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基础会计复式记账法 2020 3 26 1 复式记账的概念 第一节复式记账原理 复式记账的理论基础 复式记账的种类 复式记账的作用 2 复式记账的概念 复式记账 是指对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记 A企业用银行存款50000元购入原材料 原材料 银行存款 50000 50000 2020 3 26 3 复式记账理论基础 复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的 任何一项经济业务的发生 都会引起两个或两个以上会计要素 或同一会计要素的两个项目 发生增减变动 或等式两边同增 或等式两边同减 或等式左 右 边此增彼减 且变动的金额相等 要如实地 全面地反映这一客观存在的规律性的现象 在会计记账时 就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 这就是复式记账 因此 会计等式是复式记账法的理论基础 复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证 2020 3 26 4 复式记账能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 复式记账的作用 5 复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中 曾有借贷记账法 收付记账法 增减记账法等几种复式记账方法 其中 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法 在我国 事业单位曾采用资金收付记账法 金融业曾采用现金收付记账法 商业企业曾采用增减记账法 随着我国市场经济的成熟与发展 统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需 为此 我国有关法规规定 会计记账采用借贷记账法 从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法 6 第二节借贷记账法 借贷记账法的产生 借贷记账法的内容 账户的对应关系与会计分录 2020 3 26 7 借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利 它是适应十二 三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的 借贷记账法最初为单式记账 主要应用于银行金融业 借 贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的 借 表示 欠 贷 表示 有 含有取得之意 随着商品经济的进一步发展 经济活动内容日益复杂 借贷记账法也被推广应用到其他行业中去 并由单式记账法发展为复式记账法 借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中 经历了佛罗伦萨阶段 热那亚阶段和威尼斯阶段 2020 3 26 8 记账符号账户设置与账户结构记账规则试算平衡 借贷记账法的内容 9 借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 用以指明应记入账户的方向 其含义是 借 贷 将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分 账户左方为借方 右方为贷方 借 和 贷 作为纯粹的记账符号 既不单纯的代表增加 也不单纯的代表减少 对于一个账户而言 借方和贷方究竟哪方记增加 哪方记减少 则要根据账户的性质及其核算内容来决定 记账符号 账户名称借贷 10 账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账户种类有 负债类账户 资产类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 11 账户的结构 资产 费用 负债 所有者权益 收入 确立账户结构的理论依据是会计等式 账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的 根据会计等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户 处于等式左边的资产和费用账户 用账户的 左方 即借方记增加 右方即 贷方 记减少 余额一般在借方 处于等式右边的负债 所有者权益 收入账户 用账户的 右方 即贷方记增加 用 左方 即借方记减少 余额一般在贷方 增加 余额 减少 余额 借贷 借贷 减少 增加 2020 3 26 12 资产类账户结构 期末余额反映期末时资产的实有数额 2020 3 26 13 资产类账户应用举例 企业用银行存款40000元购买机器设备一台 2020 3 26 14 负债类账户结构 期末余额反映期末时负债的实有数额 2020 3 26 15 负债类账户应用举例 从银行借入短期借款60000元 存入银行 2020 3 26 16 所有者权益类账户结构 期末余额反映所有者权益的实有数额 2020 3 26 17 所有者权益类账户应用举例 将资本公积10000元转作实收资本 10000 10000 期初余额90000 期末余额80000 期初余额100000 期末余额110000 2020 3 26 18 成本类账户结构 期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减 期末余额反映在产品的成本 2020 3 26 19 本期发生的收入期末应从账户的借方转出 转入本年利润账户的贷方 反映利润的增加 期末结转后没有余额 损益类收入账户结构 本期结转或减少额 本期增加额 借贷 收入会计科目 2020 3 26 20 损益类费用账户结构 本期增加额 本期减少或转出额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出 转入本年利润账户的借方 反映利润的减少 期末结转后账户没有余额 2020 3 26 21 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 账户登记方向借贷必相等 账户登记金额 记账规则 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 