往来结算岗位业务培训课件(-89页)PPT课件.ppt

1 财务会计教学课件 第三章往来结算岗位业务 2 第三章往来结算岗位业务 主要内容第一节往来结算岗位概述第二节往来结算岗位业务核算 3 第一节往来结算岗位概述 一 往来结算岗位工作内容 一 往来结算岗位的概念及工作范围往来结算业务是指企业在生产经营过程中发生的各种应收 预付业务及应付 预收业务 往来结算岗位会计就是由经济信用产生的 反映企业与其内部 外部不同经济主体间的往来业务核算的专项会计 4 内容 企业与客户之间因赊销而形成的应收 预付业务 企业与供应商之间因赊销而形成的应付 预收业务 企业与内部各部门单位以及职工个人之间所发生的应收暂付与应付暂收业务等 其他往来业务 5 二 往来结算岗位的工作任务1 建立往来款项的结算手续制度2 办理往来款项的结算业务3 往来款项的核算 6 二 往来结算岗位业务流程 一 应收款项业务流程 二 应付款项业务流程 7 第二节往来结算岗位业务核算 一 应收及预付款项包括应收款项和预付款项 应收款项包括应收账款 应收票据和其他应收款等 预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项 8 一 应收账款应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费 运杂费及增值税等 提示1 应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款 增值税销项税额 以及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 提示2 代购货单位垫付的包装费 运杂费 增值税的销项税额属于应收账款的范围 但不属于企业的收入 9 10 1 应收账款的确认1 应收账款的确认范围 1 应收账款是在商品交易 劳务供应过程中由于赊销业务而产生 2 应收账款是经营业务活动而形成的债权 2 应收账款的确认时间确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致 11 2 应收账款的计价一般应按实际发生额计价入账 发生折扣时入账价值1 商业折扣商业折扣是企业为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 会计处理 按扣除商业折扣后的实际售价金额入账 对折扣额不单独反映 12 2 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 现金折扣一般用符号 折扣比例 付款期限 表示 例 如 2 10 n 30 其含义是10天之内付款给予2 的折扣 30天内付款没有折扣 13 存在现金折扣时应收账款入账价值有总价法和净价法 总价法 应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账 买方在折扣期内支付货款时确认现金折扣 发生折扣时作为理财支出记入 财务费用 14 净价法应收账款按扣除现金折扣后的净额入账 买方超过折扣期付款丧失折扣而多付的金额 视为提供信贷获得的收入 冲减 财务费用 我国会计实务通常采用总价法 15 提示1 企业销售商品涉及现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前 关键点 的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 关键点 提示2 在计算现金折扣时 还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣 还是按包含增值税的价款提供现金折扣 两种情况下销售方计入财务费用的金额不同 题目会说明 提示3 存在现金折扣 销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算 16 3 应收账款的账务处理 账户设置应收账款 资产类 按照债务人设置明细账 账户的特点 应收账款 科目借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方 反映企业尚未收回的应收账款 如果期末余额在贷方 则反映企业预收的账款 17 提示1 企业销售一批商品100万元 不考虑增值税 之后对方偿还120万元 则说明应收账款存在贷方余额20万元 相当于销售企业还欠对方20万元的货物 形成了企业的一项负债 报表列示 预收款项 提示2 企业预收一批货款100万元 之后发给对方150万元的货物 则说明预收账款存在借方余额50万元 相当于应收购买企业50万元的货款 形成了企业的一项资产 报表列示 应收账款 18 19 1 无折扣时销售商品 提供劳务未收款时借 应收账款 XX公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收回货款时借 银行存款贷 应收账款应收账款改用商业汇票结算借 应收票据贷 应收账款 20 2 存在商业折扣时账务处理同上 金额按照扣除折扣后的金额入账 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应收账款 21 3 存在现金折扣时 例 某企业售出产品 