第5章--企业经济活动的税务筹划.ppt

5 1企业经营活动的税务筹划5 2企业筹资活动的税务筹划5 3企业投资活动的税务筹划5 4企业重组活动的税务筹划 第五章企业经济活动的税务筹划 5 1企业经营的税务筹划 企业购销活动的税务筹划 一 原则要考虑企业的总体税负 不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加 应尽量寻找使企业总体税负最低的方案 必须着眼于企业整个筹划期间的税负最小化 不能只考虑当年的税负最低 而不考虑这种税负减少对其他年份的影响 要同时考虑自身和上下游企业的税负 保持稳定的联系 保证经济活动得以顺畅进行 必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的负面影响 二 方法降低企业购销活动的总体税负 可以通过选择适用低税率或减少税基两种方式来实现 而在企业日常购销活动中 更多地采用减少税基的方式进行税务筹划 税务筹划中不仅要正确使用减少收入总额和增加扣除项目金额 进项税额 这两种直接减少企业的税款支出的方式 还要充分运用税款延迟缴纳的方法 为此 企业应合理地安排申报所得和确认扣除项目 进项税额 的时间 以便尽可能地少缴纳 晚缴纳应纳税额 1 收入总额的税务筹划销售收入的实现时间与销售方式相关 同时也与结算方式和结算工具密切相关 在销售活动中 企业可以通过销售方式的选择 结算方式的选择以及结算工具的选择来进行筹划 企业也可以利用转移定价的方式 通过关联方交易来转移收入 但注意需要在商品价格波动的合理范围内进行 并且有充足的理由 这种税务筹划的方法尤其适用于企业集团 较为常见的做法有 一是通过提高零部件和产成品的销售价格 将税负向后转移给商品的购买者 二是通过压低零部件和产成品的进价 将税负向前转移给商品的提供者 企业还可以通过汇率选择进行税务筹划 一般而言 企业可以选择尽可能低的人民币汇率计算流转税的应纳税额 所得税方面 企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益 其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率 使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化 从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小 减少企业的税收负担 2 进项税额和税前扣除项目的税务筹划企业可以从两个方面对进项税额和税前扣除项目进行税务筹划 即增加扣除项目的金额和提前扣除项目的确认时间 在会计核算方面 企业在遵循会计准则和会计制度的前提下 可以通过对会计方法的选择来增加税前扣除项目金额或提前其确认时间 不论企业采用哪一种方法进行税务筹划 都必须考虑两个因素 即税率变动和税法的限制性规定 5 2企业筹资的税务筹划 筹资决策的关键是决定各种资金来源在总资金中所占的比重 即确定资本结构 负债筹资的税务筹划 一 企业负债规模的税务筹划企业从事生产经营活动所需要的资金主要有负债和股本两种来源 负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税和提高权益资本收益率 税前和税后 等方面 负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股收益额 税后 方面 企业利用负债进行税务筹划时 必须确定负债的总规模 将负债控制在一定的范围之内 即负债融资带来的利益抵消由于负债融资的比重增大所带来的财务风险及融资的风险成本的增加 也就是说 在筹资的税务筹划过程中 纳税成本的降低与控制企业的财务风险和经营风险必须紧密结合在一起 寻求企业的最优负债量 最大限度降低纳税成本 同时也确立了使股东财富最大化的企业资本 二 企业间资金拆借的税务筹划由于企业之间的资金拆借利息计算和资金回收期限方面 均具有较大的弹性和回旋余地 这种弹性和回旋余地常常表现为提高利息支付 冲减企业利润 抵消纳税金额 所得税税率不同的关联企业 将高税率企业取得的贷款无息给低税率企业使用 可以转移收益 实现节税的目的 同时还可以通过其他一些途径避开税法限制 降低集团税负 三 银行借款的税务筹划在我国 银行借款是负债筹资的主要方式 由于存在财务杠杆效应 只要企业息税前投资收益率高于负债成本率 增加负债额度 提高负债比重就会使权益资本收益率提高 所以 适度增加银行借款比重 减轻企业所得税负 增加投资者收益 被认为是银行借款税务筹划的主要内容 权益筹资的税务筹划企业筹资来源除了债务资本外 还有权益资本 权益资本是企业依法筹集并长期拥有 自主调配使用的资金 企业权益资本包括实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 按照国际惯例 一般包括实收资本 股本 