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第五章会计处理基础与期末帐项调整 学习目的与要求 通过本章学习 了解会计处理基础的含义与内容 明确期末账项调整的必要性 内容以及调整业务的账务处理程序 掌握分析调整业务 编制调整分录的方法 1 第一节会计处理基础 一 会计处理基础的含义 一 会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用 进而确定经营成果的方法 包括收付实现制基础和权责发生制基础 2 收入和费用的收支期间和应归属期间是否一致 可分为三种情况 本期内收到的收入就是本期已获得的收入 本期已付的费用就是本期应负担的费用 本期内收到而本期尚未获得的收入 本期已付而不应当由本期负担的费用 本期内应获得但尚未收到的收入 本期应当负担但尚未支付的费用 3 二 会计处理基础的内容1 收付实现制 现金制 实收实付制 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法 2 权责发生制 应收应付制 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法 4 三 两种会计处理基础确认收入和费用方法举例 5 第二节权责发生制下期末会计账项的调整 一 期末帐项调整的必要性所谓调整就是按照权责发生制的要求 合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用 使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比 从而比较正确地计算出各期的盈亏 6 期末账项调整是在日常账簿记录的基础上进行 调整的内容按以下三种情况确定 1 本期实际收支时 已按应予归属原则确认为本期收入 费用入账 对这些记录不再调整 2 本期实际收支时 其归属期间尚未确定 因而作为负债或资产确认入账 对这些记录 期末应将按归属原则确认为本期的部分 作为本期收入 费用调整入账 其余部分则继续保留原记录 留待后续会计期间确认 3 本期虽未实际支付 但应属本期的收入和费用 可分为两种情况 收付时间在以前的会计期间 但当时并未按收入 费用确认 而应属本期的收入和费用 收付时间在后续会计期间 但应属本期的收入和费用 这些应属本期的收入和费用也应于期末调整入账 7 二 收入的账项调整 一 应收收入 应计收入 的调整应收收入 应计收入 是本期已经获得 但尚未收到款项的收入 如应收包装物的租金收入 应收银行存款利息收入等 应收收入的收入赚取和收入款收取是不在同一个会计期间的 而且是赚取收入在前 收取款项在后 所以是先有调整分录 后有实质交易的分录 对于应计收入 应通过 应收利息 其他应收款 等账户反映 8 应计收入的分录如下 1 赚取收入时 调整分录 借 应收利息等贷 其他业务收入等 2 收到款项时 实质交易的分录 借 银行存款等贷 应收利息等例见教材P304例5 5至例5 6 9 二 预收收入 递延收入 的调整 预收收入是指本期或前期已经收到并已入账 但又不应归属于本期 而是要待到后续会计期间才能获得 确认 的各项收入 如预收销货款 预收劳务收入 预收租金等 预收收入的收入赚取和收入款收取是不在同一个会计期间的 但它是收取款项在前 赚取收入在后 所以是先有实质交易的分录 后有调整分录 10 预收收入的分录如下 1 当预先收取收入款项时 实质交易的分录 借 银行存款贷 其他应付款 2 实现收入时 调整分录 借 其他应付款银行存款等贷 其他业务收入例见教材P309例5 10 11 三 费用的账项调整 一 应付费用 应计费用 的调整应付费用 也称应计费用 是指本期已经发生 耗用或受益 但尚未支付现金 应归属于本期负担的费用 应计费用的费用发生和费用款项的支付不在同一个会计期间 而且是发生费用在前 支付款项在后 所以是先有调整分录 后有实质交易的分录 12 应计费用的常见项目 1 应付利息应付利息的分录如下 1 计提利息费用时 调整分录 借 财务费用 在建工程 等贷 应付利息 2 实际支付已经预提或当期的费用时 实质交易的分录 借 应付利息 财务费用贷 银行存款等例见教材P306例5 7 13 2 其他应付款其他应付款项目的分录如下 1 由于享用服务等而发生费用时 调整分录 借 管理费用等贷 其他应付款 2 实际支付这些费用时 实质交易的分录 借 管理费用其他应付款贷 银行存款例见教材P307例5 7 14 3 应交税费应交税费的分录如下 1 计算确认税金时 调整分录 借 营业税金及附加 其他业务成本 等贷 应交税费 2 实际支付这些费用时 实质交易的分录 借 应交税费贷 银行存款例见教材P308例5 9 15 二 预付费用 递延费用 的调整预付费用是指本期或前期已经支付入账 但因系后续会计期间受益 而应归属后续会计期间负担的费用 预付费用的费用发生和费用款项的支付不在同一个会计期间 而是支付款项在前 发生费用在后 所以是先有实质交易的分录 后有调整分录 16 预付费用 递延费用 的分录如下 1 为未来需要耗费的费用支付款项时 实质交易的分录 借 预付账款等贷 银行存款 2 随着时间的推移耗用费用时 调整分录 借 管理费用等贷 预付账款等例见教材P310例5 11四 期末其他账项调整 教材P310 17 本章重要概念 期末账项调