22 试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性 根据会计等式和复式记账原理 对本期各账户的全部记录进行汇总 试算 以检验其正确与否的一种专门方法 借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 2020 3 26 23 发生额试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 由于每一笔经济业务 都会遵循记账规则 在记入一个或几个账户借方的同时 以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方 因而 当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后 所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等 2020 3 26 24 余额试算平衡 全部账户期初 末 全部账户期初 末 借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 期末时 资产和成本账户一般为借方余额 表示期末资产总额 而负债和所有者权益为贷方余额 表示期末权益总额 因而所有账户的借方余额合计数 即资产额 应与所有账户的贷方余额合计数 即权益额 相等 资产 负债 所有者权益 2020 3 26 25 试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系 可以用来检查和验证账户记录的正确性 在实务中 账户记录的试算平衡 是通过编制试算平衡表来进行的 会计人员在每一个会计期间末 在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后 可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表 并计算期初余额 本期发生额 期末余额借 贷方数额合计数 以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系 2020 3 26 26 试算平衡表的编制举例 某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示 6月份发生下列四笔业务 其记录情况如下 根据账户记录编制试算平衡表 从银行提取现金10000元 用银行存款10000元购买原材料并验收入库 某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资 某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本 27 50000 10000 期末 10000 28 试算平衡表2004年6月30日 2020 3 26 29 试算平衡法 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法 如果借贷不平衡 可以肯定账户记录或计算有错误 应进一步查明原因 予以纠正 如果借贷平衡了 却并不意味着账户记录完全正确 因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系 如发生重记 漏记 错记账户或记反借贷方向时 试算结果仍然是平衡的 因此 为保证账户记录的正确性 除试算平衡外 还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核 30 账户的对应关系与会计分录 账户的对应关系与对应账户 会计分录 2020 3 26 31 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定 如资产类账户不可能与 本年利润 账户发生对应关系 而超过千元以上的材料采购业务中 原材料 账户一般不会与 现金 账户发生对应关系 账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户运用借贷记账法 对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系 就称为账户的对应关系 存在对应关系的账户 互为对应账户 哪些账户会发生对应关系呢 2020 3 26 32 账户的对应关系与对应账户举例 将现金10000元存入银行 银行存款 现金 借贷 借贷 10000 10000 上述经济业务中 现金 和 银行存款 账户之间存在对应关系 因而 现金 和 银行存款 账户互为对应账户 2020 3 26 33 会计分录 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 经济业务 对上述问题进行确认 在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称 方向 金额的记录就是会计分录 2020 3 26 34 编制会计分录的方法与步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 企业向银行借入短期借款50000元 涉及资产 负债要素 银行存款 短期借款 银行存款与短期借款同增 记入 银行存款 借方与 短期借款 贷方 应记入50000元 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 35 会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录的内容 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 36 复合会计分录是指在一个会计分录中 有多个借方账户或贷方账户 包括一借多贷 一贷多借或多借多贷的会计分录 简单会计分录是指在一个会计分录中 只有一个借方账户和一个贷方账户 即一借一贷的会计分录 会计分录的种类 借 现金5000贷 银行存款5000 借 原材料60000 贷 银行存款58000现金2000 2020 3 26 37 总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡 第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记 38 总账与明细分类账的设置 总分类账户是按照总分类会计科目设置 用货币作为统一计量单位进行登记 提供总括核算资料的账户 