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基础会计理论及实务经济与管理学院陈琳 1 第一章总论本章主要内容 会计概述会计核算的基本前提会计要素与会计等式 2 第一节会计概述 一 会计的产生与发展会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生 发展和不断完善 3 4 5 财政部在2006年2月15日发布了新的会计准则和审计准则体系 其中新的会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行 在其他企业中鼓励执行 6 7 8 三 会计的基本概念会计是以货币为主要的计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作特点 1 以货币为主要计量单位2 以凭证为依据3 会计信息具有全面性 综合性 连续性和系统性 9 四 会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容 即能够以货币表现的经济活动 又称为价值运动或资金运动 10 第二节会计核算的基本前提与会计基础 一 会计主体会计主体 又称会计实体 会计个体 是指会计工作为其服务的特定单位与组织 它规定了会计工作的空间范围 会计主体具有以下几个作用 1 明确会计主体 才能划定会计所要处理的各项交易或事项范围 2 明确会计主体 才能把握会计处理的立场 3 明确会计主体 才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来 会计主体 法律主体 法律主体往往是会计主体 例如 一个企业作为一个法律主体 应当建立会计核算体系 独立地反映其财务状况 经营成果及现金流量 但是 会计主体不一定是法律主体 例如 在企业集团的情况下 一个母公司拥有若干个子公司 企业集团在母公司的统一领导下开展生产经营活动 母子公司虽然是不同的法律主体 但是 为了全面反映企业集团的财务状况 经营成果和现金流量 就有必要将这个企业集团作为一个会计主体 编制合并的会计报表 11 二 持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去 在可预见的未来 会计主体不会因进行清算 解散 倒闭而不复存在 它为会计核算作出了时间规定 它具有如下作用 1 在持续经营的前提下 企业的会计资料的收集和处理所使用的会计处理方法才能保持稳定 2 在持续经营的前提下 企业的会计计量 计录和报告才能客观可靠 一般情况下的假定 任何企业都存在破产清算的风险 12 13 权责发生制 又称应收应付制 它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用的一种会计处理基础 在这种会计处理的基础下 凡是属于本期的收入 费用不论现款是否实际收到或付出 均应作为本期的收入或费用处理 凡是不属于本期的收入 费用 即便现款已经收到或付出 也不作为本期的收入和费用处理 14 收付实现制 又称现金收付制或实收实付制 它是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用的一种会计处理基础 在现金收付基础下 凡在本期收到的收入和付出的费用 不论是否属于这一会计期间 均作为本期的收入和费用处理 凡在本期未收到的收入和未付出的费用 即使应属于本期 也不作为本期的收入和费用处理 15 会计期间通常为一年 称为会计年度 我国企业的会计期间按年度划分 并以日历年度为一个会计年度 即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度 16 17 货币计量假设包含两层含义 一是一切作为会计事项的经济活动均能用货币计量 二是假定货币的币值稳定不变 对于货币购买力波动不予以考虑 由于货币并不是一个充分稳定的计量单位 所以需要假定币值不变 18 第三节会计要素与会计等式 会计要素是对会计对象进行的具体分类 会计有六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 静态要素收入 费用 利润 动态要素 19 20 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物 资产导致经济利益流入企业的方式多种多样 比如 单独或与其他资产组合为企业带来经济利益 以资产交换其他资产 以资产偿还债务等 资产之所以成为资产 就在于其能够为企业带来经济利益 如果某项目不能给企业带来经济利益 那么就不能确立为企业的资产 21 过去的交易或事项所形成 资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产 而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产 22 23 流动资产 是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 主要包括货币资金 交易性的金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款和存货等 非流动资产 除流动资产以外的其他资产 都属于非流动资产 如长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产和开发支出等 24 25 由过去的交易或事项所形成的当前的债务 作为现实的义务 负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果 是现实的义务 只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债 