和留存收益两部分 组织适宜的资本结构 是企业融资管理的重要任务 税务筹划关键在于确立适度的负债规模与负债比率 并依此为基础 进一步界定负债融资的有效限度 最大程度地促进所有者权益的增长 5 3企业投资的税务筹划 通常 财务会计中的投资是指对外投资 可分为股权投资与债权投资 股权投资的投资方获得股权 对被投资方的生产经营活动具有投票权 并参与被投资方的利润分配 股权投资又可分为股权直接投资和股权间接投资 股权直接投资是指投资方自己直接出资办企业或与其他企业联合办企业 股权间接投资是指企业通过在证券市场上买卖股票或其他具有股权性质的证券进行投资 债权投资的投资方对被投资方的生产经营活动没有表决权 不参与被投资方的利润分配 而是到期获得固定的利息收入 债权投资筹划 以不同投资方案的净收益为主要标准 根据不同方案的风险程度 对投资收益进行修正 股权投资筹划 是一种综合性的筹划 涉及企业组织形式 投资地区 投资行业 投资结构等问题 着重考虑税收优惠政策 税率高低 纳税成本等问题 投资组织形式的税务筹划 一 不同企业组织形式的纳税义务 个人独资企业比照个体工商户的生产 经营所得征收个人所得税 适用五级超额累进税率 合伙企业包括普通合伙企业和有限合伙企业 合伙企业的生产经营所得和其他所得 依照国家有关税收规定 由合伙人分别缴纳所得税 公司企业要交纳企业所得税 投资者个人分得的利润征收个人所得税 二 企业设立选择组织形式时 应考虑以下几点 从总体税负角度考虑 合伙制一般要低于公司制 在比较两种企业组织形式的税负大小时 不能仅看名义上差别 更重要的是看实际上的差别 在合伙制构成中 合伙人既可以是自然人 也可以是 法人和其他组织 在有限合伙的情况下 合伙人由于身份的不同 税负将出现差异 5 4企业重组的税务筹划 企业债务重组的税务筹划债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决 同意债务人修改债务条件的事项 企业债务重组一般可采取以下方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少 进而减少了当期应交所得税 同时还可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加 进而增加了当期应交所得税 在以非现金资产清偿债务的方式下 对债务人企业本期应缴流转税也会产生影响 税务筹划时应选择最佳重组方式 以最大程度地降低企业税负 企业合并的税务筹划 一 企业合并的概念企业合并是指两个或两个以上的企业 依据法律规定或合同的约定 合并为一个企业的法律行为 狭义合并是指两个或两个以上企业 依据有关法律合并为一个企业 包括吸收合并与新设合并 吸收合并 指接纳一个或一个以上的企业加入本公司 加入方解散并取消法人资格 接纳方存续 也就是所谓企业兼并 新设合并 是指公司与一个或一个以上的企业合并成立一个新企业 原合并各方解散 取消法人资格 广义合并是指两个或两个以上企业 成为一个依据有关法律需要编制合并会计报表的企业集团 包括吸收合并 新设合并 收购 控股合并 等 合并是企业的一种产权重组行为 一般情况下企业合并是多种因素综合平衡的结果 这些因素主要包括 1 谋求管理协同效应 2 谋求经营协同效应 3 谋求财务协同效应 4 通过合并 企业还可实现战略重组 开展多元化经营 二 企业合并的税务筹划企业合并的税务筹划主要包括以下两个方面 一是合并中产权交换支付方式选择的税务筹划 二是合并后存续公司的税收负担 不涉及现金的是免税交易以现金或无表决权的证券实现合并的是应税交易原被合并企业的亏损 符合政策规定的可以承继结转合并后可以有条件地承继税收优惠 企业分立的税务筹划 一 企业分立企业分立是指一个企业依照法律的规定 将部分或全部业务分离出去 分化成两个或两个以上新企业的法律行为 企业分立是企业产权重组的一种重要类型 分立按被分立公司是否存续 可分为派生分立与新设分立 派生分立 即公司以其财产设立另一种新公司的行为 这种方式下 新设的公司需注册登记 原公司存续 但需要办理减少注册资本的变更登记 新设分立 是将公司全部财产分解为若干份 重新设立两个或两个以上的新公司 原公司解散 二 企业分立的税务筹划企业分立中的税收利益主要体现在两个方面 第一 在流转税中 一些特定产品是免税的 或者适用税率较低 这类产品在税收核算上有一些特殊要求 而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益 如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业 也许会获得流转税免税或税负降低的好处 第二 当企业所得税采用累进税率时 通过分立可以使原本适用高税率的企业 分化成两个或者两个以上适用低税率的企业 从而降低企业的总体税负 税务筹划时可以充分考虑以上税收利益 企业清算的税务筹划企业清算是企业宣告终止以后 除因合并与分立