行政单位资产的核算ppt课件.ppt

第三篇行政单位会计 1 第十一章行政单位资产的核算 第一节流动资产 第二节有价证券 第三节固定资产 2 第一节流动资产行政单位的资产分类 流动资产 现金 银存 零余额集中支付 暂付款 库存材料等有价证券固定资产一 现金的核算 一 现金管理内容 1 钱账分管 会计与出纳分开 实行会计管账不管钱 出纳管钱不管账的内部控制 2 遵守现金使用范围 共8条 结算起点 1000元3 严格现金收付手续 3 4 遵守库存现金的限额 库存现金限额一般为3 5天 最多不超过15天的日常零星开支5 不得坐支现金6 如实反映现金库存现金情况7 账户的日常管理 通过 现金日记账 对现金收支明细进行核算 每日对库存现金进行清点盘查 做到日清月结 账款相符 二 现金 账户的核算 1 核算内容 本账户总括地核算和监督事业单位库存现金的收入 支出和结存情况 若有外币 应按币种不同设置明细账户 4 2 帐户结构 现金 资产类 期初余额 xx现金的收入数现金的支出数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示库存现金的实存数 5 3 主要会计账务处理 a 从银行提取现金 根据 支票存根 所记载金额 借 现金 贷 银行存款 将现金存入银行 根据 进账单第一联 借 银行存款 贷 现金 例 1 某行政单位10月5日从银行提取现金500元 借 现金500贷 银行存款500 2 10月12日 用现金120元购买办公用品 借 经费支出120贷 现金120 6 b 行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借 暂付款 xxx 贷 现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时 当多借退回时 借 现金 按实际收回剩余现金 经费支出 xxx 按应实际报销金额 贷 暂付款 xxx 按实际借出现金 当少借多补时 借 经费支出 xxx 按应实际报销金额 贷 暂付款 xxx 按实际借出现金 现金 按实际超出金额补付 7 例 1 某行政单位10月8日本机关工作人员王喜因公出差预支现金200元借 暂付款 王喜200贷 现金200 2 10月15日 王喜报销差旅费150元 退回现金50元 借 经费支出 差旅费150现金50贷 暂付款 王喜200 3 10月25日 将本日超库存现金80元送交银行 借 银行存款80贷 现金80 8 c 现金盘亏时 借 暂付款 现金短缺贷 现金报经批准转销时 借 现金 过失责任人 工作失误造成已经实际赔偿 贷 暂付款 现金短缺 或 借 经费支出 其他费用 工作失误造成作经费支出 贷 暂付款 现金短缺 9 d 现金盘盈时 借 现金贷 暂存款 现金长余 溢余 报经批准转销时 属错收退回时 借 暂存款 现金长余 溢余 贷 现金属无主款时 借 暂存款 现金长余 溢余 贷 应缴预算款 10 例 某行政单位盘点库存现金发生如下会计事项 1 盘点库存现金 发现库存数比帐面数短少18元 因暂时无法查明原因 先作暂付款处理 借 暂付款 现金短缺18贷 现金18 2 经查明分析 短少的现金是由于工作失误所致 经单位领导批准 同意作经费支出报销 借 经费支出 其他费用18贷 暂付款 现金短缺18 11 3 盘点库存现金 发现库存的帐面数多30元 暂时无法查明原因 先作暂存款处理 借 现金30贷 暂存款 现金长余30 4 经查明 多余的现金不属本单位所有 也没找到失主 经领导批准作无主款处理 转作应缴预算款 借 暂存款 现金长余30贷 应缴预算款30 12 二 银行存款的核算 一 定义 行政单位存放在银行或者其他金融机构的货币资金 二 管理 1 银行存款户的开立 2 银行转账结算方式 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付共7种结算方式3 银行存款结算纪律 不准出租 出借 套用或转让给其他单位或个人使用 帐户必须足够的资金保证支付 不准签发空头支票或其他远期支付的凭证 不准套取银行信用等 4 账户的日常管理 银行存款日记账 银行对账单 并按月编制 银行存款余额调节表 进行调节 13 三 银行存款 账户的核算 1 核算内容 本账户总括地核算和监督行政单位银行存款的存入 提取和支出以及结余情况 若有外币 应按币种不同设置明细账户 2 帐户结构 银行存款 资产类 期初余额 xx存入银行的款项数提取和支出的款项数 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示银行存款的实存数 14 3 主要会计账务处理 从银行提取现金 根据 支票存根 所记载金额 借 现金贷 银行存款将现金存入银行 根据 进账单第一联 借 银行存款贷 现金例 1 某行政单位19XX年1月份发生如下会计事项 1 1月3日 收到上级拨入经费1500000元 存入银行 借 银行存款1500000贷 拨入经费1500000 15 2 l月5日 用银行存款50000元拨给其下属单位 借 拨出经费50000贷 银行存款50000 3 1月12日 收到财政部门拨入专项经费200000元 并存入银行 借 银行存款200000贷 拨入经费 一拨入专项经费200000 