而不能根据谈判中的交易或事项或计划中的经济业务来确认负债 26 将来要清偿的义务对于某些已经形成的业务 按照权责发生制原则 不论其款项是否实际支付 都要把它作为企业的负债处理 如借入款项 27 流动负债 是指一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付账款 预收账款 应付工资 应交税金 应付利润等 长期负债 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 28 29 实收资本 股本 是指投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值 按投资者不同 投入的资本可分为国家 法人 个人和外商投资者四类 投入的资本在企业经营期内 投资者除依法转让外 不得以任何方式抽走 资本公积 是指由投资者投入不能够成实收资本 或从其他来源所得 由所有者享有的资金 包括股本溢价 接收捐赠资产价值 资产评估增值等 盈余公积 是指按照国家规定从净利润中提取的公积金 包括法定盈余公积金 公益金和任意盈余公积金 未分配利润 是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 30 31 主营业务收入 是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目 如工商企业的销售商品 银行的贷款及办理结算等 其他业务收入 是主营业务以外的其他日常活动 如工业企业销售材料 提供非工业性劳务等 32 销售费用 33 34 会计等式 35 36 37 38 39 一定时点 指月末 季末 年末的那一天 资产负债表 是指反映情况企业在某一特定日期资产 负债和所有者权益状况的报表 通常称为财务状况报表 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 第四节 会计的方法 50 第二章会计核算的具体内容与一般要求 51 第一节会计核算的具体内容 52 53 第二节会计核算的一般要求 按照国家会计制度的要求进行根据实际发生的经济业务进行依法进行登记 核算所有的会计资料必须建立档案会计电算化必须符合国家会计制度的规定会计记录的文字应当使用中文 54 第三章会计科目与账户 55 第一节会计科目 56 会计科目 是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目 账户 是依据会计科目开设的 在账簿中具有一定格式的记账实体 57 会计科目的设置原则 实用性原则 相关性原则 合法性原则 58 按经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 共同类 成本类 损益类 59 60 会计科目的分类说明一 按提供指标的详细程度分为两类1 总分类科目 也称总账科目 或一级科目 是对会计要素所作的总括分类 反映各类经济业务的综合情况 2 明细分类科目 也称明细科目 或细目 是对总分类科目所作的进一步分类 提供更详细的核算指标 61 二 按反映的经济内容分为六类1 资产类科目 对应于资产要素 是资产要素的进一步分类 2 负债类科目 对应于负债要素 是负债要素的进一步分类 3 共同类科目 指具有资产和负债性质的科目 对应于资产与负债要素 4 所有者权益类科目 对应于利润和所有者权益两个要素 是这两个要素的进一步分类 5 成本类科目 是费用要素部分内容的进一步分类 6 损益类科目 是收入要素和费用要素部分内容的进一步分类 62 常用会计账户 资产类 24个 63 常用会计账户 负债类 12个 64 常用会计账户 所有者权益类 6个 65 常用会计账户 成本类 2个 66 常用会计账户 损益类 13个 67 第二节账户 一 账户的概念及意义 68 一 什么是账户 账户是以会计科目为名称 由具有专门结构的户头或账页所组成 用来连续 系统和完整地记录经济业务的工具 是会计信息最基本的储存单位 二 账户与会计科目有什么联系与区别 1 联系 相同 A 名称相同 账户与会计科目名称相同 B 分类一致 两者分类标准和结果相同 C 内容相同 两者反映的经济内容相同 2 区别 不同 A 工具不同 账户是核算工具 而科目并非工具 B 结构不同 账户具有专门结构 而科目不具备 C 作用不同 账户记录是编制报表的依据 科目则是设置账户和填制凭证的依据 3 等同由于账户与科目的名称和内容相同 分类一致 因而在实际工作中往往不加区别 等同起来使用 69 二 账户的基本结构 70 71 72 以借贷记账法为例 常见账户的基本格式是三栏式 借贷余 73 T 型账户结构 丁字账 简化结构 74 75 第四章复式记账 76 第四章主要内容 复式记账法 标志着近代会计的开端 借贷记账法会计分录总分类账户与明细分类账户的平行登记 77 第一节复式记账法 78 几个基本概念 记账方法 是指在经济业务发生后 如何将其记录在规定的账户中的方法 记账方法有两类 一类是单式记账法 一类是复式记账法 单式记账法 是指对发生的每一笔经济业务 只在一个账户中进行记录的记账方法 通常只重视现金的收支及债权债务的往来款项 这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系 没有相互平衡的关系 不能全面地 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 真实性 国内外只有极少数企业使用单式记账法 79 复式记账法 是单式记账法的对称 它是在每一项经济业务发生后需要记录时 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中 以相等的金额进行登记的一种记账方法 同单式记账法相比 复式记账具有两个明显的特点 