明细分类账户是按照明细科目开设的 用来提供详细核算资料的账户 原材料 2020 3 26 39 总账与明细分类账的关系 联系 总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映 因而其核算内容是相同的 区别 总账提供的是总括指标 对所属明细账起统驭作用 明细账提供详细指标 对总账起辅助补充的作用 总括指标 详细指标 详细指标 2020 3 26 40 总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后 既要在有关的总账账户中进行登记 又要在其所属的明细分类账户登记的做法 原材料 120000 100000 20000 在总账和明细账中平行登记 2020 3 26 41 总分类账与明细分类账的平行登记要点 同期间 同方向 等金额 同依据 总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记 总账与明细账在同一会计期间内进行登记 总账与明细账记账的方向应相同 总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等 42 企业6月份用银行存款购入A材料100000元 B材料20000元 总分类账与明细分类账的平行登记举例 登记依据相同 同为该采购业务的相关凭证 登记方向相同 同记入总账和明细账的借方 登记期间相同 都要在6月份登记入账 登记金额相等 总账金额120000元等于A B材料明细账之和 2020 3 26 43 总账与明细分类账的试算平衡 总账与明细分类账的数量关系总账期初 末 余额 所属明细账期初 末 余额之和总账借 贷 发生额 所属明细账借 贷 发生额之和 期末 为了验证总账与明细账的登记是否正确 可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表 该表既可以起到验证的作用 还可以作为编制会计报表的依据 2020 3 26 44 总分类账与明细分类账的试算平衡 总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日 A B明细账的合计数 总账 2020 3 26 45 等式两边同增业务的核算 等式两边同减业务的核算 等式左边此增彼减业务的核算 等式右边此增彼减业务的核算 期末账项的结转 第四节复式记账法的应用 46 等式两边同增业务的核算 资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增 47 等式两边同增业务核算举例 某公司向工商银行借入短期借款10000元 存入银行 借 银行存款10000贷 短期借款10000 某公司收到投资人投入的银行存款20000元 作为企业的注册资本存入银行 借 银行存款20000贷 实收资本20000 2020 3 26 48 等式两边同增业务核算举例 月末 企业计算职工应付工资50000元 其中生产A产品工人工资28000元 生产B产品工人工资12000元 车间管理人员工资5000元 厂部管理人员工资3000元 销售人员工资2000元 借 生产成本 A产品28000B产品12000制造费用5000管理费用3000营业费用2000贷 应付工资50000 2020 3 26 49 某公司销售给天津立达公司A产品50件 增值税专用发票列示价款80000元 增值税额为13600元 款项尚未收到 借 应收账款 天津立达公司93600贷 主营业务收入 A产品80000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 13600 等式两边同增业务核算举例 2020 3 26 50 等式左边此增彼减业务的核算 资产内部项目之间此增彼减 成本费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少 51 等式左边此增彼减业务核算举例 某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨 每吨100元 增值税专用发票列示货款100000元 增值税额17000元 材料已验收入库 货款用银行存款支付 借 原材料 甲材料100000借 应交税金 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 2020 3 26 52 等式左边此增彼减业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1000元 以现金支付 借 其他应收款 李强1000贷 现金1000 某公司用现金2000元 支付产品广告费 借 营业费用2000贷 现金2000 2020 3 26 53 等式左边此增彼减业务核算举例 某公司仓库发出材料一批 其中甲材料40000元 乙材料30000元 生产A产品耗用甲材料15000元 乙材料20000元 生产B产品耗用甲材料20000元 车间一般耗用甲材料5000元 厂部行政管理部门耗用乙材料10000元 借 生产成本 A产品35000 B产品20000制造费用5000管理费用10000贷 原材料 甲材料40000 乙材料30000 2020 3 26 54 等式右边此增彼减业务的核算 负债项目与所有者权益项目发生此增彼减 所有者权益内部项目发生此增彼减 负债内部项目发生此增彼减 负债项目与收入项目发生此增彼减 收入项目减少所有者权益项目增加 55 等式右边此增彼减业务核算举例 某公司向银行取得短期借款80000元 归还前欠上海大华工厂的购货款 借 应付账款 上海大华工厂80000贷 短期借款80000 某公司按合同规定 在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品 并开出增值税专用发票 其中货款为20000元 增值税额为3400元 借 预收账款 北京天天公司23400贷 主营业务收入20000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400 2020 3 26 56 年末 某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元 借 利润分配 提取盈余公积30000贷 盈余公积30000 年末 企业按投资协议规定 从净利润中提取20000元分配给投资者 尚未支付 借 利润分配 应付利润20000贷 应付利润20000 2020 3 26 57 等式两边同减业务的核算 