4 l月13日 从银行转拨下属单位专项资金60000元 借 拨出经费 拨出专项经费60000贷 银行存款60000 5 l月14日 收到应缴预算款80000元 存入银行 借 银行存款80000贷 应缴预算款80000 16 6 1月15日 收到海外友人赞助资金500000元人民币 存人银行 借 银行存款500000贷 其他收入 捐赠收入500000 7 1月18日 以普通支票转帐方式购置文件柜 纸 笔 书桌等办公用品 共计3000元 借 经费支出3000贷 银行存款3000 8 1月25日 修缮房屋 按合同规定以转帐支票方式支付预付款60000元 借 暂付款60000贷 银行存款60000 17 资料 某工商行政单位于2012年1月31日 银行存款日记账的月末余额为45180元 银行转来的对账单的月末余额为45540元 企业核对查明以下情况 1 单位于月末收到一张支票4000元已入账 银行尚未收款入账 2 单位在编制记账凭证时 将收到2350元的赞助金误记为2530元 并据此登记日记账 此项业务银行已按正确数额入账 3 单位银行代收的第一笔款2500元 银行已入账 但单位尚未接到收款通知 4 单位于月末开出的一张转账支票3000元 银行尚未入账 5 本月份单位暂付款500元 银行已从单位存款中支付 但尚未收到付款通知 6 银行将其他单位的一笔加工费支出460元 误从本单位存款户中划出 要求 1 做必要的调整分录 2 列式计算单位银行存款日记账 对账单余额及调整后的余额 18 银行存款余额调节表2012年1月31日 19 日记账余额 45180 180 45000元银行存款对账单余额 45540 460 46000元 银行存款余额调节表2012年1月31日 20 三 零余额集中支付P176 1 资产的变化2 收入的变化 1 拨入经费 2 预算外资金收入3 支出的变化 21 有价证券一 行政单位购买有价证券的规定 一 定义 是国家和企业依照法定程序发行的 约定在一定时期内还本付息的信用凭证 二 办理规定 1 行政单位按有关规定 只能购买中央财政发行的国家公债 不能购买其他有价证券 2 行政单位购买有价证券的资金来源 只能是有权自行支配的结余资金 不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证 22 3 行政单位购买有价证券 不能列作支出预算 4 有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与帐面成本的差额 记入当期收入 反映在 其他收入 帐户中 不能作为福利费处理或设立 小金库 5 行政单位购入的有价证券 应视同货币资金一样保管 做到帐券相符 二 有价证券 账户的核算 一 核算内容 核算行政单位购入的各种有价证券的实际成本 出售有价证券时或到期收回债券的成本以及最终尚未兑付的有价证券本金数 23 二 账户结构 有价证券 资产类 期初余额 购入有价证券实际成本出售有价证券时或到期收回债券的成本 一 本期发生额 本期发生额 期末余额 表示尚未兑付的有价证券本金数 24 三 主要账务处理 1 行政单位购入有价证券时 借 有价证券 按照实际支付的款项 贷 银行存款2 兑付本息时 借 银行存款贷 有价证券 本金 其他收入 利息收入 利息 例 某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项 1 4月1日用经费结余资金购入10000元国库券 以转帐方式支付 借 有价证券10000贷 银行存款10000 2 5月31日原购入的10000元国库券到期 利息为4200元 借 银行存款14200贷 有价证券10000其他收入 利息收入4200 25 三 暂付款的核算 一 定义 是行政单位在公务活动中与其他单位 所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项 二 内容 1 预付的设备款2 职工预借的差旅费3 报销单位领用的备用金等 三 管理注意事项 1 各种暂付款项 要按核定的预算或计划 根据交款单位或收款人的借款收据 经本单位负责人签字批准 会计主管人员审核后办理 26 2 借款人在办事结束后 应在规定的日期结算报销 如有余款应同时交回 以后需要时另行办理手续 3 暂付给所属报帐单位的备用金 要根据实际需要 核定一个定额加以控制 平时报销后再予补充 年终时 原则上全部结清收回备用金 下年初另行办理 二 暂付款 账户的核算 1 核算内容 本账户总括地核算和监督行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项的增加数 结算收回或核销转列支出数 以及还尚待结算的暂付款累计数 本帐户应按债务单位或个人名称设置明细帐 进行明细分类核算 27 2 帐户结构 暂付款 资产类 期初余额 结算收回或发生暂付款项时核销转列支出数 本期发生额 本期发生额 期末余额 表示尚待结算的暂付帐累计数 28 3 主要会计账务处理 1 行政单位发生各种暂付款时 借 暂付款 贷 现金 银行存款 2 结算收回或核销转列支出时 借 经费支出 专款支出贷 暂付款 注意 职工调动工作的调遣费 按规定办法计算应支的数额 在调出单位直接列作经费支出 