一是对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目 至少在两个账户以上相互联系地进行分类记录 二是对记录的结果可以进行试算平衡 以检查账户记录的正确性 80 81 复式记账法的理论依据是 资产 负债 所有者权益 的会计等式所反映的资金平衡关系的原理 会计等式的等量双方 反映了经济事物之间相互联系和等量变化的客观规律 在会计等式中 如有一个会计要素项目发生增减变化 则其他一项或几项必然随着发生相同数额的增减变化 为此 必须通过两个或两个以上账户 相互联系地做双重记录 才能使这种经济活动的客观规律得到全面的反映 会计等式变化的四种情况 82 第二节借贷记账法 一 记账符号借贷记账法是以 借 贷 作为记账的符号 在账户中记录资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账方法 有三种 1993年7月1日 我国会计准则规定企业会计记账一律采用借贷记账法 83 二 账户的结构 84 85 86 87 88 四 利润类账户 89 五 全部账户的结构 90 三 记账规则 91 借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的 1 根据复式记账的原理 对任何一项经济业务都必须以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 2 根据借贷记账法账户结构的原理 对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录 具体地说 如果在一个账户中记借方 必须同时在另一个或几个账户中记贷方 或者在一个账户中记贷方 必须同时在另一个或几个账户中记借方 记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等 92 93 94 95 96 第三节会计分录 一 账户的对应关系 97 二 会计分录简单分录 一借一贷的会计分录复合分录 一借多贷或一贷多借的会计分录 多借多贷 要尽量避免使用多借多贷的会计分录 98 三 举例 99 100 101 实例 判类型 找账户 分增减 定符号 编分录 用规则 1 企业从银行提取现金100 000元 备发工资 借 库存现金100 000贷 银行存款100 0002 企业购买原材料50 000元 验收入库 货款用银行存款支付 借 原材料50 000贷 银行存款50 0003 车间领用原材料9 000元 用于产品生产 借 生产成本9 000贷 原材料9 0004 销售产品一批 货款50 000元收存银行 借 银行存款50 000贷 主营业务收入50 0005 提取固定资产折旧 其中车间使用固定资产提折旧6 000元 管理部门使用固定资产提折旧3 000元 借 制造费用6 000管理费用3 000贷 累计折旧9 000 102 举例过账 103 四 试算平衡 104 结论试算平衡的初始源泉是哲学上的两分法 是 资产 权益 基本等式的客观要求 由此而产生 有借必有贷 借贷必相等 记账规则的平衡源泉 分录平衡是基础 发生额平衡是拓展 属动态平衡 余额平衡是结果 属静态平衡 因此 会计基本等式和记账规则是试算平衡的理论依据 105 并不是说试算平衡了 就说明账户记录一定正确 而只能说试算不平衡 则账户记录肯定有错误 试算平衡不能发现下列错误 借 贷双方等额少计 借 贷双方等额多计 借 贷双方等额漏计 借 贷双方等额重计 借 贷双方等额反记等 上述错误有待对账时才会发现 如试算中发现不平衡 一定要查出错误的原因 予以更正 哪怕试算不平衡只差1分钱 要防止相反的错误相互抵销 106 平衡关系 A B C D E F 107 第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的关系1 总分类账户对明细分类账户具有统驭的作用2 明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用3 总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应当相等 108 二 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 平行登记的要点 109 110 二 实例 111 112 113 114 115 第五章账户与复式记账的运用 116 会计处理基础 117 118 119 第一节资金筹集业务的核算 一 企业资金的来源渠道 120 企业财务通则 将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类设置的账户有 实收资本 资本公积 库存现金银行存款 固定资产 短期借款长期借款 财务费用 应付利息 121 二 筹集资金的程序与账务处理 122 123 124 125 3 借 银行存款60000贷 短期借款600004 借 财务费用540贷 银行存款5405 借 长期借款200000贷 银行存款200000 126 第二节材料采购业务的核算 一 核算内容与账户设置 一 核算内容材料是工业企业的劳动对象 是一项很重要的流动资产 企业的采购过程是用货币资金购置材料 形成生产储备的过程 在材料采购过程中 除了按照合同支付货款以外 还必须支付各种的采购费用 如运输费 装卸费及其他费用等 127 材料的采购成本 买价 采购费用 二 设置的账户1 在途物资 2 原材料3 应付账款4 预付账款 128 二 账务处理 129 130 6 借 原材料 A材料51000货 银行存款510007 借 原材料 B材料40000 C材料5000贷 应付账款 光明工厂450008 借 在途物资 D材料20300贷 银行存款203009 借 应付账款 光明工厂52650贷 