售价200000元 增值税34000元 付款条件 4 10 n 30 按总价法核算 发出商品 办妥托收 借 应收账款 蓝星公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销 34000 22 10天内收款发生折扣234000 4 9360实收款234000 9360 224640借 银行存款224640财务费用9360贷 应收账款23400010天后收款借 银行存款234000贷 应收账款234000 23 二 应收票据 1 应收票据的概念指企业采用商业汇票结算方式销售商品 收到的尚未到期兑现的商业汇票 按照承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按照是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票 24 应收票据的特点 1 应收票据是一种具有合法凭证的债权 因而比应收账款更具有法律上的约束力 2 商业汇票的流通性较强 持票人可将持有的商业汇票提前贴现 背书转让或抵押 3 应收票据 特别是其中的银行承兑汇票 发生坏账损失的风险较小 25 2 应收票据的计价 1 收到商业汇票时 按照票面金额入账 2 带息的商业汇票期末 中期期末和年度终了 计提利息 增加应收票据的账面余额 应收票据利息 票面金额 票面利率 期限若利息金额较小 到期时一并进行会计处理 26 3 票据到期日的确定 票据期限按月表示时应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 若月末签发 不管大小月 均为到期月份的最后一天 27 票据期限按日表示时应从出票日起按实际经历天数计算 通常出票日和到期日 只计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 28 4 应收票据的账务处理 账户设置设置 应收票据 账户核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 29 应收票据 资产类 按照开出 承兑商业汇票的单位设置明细账 30 应收票据备查簿 企业应设置 应收票据备查簿 逐笔登记商业汇票的种类 号数 出票日期 票面金额 票面利率 交易合同号和背书转让日 贴现日 贴现率 贴现净额以及收款日期 收回金额和退票情况等资料 商业汇票到期结清票款或退票后 在备查簿中应予注销 31 1 不带息票据的核算 1 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借 应收票据 面值 贷 应收账款 2 因企业销售商品 提供劳务等而收到开出 承兑的商业汇票 借 应收票据 XX公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 3 到期收回票款借 银行存款贷 应收票据 XX公司 4 商业承兑汇票到期 承兑人违约拒付或无力支付票款借 应收账款贷 应收票据 32 33 2 带息票据核算 收到票据处理同不带息票据 持有期间按规定计提利息借 应收票据 面值 票面利率 期限 贷 财务费用 带息应收票据到期收回款项借 银行存款 收到的本息 贷 应收票据 账面余额 财务费用 未计提的利息 34 带息应收票据到期不能收回借 应收账款贷 应收票据 账面余额 财务费用 未计提的利息 注意 当应收票据期限短 利息额较小时 可以简化核算不计提利息 到期收回票款时再确认利息 35 3 应收票据贴现 1 应收票据贴现的概念贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行 银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后 并将贴现净额支付给持票人的经济业务 即票据持有人将未到期的票据转让给银行 以取得货币资金的行为 它是企业融通资金的一种形式 36 2 应收票据贴现净额的计算 票据到期值 票据面值 1 票面利率 期限 贴现期 票据期限 企业已持有票据期限 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 贴现净额 票据到期值 贴现利息承兑人在异地的 计算贴现利息时应另外加3天的划款日期 提示 考生只需清楚贴现息计入财务费用 具体贴现息的计算不做要求 考试会直接给出 37 38 3 票据贴现账务处理1 不带息票据借 银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息 贷 应收票据 面值 2 带息票据借 银行存款 贴现净额 财务费用 差额 贷 应收票据 账面余额 财务费用 差额 39 甲公司因急需资金 于4月8日将一张2月5日签发 期限4个月 票面价值为80000元的不带息商业汇票向银行申请贴现 年贴现率为12 假设该企业与票据承兑企业在同一票据交换区域内 要求计算贴现所得并编制相关会计分录 贴现期限 30 8 31 5 58天贴现息 80000 12 360 58 546 67贴现净额 80000 546 67 78453 33 40 41 贴现的商业承兑汇票到期的处理 1 承兑人不能兑付票款 银行从申请贴现企业的账户划回票款 