不作暂付款处理 在调入单位凭据报销 多余退回 作经费支出收回处理 不足补发 列作经费支出 29 例 某行政单位发生下列暂付款的经济业务 1 李华出差借款2000元 实际开支1780元 回来后报销 退回多余现金220元 借 经费支出1780现金22O贷 暂付款 李华2000 2 张立出差预借差旅费750元 以现金支付 借 暂付款 张立750贷 现金750 3 为购买办公设备 用银行存款预付12000元 借 暂付款 设备费备款12000贷 银行存款12000 30 4 下属报帐单位领用备用金1000元 以银行存款支付 借 暂付款 备用金1000贷 银行存款1000 5 购买办公设备 实际支出12500元 用现金补足余额 借 经费支出12500贷 现金500暂付款 设备款12000同时 借 固定资产12500贷 固定基金12500 6 某职工调动工作 领用调遣费1500元 在调入单位凭据报销 实际花销1400元 借 经费支出 其他费用1500贷 现金1500在调入单位帐上 借 现金100贷 经费支出 其他费用100 31 四 库存材料的核算 一 核算内容 本帐户总括核算行政单位到达已经验收入库的材料的实际价值 发出和结余情况 库存材料 按材料品种设明细科目 二 帐户结构 库存材料 资产类 期初余额 xx收入材料的实际价值发出材料的实际价值 本期发生额 xx本期发生额 xx期末余额 xx表示期末库存材料的实际结存价值 32 3 主要帐务处理 1 行政单位现款购入材料时 借 库存材料 贷 银行存款 现金 2 行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时 借 经费支出 贷 银行存款 现金 3 行政单位以预付款项形式购买材料时 a 借 暂付款 贷 银行存款 现金 33 b 行政单位收到材料入库存时 借 库存材料 贷 暂付款 银行存款 4 行政单位赊购材料时 a 借 库存材料 贷 暂存款 b 行政单位支付材料价款时 借 暂存款 贷 银行存款 34 5 库存材料盘亏时 借 经费支出 材料费贷 库存材料 6 库存材料盘盈时 借 库存材料 贷 经费支出 材料费例 某行政单位年终盘点库存材料 结果如下 盘盈甲材料20千克 单价15元 盘亏乙材料10千克 单价5元 已报经单位领导批准 作为增加或减少当期支出处理 盘盈甲材料时 借 库存材料 甲材料300贷 经费支出300盘亏乙材料时 借 经费支出50贷 库存材料 乙材料50 35 业务题二 1 练习材料发出的计价核算P196 36 业务题一P196 1 开出现金支票 从银行提取现金2800元备用 2 购买办公用品一批 价款7780元 通过银行转账支付 3 认购国库券90000元 开出转账支票 取得等值国库券 借 现金2800贷 银行存款2800 借 经费支出7780贷 银行存款7780 借 有价证券90000贷 银行存款90000 37 4 张晓红出差回来 报销差旅费5300元 原借差旅费6000元 余款当即交回 5 到期兑取国库券本金85000元 利息1500元 6 从甲城市购买办公用A材料1500千克 价格900元 B材料500千克 价格200元 材料已验收入库 通过银行转账支付材料款共计1100元及运输费用980元 借 经费支出5300现金700贷 银行存款6000 借 银行存款86500贷 有价证券85000其他收入1500 借 库存材料 A材料900 B材料200经费支出980贷 银行存款2080 38 7 盘盈A材料10千克 计200元 盘亏B材料20千克 计600元 经查明 盘亏A材料全部系仓库保管员吴明的责任 应由其赔偿 8 材料保管部门向财会部门报送的 发出材料汇总表 列出 发出A材料50千克 平均每千克2元 发出B材料40千克 平均每千克3元 9 行政单位与X医院是合作单位 每季度结算一次医疗费用 第一季度末 改行政单位欠医院的医疗款项为50万元 已通过银行支付 借 库存材料 A材料200贷 经营支出200 借 暂付款600贷 库存材料 B材料600 借 经费支出220贷 库存材料 A材料100 B材料120 借 经费支出500000贷 银行存款500000 39 第二节固定资产一 固定资产的概述 一 定义 指行政单位使用年限在1年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 二 划分标准 1 按 行政单位财务规则 规定 一般设备单价在500元以上 专用设备在800元以上 含500元和800元 列为固定资产 2 单位价值虽未达到规定标准 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资 也作为固定资产进行核算与管理 40 三 分类 1 房屋及建筑物4 文物 陈列品2 专用设备5 交通运输工具3 一般设备6 其他固定资产二 固定资产的核算 一 核算内容 本账户总括地核算和监督行政单位所取得的固定资产的实际原始入帐价值 因出售 报废 盘亏 毁损等原因减少的固定资产的价值情况 固定资产 按构成固定资产不同具体内容设置明细科目 41 二 帐户结构 固定资产 资产类 期初余额 xx因出售 报废 盘亏 毁损取得固定资产时的实际等原因减少的固定资产价值入帐价值 本期发生额 xx本期发生额