外支出87 750贷 应收账款351 000银行未收到款项借 短期借款263 250贷 银行存款263 250再与乙公司追偿应收账款 练习 一 判断题1 按应收账款余额百分比法 企业年终结账后 坏账准备 科目的余额一定等于应收账款余额与坏账准备计提比例的乘积 2 某企业2003年3月10日签发一张期限为60天的商业承兑汇票 则其到期日为5月9日 3 企业带息票据的贴现所得不一定小于其票据面值 4 企业一旦确定了坏账准备计提方法和计提比例等 就不能在其持续经营期间变更 5 不带息商业汇票的贴现能同时引起企业资产和利润的减少 二 单项选择题 1 某企业年末结账前 坏账准备 账户的余额在借方 年末调整时应当 A 按余额与应提数的差额冲减管理费用和坏账准备B 按余额与应提数的差额提取坏账准备并计入管理费用C 按余额与应提数的之和提取坏账准备并计入管理费用D 以上说法都不对2 一张应收票据的面值为20 000元 票面利率为10 票据的出票日为2月1日 到期日为8月1日 则票据的到期值为 元 A 20 000B 21 000C 19 000D 1 000 二 单项选择题 3 某企业销售一笔货款为110万元的货物 假设不考虑增值税 规定销货的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 购货单位于10天内付款 该企业实际收到的款项金额为 万元 A 110B 100C 107 8D 884 若企业发生的预付货款业务不多 为简化核算 可以