借 应收账款贷 银行存款 2 若贴现企业账户余额不足 银行作为逾期贷款 借 应收账款贷 短期借款 42 4 应收票据背书转让 借 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 银行存款 按收到的差额贷 应收票据 账面余额 银行存款 按补付的差额如果是带息应收票据 按照尚未计提的利息 贷记 财务费用 43 三 预付账款 预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款 1 账户设置预付账款 核算企业按照合同规定预付的款项 44 按供货单位设置明细账 企业预付款项情况不多的 也可以不设置本科目 将预付的款项直接计入 应付账款 科目借方 报表分开列示 预付账款 资产类 预付时补付时 收到商品时收回多付的款 45 2 账务处理 预付货款时借 预付账款贷 银行存款收到预定的货物时借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款补付货款时借 预付账款贷 银行存款 46 四 其他应收款1 含义指企业除应收账款 应收票据 预付账款等以外的其他各种应收 暂付款项 47 2 主要内容应收的各种赔款 罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金备用金其他各种应收 暂付款项 48 3 账户设置 其他应收款按对方单位或个人设置明细账 4 账务处理发生时借 其他应收款贷 有关账户收回时借 库存现金 银行存款贷 其他应收款 49 企业内部备用金核算 备用金是指企业为了简化频繁的日常小额零星支出的审批和核算手续 并满足企业内部有关部门和人员生产经营活动的需要 而暂拨付给有关部门和人员周转使用的备用现金 50 企业内部备用金核算 1 实行非定额管理的备用金 1 预支款项时借 其他应收款贷 库存现金 银行存款 2 实际报销时借 管理费用 库存现金 差额贷 其他应收款 库存现金 差额 51 厂办购买办公用品预支800元 开出现金支票支付 厂办报销时 实际购买办公用品600元 余款交回现金 预支时借 其他应收款 厂办800贷 银行存款800报销时借 管理费用600库存现金200贷 其他应收款 厂办800 52 2 实行定额管理的备用金 定额预付 凭据报销 补足定额 1 预支款项时借 其他应收款贷 库存现金 银行存款 2 实际报销时借 管理费用贷 库存现金 53 接上例 假如对厂办的零星开支实行定额管理 核定的备用金额为800元 预支时同上报销时借 管理费用600贷 库存现金600 54 五 应收款项减值的核算 企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该类金融资产发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计入当期损益 提示 企业需要针对应收款项 应收票据 应收账款和其他应收款 和预付款项考虑期末计提减值 而不仅仅是针对应收账款计提减值 55 56 1 应收款项减值的证据指应收款项初始确认后实际发生的 对该应收款项的预计未来现金流量有影响 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项 57 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 债权人对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 债务人支付能力逐步恶化等 其他 58 应收款项减值损失的计量 对于单项金额重大的应收款项应当单独进行减值测试有客观证据表明其发生了减值的 应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额 确认减值损失 计提坏账准备 59 2 应收款项减值的账务处理 1 账户设置 1 坏账准备 核算企业应收款项坏账准备计提 转销等情况 2 资产减值损失 核算企业计提各项资产减值准备形成的损失 60 坏账准备 资产类 按照应收款项的类别设置明细账 61 资产减值损失 损益类 期末 将本科目余额转入 本年利润 结转后本科目无余额 按资产减值损失的项目设置明细账 62 2 账务处理采用备抵法 按期估计可能发生的坏账并提取坏账准备的方法 实务中 具体计提方法有应收账款余额百分比法和账龄分析法 1 计提坏账准备时 首次计提 借 资产减值损失贷 坏账准备 63 计提前 坏账准备 有余额A若本期应计提数 坏账准备 贷方余额按差额补提B若本期应计提数 坏账准备 贷方余额按差额冲减 做相反分录C若计提前 坏账准备 有借方余额本期实提数 应提数 借方余额 提示1 坏账准备科目属于应收账款的抵减科目 贷方登记增加 借方登记减少 提示2 上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额 题目中会直接给出经过减值测试的结果 该项金额为坏账准备应有的期末余额 而不是应计提的金额 64 提示3 上述公式中 坏账准备 科目的贷方 或借方 余额为计提坏账准备前的余额 提示4 当期应计提的金额 应有的期末余额 或 计提坏账准备前的余额 提示5 应收账款的账面价值 