资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 58 等式两边同减业务核算举例 某公司用银行存款200000元归还前欠太原矿山机器厂的设备款 借 应付账款 太原矿山机器厂200000贷 银行存款200000 某公司用现金50000元发放职工工资 借 应付工资50000贷 现金50000 2020 3 26 59 等式两边同减业务核算举例 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元 交纳教育费附加3000元 借 应交税金 应交城建税7000其他应交款 应交教育费附加3000贷 银行存款10000 某公司收到天津立达公司发来的甲材料 并已验收入库 增值税专用发票列示货款30000元 增值税5100元 款项已按照购货合同规定于10天前汇入立达公司的账户 借 原材料 甲材料30000应交税金 应交增值税5100贷 预付账款35100 2020 3 26 60 期末账项的结转 制造费用的分配与结转 完工产品成本的结转 销售成本的结转 损益类账户的结转 本年净利润的结转 61 制造费用的分配与结转 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象 分配标准 生产工时 生产工人工资 机器工时等 分配率 制造费用总额 分配额 某种产品应负担的制造费用 分配率 该种产品的分配标准 各种产品的分配标准合计数 借制造费用贷 借生产成本贷 借生产成本贷 2020 3 26 62 制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A B两种产品 本月 制造费用 账户借方所归集的制造费用发生额为8000元 按照A B两种产品的生产工时将其在A B两种产品之间进行分配 其中A产品耗用生产工时5800小时 B产品耗用生产工时4200小时 制造费用分配表单位 元 借 生产成本 A产品4640 B产品3360贷 制造费用8000 2020 3 26 63 完工产品成本结转 本期的产品成本 期初在产品成本 本期的生产费用 完工产品成本 期初在产品成本 本期的生产费用 在产品成本 对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配 如果期末无在产品 完工产品成本 期初在产品成本 本期的生产费用 2020 3 26 64 完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的A产品1200件 生产费用总计为14000元 其中完工1000件 完工产品单位成本12元 投入生产B产品900件 生产费用总计为8600元 其中完工800件 完工产品单位成本10元 A B产品已验收入库 月末 结转完工的A B产品的成本 借 库存商品 A商品12000库存商品 B商品8000贷 生产成本 A产品12000生产成本 B产品8000 2020 3 26 65 销售成本的结转 企业销售产品的业务 会导致收入的增加 根据配比原则的要求 应将已销产品的成本结转 即将已售出产品的成本从 库存商品 账户的贷方转出 转入 主营业务成本 账户的借方 表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加 本月销售A产品600件 单位成本为12元 销售B产品400件 单位成本10元 月末结转已售A B产品的生产成本 借 主营业务成本11200贷 库存商品 A商品7200库存商品 B商品4000 2020 3 26 66 损益类账户的结转 期末 为了正确的计算本期的经营成果 应将当期取得的收入与发生的费用结转计入 本年利润 账户 借费用类账户贷 本期发生 结转 借收入类账户贷 本期发生 结转 借本年利润贷 费用 收入 利润 亏损 收入 费用 收入 费用 2020 3 26 67 期末 将本期发生的主营业务成本100000元 主营业务税金及附加5000元 管理费用30000元 财务费用2000元 营业费用10000元结转 本年利润 账户 期末 将本期发生的主营业务收入200000元结转 本年利润 账户 损益类账户结转核算举例 借 主营业务收入200000贷 本年利润200000 借 本年利润147000贷 主营业务成本100000主营业务税金及附加5000管理费用30000财务费用2000营业费用10000 2020 3 26 68 本年净利润的结转 所得税的核算年末 计算出当年的利润总额后 应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金 并对其进行核算 计算应交所得税时 借 所得税贷 应交税金 应交所得税所得税费用的结转 借 本年利润贷 所得税交纳所得税时 借 应交税金 应交所得税贷 银行存款 2020 3 26 69 净利润的结转 期末 应将 本年利润 的余额结转入 利润分配账户 本年利润 贷方余额 本年利润 借方余额 借本年利润贷 净利润 借利润分配贷 借本年利润贷 净亏损 净利润 净亏损 2020 3 26 70 会计循环实例 为民诊所 为民诊所系由X先生独资兴办 于年初注册登记并开业 主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务 目前医生1人 业主 护士1人 该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理 所订会计循环步骤为 一分析日常业务 编制会计分录二过账三期末账项调整和结转四结账五试算平衡六编制会计报表为民诊所发生的会计事项及处理如下 2020 3 26 71 会计循环实例 一分析业务 编制会计分录 经济业务引起变化的要素项目会计分录 现金银行存款库存物料实收资本 应付票据应付账款预收账款应付工资 营业费用本年利润营业收入盈余公积 现金500元存入银行 资产 现金 500资产 存款 500 借 银行存款500贷 现金500 500 500 开出汇票300元偿还欠某药厂货款 负债 应付货款 300负债 应付票据 300 借 应付账款300贷 应付票据300 初700 初2500 初600 初1600 初800 初400 初1000 300 300 购进药品400元 付款期为20天 资产 库存物品 400负债 应付货款 400 借 库存物料400贷 应付账款400 400 400 开出支票200元 偿还上项部分货款 资产 存款 200负债 应付货款 200 借 应付账款200贷 银行存款200 200 200 业主增加投入资本现金1000元 权益 实收资本 1000资产 现金 1000 借 现金1000贷 实收资本10