银行存款5265010 借 原材料 D材料20300贷 在途物资 D材料20300 131 第三节产品生产业务的核算 一 核算内容与账户设置 一 核算内容 132 二 账户设置1 生产成本2 制造费用3 应付职工薪酬4 库存商品5 累计折旧 直接材料直接工资制造费用 133 二 账务处理 134 11 借 库存现金50000贷 银行存款5000012 借 应付职工薪酬50000贷 库存现金5000013 借 制造费用100管理费用300贷 库存现金400 135 136 14 借 其他应收款3000贷 银行存款300015 借 其他应收款 于宁500贷 库存现金50016 借 库存现金35管理费用465贷 其他应收款 于宁500 137 138 17 借 制造费用300管理费用200贷 其他应收款50018 借 财务费用700贷 应付利息70019 借 应付利息2100贷 银行存款2100 139 140 20 借 生产成本 甲产品51000 乙产品26000制造费用3000管理费用1000贷 原材料 A材料45000 B材料18000 C材料4000 D材料14000 141 21 借 生产成本 甲产品2000 乙产品15000制造费用5000管理费用10000贷 应付职工薪酬50000 142 143 22 借 生产成本 甲产品2800 乙产品2100制造费用700管理费用1400贷 应付职工薪酬700023 借 制造费用4000管理费用2000贷 累计折旧600024 借 制造费用21000管理费用4000贷 银行存款25000 144 145 25 借 生产成本 甲产品21200 乙产品12900贷 制造费用3410026 借 库存商品 甲产品95000 乙产品56000贷 生产成本 甲产品95000 乙产品56000 146 第四节产品销售业务的核算 一 核算内容与账户设置 一 核算内容 147 二 账户设置1 主营业务收入2 主营业务成本3 营业税金及附加4 应交税费5 应收账款6 预收账款7 销售费用 148 二 账务处理 149 27 借 银行存款136000贷 主营业务收入 A产品13600028 借 应收账款 东方公司35000贷 主营业务收入 A产品3500029 借 银行存款20000贷 主营业务收入 B产品20000 150 151 30 借 营业税金及附加17100贷 应交税费 应交消费税1710031 借 销售费用2000贷 银行存款200032 借 主营业务成本 A产品87000贷 库存商品 A产品87000 152 153 33 借 主营业务成本10000贷 库存商品 B产品1000034 借 营业税金及附加935贷 应交税费93535 借 应交税费935贷 银行存款935 154 第五节财务成果的核算 一 核算内容与账户设置 一 核算内容工业企业的最终财务成果 即利润或亏损 利润是企业一定时期的经营成果 它集中反映了企业在生产经营活动等各方面的经济效益 是衡量企业生产经营管理水平的综合性指标 155 二 利润核算的步骤 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润 利润总额 所得税费用 156 二 账户设置1 管理费用2 其他应收款3 营业外收入4 营业外支出5 本年利润6 利润分配7 盈余公积8 应付股利 157 二 账务处理 158 36 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢50000贷 营业外收入5000037 借 营业外支出25000贷 银行存款2500038 借 银行存款15000贷 投资收益15000 159 160 39 借 主营业务收入 甲产品120000 乙产品50000其他业务收入20000营业外收入50000投资收益15000贷 本年利润255000 161 40 借 本年利润165000贷 主营业务成本 甲产品76000 乙产品30000营业税金及附加935其他业务支出10000销售费用3000管理费用19365财务费用700营业外支出25000 162 163 41 借 所得税费29700贷 应交税费2970042 借 本年利润500000贷 利润分配 未分配利润50000043 借 利润分配 提取盈余公积50000贷 盈余公积50000 164 165 44 借 利润分配200000贷 应付股利20000045 借 盈余公积150000贷 实收资本15000046 借 应交税费29700贷 银行存款29700 166 第六章会计凭证 167 第一节会计凭证的概念 意义与种类 168 会计凭证的作用 1 会计凭证可以提供经济活动的原始资料及详细的会计信息2 提供记账依据3 明确经济责任 强化内部控制4 监督经济活动 控制经济运行 169 170 171 第二节原始凭证的填制与审核 172 原始凭证的基本内容 1 原始凭证的名称和编号2 填制原始凭证的日期3 接受原始凭证单位名称4 经济业务内容 数量 单价 金额等 5 填制单位签章6 有关人员签章7 凭证附件 173 174 175 第三节记账凭证的填制与审核 参见盘 176 第四节会计凭证的传递与保管 参见盘 177 第七章会计账簿 178 第八章账务处理程序 179 第一节账务处理程序的意义和种类 一 账务处理程序的意义 180 二 账务处理程序的种类1 记账凭证账务处理程序2 科目汇总表账务处理程序3 汇总记账凭证账务处理程序 181 第二节不同种类账务处理程序的内容 一 记账凭证账务处理程序 182 二 科目汇总表账务处理程序 183 三 汇总记账凭证账务处理程序 184 第九章财产清查 185 第一节财产清查的意义和种类 186 187 二 财产清查的意义1 通过财产清查 保护各项财产的安全完整2 通过财产清查 提高资金的使用效能3 通过财产清查 提高企业的管理水平 188