应收账款的账面余额 针对应收账款计提的坏账准备的余额 65 66 2 发生坏账 转销应收款项借 坏账准备贷 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等 67 3 转销的应收款项又收回借 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等 贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款注意 或者作以下分录借 银行存款贷 坏账准备 68 二 应付及预收款项 一 应付账款1 应付账款的内容指因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项 注意 应付各种赔款 应付存入保证金 其他应付款 69 2 应付账款的计量按发票上记载的应付金额入账 商业折扣 按扣除商业折扣后的金额入账 现金折扣 采用总价法 先按发票上记载的应付金额入账 实际发生现金折扣时 将获得的现金折扣作为一项理财收益 冲减当期 财务费用 70 一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移 或者所购买的劳务已经接受时确认 3 入账时间 71 具体处理 1 物资 发票账单同时到达在所购物资验收入库后 再根据发票账单登记入账 确认应付账款 2 物资验收入库 发票账单未到达企业等发票证单到达企业后 进行会计处理 会计期末 需将所购物资和相关应付账款暂估入账 待下月初作相反分录冲回 企业购入材料 商品等已经验收入库 但发票账单等有关凭证尚未收到 货款尚未支付 应在月末暂估入账 借 原材料贷 应付账款下月初 做相反的分录冲回 借 应付账款贷 原材料 72 73 4 应付账款的核算 1 账户设置应付账款 负债类 核算企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 贷方 发生时借方 偿还时贷方余额 未偿还的应付账款余额可按债权人进行明细核算 74 2 账务处理 购货未付款借 原材料 库存商品 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 未付的劳务费借 生产成本 制造费用 管理费用贷 应付账款 75 偿还应付账款借 应付账款贷 银行存款 应付票据等 转销无法支付的应付账款借 应付账款贷 营业外收入 相关链接 考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账金额的影响 1 企业购买商品 销售方给购买方的现金折扣 不影响应付账款的入账金额 对于现金折扣 在支付账款的时候 将其计入财务费用 应付账款入账不考虑现金折扣 2 企业销售商品提供商业折扣 企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额 提示 应付账款入账价值的影响因素包括购买价款 增值税进项税额 销货方代垫运杂费等 76 77 二 应付票据 1 应付票据的概念指企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息分为带息票据和不带息票据 78 2 账户设置 应付票据 负债类 按债权人设置明细账 企业应设置 应付票据 备查簿 79 应付票据 备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 收款人姓名或单位名称 付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备查簿内逐笔注销 80 3 应付票据的核算 1 不带息票据 开出商业汇票时借 原材料 在途物资 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 支付银行承兑汇票手续费借 财务费用贷 银行存款 81 到期支付票款借 应付票据贷 银行存款 到期无款支付借 应付票据贷 应付账款 商业承兑汇票 借 应付票据贷 短期借款 银行承兑汇票 82 2 带息票据账务处理 开出商业汇票时 同不带息 分期计提利息借 财务费用贷 应付票据 到期时 同不带息 83 三 预收账款 1 预收账款的概念企业按合同规定 向购货单位或个人预先收取的款项 预收账款所形成的负债不是以货币偿付 而是以货物偿付 84 2 账户设置 预收账款 负债类 按购货单位设明细账 85 3 账务处理 预收货款借 银行存款贷 预收账款 发出商品时借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 86 注意 预收业务不多的企业可以不设置 预收账款 账户 直接计入 应收账款 账户的贷方 相关链接 预收账款与应收账款的关系 1 预收账款 负债类 借方余额表示应收账款 2 应收账款 资产类 贷方余额表示预收账款 87 四 其他应付款 1 概念指企业除应付账款 应付票据 预收账款等经营活动以外的其他各项应付 暂收其他单位或个人的款项 包括 应付租入包装物租金经营租赁固定资产租金存入保证金 如收到的包装物的押金 职工未按期领取的工资 88 2 核算设置 其他应付款 账户按应付款项目和对方单位或个人设明细账 89 发生时