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第八章财务报告 一 概述二 资产负债表三 利润表四 报表的报送和审批五 财务报表分析 一 定义P215 1 会计核算的成果 2 一定日期或期间 3 一种提供信息的手段 4 反映财务状况 经营成果 现金流量 二 意义 通过信息的再次加工 为信息需求者提供信息 三 组成 对外报送的财务报表 会计报表附注 其他资料 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 书面资料 四 分类 1 报送对象不同 3 编制单位不同 4 反映内容不同 对外报表 对内报表 日报 周报 旬报 月报 季报 年报 单位报表 汇总报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 2 报送时间不同 五 编制要求 数字真实内容完整计算准确编报及时指标可比 一 资产负债表的意义和作用 1 资产负债表的含义P225 反映企业某一特定日期 月末或年末 财务状况的报表 每一个会计主体都必须按月份编制资产负债表 2 作用据以了解企业的资产 负债 所有者权益的总量及其结构 从而反映企业的资财结构 理财结构 据以计算各种指标 分析企业支付能力 偿债能力以及企业的投资风险 信贷风险 二 内容 三 格式 资产 负债 所有者权益 1 资产 负债 所有者权益 2 资产 流动资产 非流动资产负债 流动负债 长期负债所有者权益 实收资本 资本公积 公积金 未分配利润 按公式 2 方式排列资产 负债 所有者权益各类项目资产 负债具体项目分别按流动性由大到小排列主要项目单独列示 次要项目合并列示 1 报告式 按公式 1 方式排列资产 负债 权益各类项目资产 负债具体项目分别按流动性由小到大排列主要项目单独列示 次要项目合并列示 2 账户式 四 填列方法 根据总账户余额直接填列根据总账户余额计算填列根据明细账户分析计算填列根据明细账户余额填列 二 利润表的意义和作用 反映企业一定期间经营成果的好坏 经营业绩 可以考核企业管理水平 管理业绩 是考核企业各项计划完成情况的重要依据是进行获利能力分析及预测 决策的重要依据 一 定义P233 利润表是反映企业在一定期间 月 年 内经营成果的会计报表 1 基本结构收入 费用 利润 三 利润表的结构原理及具体结构 p234 p235 2 具体结构多个收入 费用项目的不同组合 形成了多步式和单步式两种具体格式 四 编制 根据本年累计数计算填列 五 利润分配表 一 作用 为信息需求者的管理和决策提供依据 例如 利润信息 二 分析的依据 三大财务报表的数据 三 内容 偿债能力营运能力获利能力 杜邦分析 影响企业偿债能力的其他因素 短期偿债能力分析 长期偿债能力分析 流动比率速动比率现金比率现金流量比率到期债务偿付比率 资产负债率股东权益比率与权益乘数负债股权比率与有形净值债务率偿债保障比率利息保障倍数与现金利息保障倍数 注意点 1 期末数2 一般认为流动比率为2比较合适 1 速动比率也称酸性试验 酸性测试比率 2 观点不一 速动资产 流动资产 存货3 一般认为速动比率为1比较合适 1 反映企业的直接支付能力 2 高 支付能力好 3 过高 资产未得到有效利用 4 现金等价物 1 反映本期经营活动所产生的现金净流量足以抵付流动负债的倍数 2 二者时间上的不一致 经营现金净流量 过去一个会计期间流动负债 未来一个会计期间 1 反映经营活动现金净流量偿付本期到期本金和支付利息的程度 2 本期到期债务本金 现金利息支出来自于现金流量表 1 又称之为负债比率或举债经营比率 2 反映企业偿还债务的综合能力 3 不同利益集团的评价 债权人 股东 经营者 4 企业不同时期的评价 1 反映企业资产中有多少是所有者投入的 2 股东权益比率 资产负债率 13 解释和资产负债率相反 1 反映股东权益对债务的保障程度以及财务风险 1 反映用企业经营活动产生的现金净流量偿还全部债务所需的时间 2 为何使用经营活动产生的现金净流量 1 息税前利润 税前利润 利息支出2 利息费用 财务费用中的利息费用 资本化利息3 反映了企业经营所得支付利息的能力 一 或有项目产品质量事故赔偿 诉讼案件 或有收益 二 担保 或有项目贷款 经济合同 三 租赁活动融资租赁 经营租赁 四 可动用的银行贷款指标 五 企业偿债的声誉 存货周转率应收账款周转率流动资产周转率固定资产周转率总资产周转率 企业营运能力反映企业资金周转状况 对此进行分析可以了解企业的营业状况及经营管理水平 1 平均存货 期初存货余额 期末存货余额 22 高低的两方面 1 赊销收入净额指销售收入扣除销售退回 销售折扣及折让后的赊销净额 2 反映企业应收账款的变现速度和管理效率 3 高低两个方面 1 流动资产平均余额2 反映流动资产的利用效率 3 高低 没有确定标准 比较企业历年的数据并结合行业特点 1 也称固定资产利用率 2 固定资产平均净值3 反映固定资产的利用效率 4 一般进行同行业比较以及企业历年数据的比较 1 也称总资产利用率 2 资产平均总额3 反映全部资产的利用效率 4 一般进行同行业比较以及企业历年数据的比较 资产报酬率股东权益报酬率销售毛利率与销售净利率成本费用净利率每股利润与每股现金流量每股股利与股利发放率每股净资产市盈率 1 也称资产收益率 资产利润率或投资报酬率 反映了企业资产的利用效率 2 资产平均总额3 通常进行纵向和横向比较 企业前期 同行业平均水平 先进水平 1 也称之为净资产收益率 净值报酬率或所有者权益报酬率 2 股东权益平均总额3 反映企业股东获取投资报酬的高低 4 股东权益报酬率 资产报酬率 平均权益乘数 1 销售净额2 反映了销售成本与销售收入净额的关系 1 表明企业每100元销售收入净额可实现的净利润是多少 2 可以进行纵向比较也可以进行横向比较 历史 同行业 3 资产报酬率 总资产周转率 销售净利率 1 成本费用总额2 反映企业生产经营过程中发生的耗费与取得的收益之间的关系 3 可以评价企业的盈利能力以及企业对成本费用的控制能力和管理水平 4 比较 纵向和横向 1 也称每股收益或每股盈余 2 反映股份公司获利能力的大小 3 评价 纵向和横向应考虑到股价因素 结合股东权益报酬率 1 权责发生制 收付实现制2 反映公司的现实支付能力 3 发行在外的普通股股数 1 发行在外的普通股股数2 反映普通股获得现金股利的多少 3 取决因素 获利能力的强弱 公司的股利政策和现金的充裕程度 4 评价 纵向比较 1 也称股利支