《税法新编》（第二版）18章 行政处罚与行政救济

税 法 法 第 18章 行政处罚与行政救济 第 18章 行政处罚与行政救济 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 【本章要点提示】 税务行政处罚的设定、管辖、程序、和执行 税务行政复议和税务行政诉讼的特点、管辖、程序 税务行政赔偿的要件、程序、方式和标准规定 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 第 1节 税务行政处罚 一、税务行政处罚概述 我国于 1996年 3月 17日第八届全国人民代表大会第四次会议通过中华人民共和国行政处罚法（以下简称行政处罚法）。为了更好地贯彻实施行政处罚法，规范税务行政处罚法的实施，保护纳税人和其他税务当事人的合法权益， 1996年 9月 28日国家税务总局发布了税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行）和税务行政听证程序实施办法（试行），并于 1996年 10月 1日施行。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 1. 税务行政处罚的概念 税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分，旨在保障和监督行政机关有效实施行政管理、保护公民、法人和其他组织的合法权益。是指公民、法人或者其他有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予的行政处罚。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2. 税务行政处罚的原则 1) 法定原则。 税务机关对公民和组织实施税务行政处罚的实体内容和程序内容都必须内容依据法律规定，实体法定的内容核心在于“法无明文规定不得处罚； 2) 公正公开原则。 “公正”要求税务机关在进行税务处罚时，必须要查明事实，做到事实清楚、证据确凿，以事实为依据，以法律为准绳，处罚结果做到与违法行为的事实、性质、情节及社会危害程度相当 . 3)以事实为依据的原则。 4)处罚与教育相结合的原则。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 二、税务行政处罚的设定和种类 1. 税务行政处罚的设定 税务行政处罚的设定是指由特定的国家机关通过一定形式首次独立规定公民、法人或者其他组织的行为规范，并规定违反该行为规范的行政制裁措施。 现行我国税务行政处罚的设定规定为税权集中、税法统 一，税收的立权法主要集中在中央。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2. 税务行政处罚的种类 现行的税务行政处罚种类包括罚款、没收非法所得、停止出口退税权、收缴发票和暂停供应发票以及税收法律法规等规定的其他行政处罚。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 三、税务行政处罚的主体与管辖 1. 税务行政处罚的主体 根据征管法和行政处罚法的规定，税务行政处罚由县级以上的税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具备处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但税务所可以实施罚款额在 2000元以下的税务行政处罚。 根据征管法和行政处罚法的规定，税务行政处罚由当事人违法行为发生地的县 (市、旗 )以上税务机关管辖。法律、行政法规另有规定的除外。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 四、税务行政处罚的程序 1. 税务行政处罚的简易程序 税务行政处罚的简易程序是指对税务机关及其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2. 税务行政处罚的一般程序 除依法规定可以当场作出的税务行政处罚外，税务机关发现公民、法人或者其他组织有依法应当给予行政处罚的行为的，必须全面、客观、公正地调查，收集有关证据；必要时，依照法律、法规的规定可以进行检查。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 五、税收行政处罚的执行 税务机关作出行政处罚决定后，应当依法送达当事人执行。税务行政处罚和执行是指履行税务机关依法作出税务行政处罚决定的活动。当事人应当在税务行政处罚决定的期限内，予以履行。 当事人对税务行政处罚决定不服申请税务行政复议或者提起税务行政诉讼的，行政处罚不停止执行，法律另有规定的除外。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 第 2 节 行政救济 救济在法律上的含义是指权益受到侵害后的恢复和补救。在具体的税收立法和执法过程中，为了保证税务行政机关不滥用国家赋予的行政职权进行违法和不当的行为，对纳税人财产利益造成损害，通过在法律上设置完整的税收救济制度来保护纳税人合法权益是非常必要的。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 税收救济制度具体包括税务行政复议和税务行政诉讼以及税收行政赔偿。 纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权； 依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 一、税务行政复议 1. 税务行政复议概述 税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分。 是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人 )认为征税机关的具体行政行为侵犯其合法权益时，依法向上一级税务机关 (复议机关 )提出复查该税务具体行政行为的申请，由复议机关对该税务具体行政行为的合法性和适当性进行审查并做出裁决（维持、变更、撤销）等的制度和活动。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2. 税务行政复议的受案范围 根据 征管法 、 行政复议法 和 规则 的规定，税务行政复议的受案范围仅限于税务机关做出的税务具体行政行为。税务具体行政行为是指税务机关及其工作人员在税务行政管理活动中行使行政职权，针对特定的公民、法人或者其他组织，就特定的具体事项，做出的有关该公民、法人或者其他组织权利、义务的单方行为。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 3. 税务行政复议管辖 根据行政复议法和规则的相关规定，我国税务行政复议管辖的基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖下一级税务机关的复议制度。 4. 税务行政复议的程序 1）税务行政复议的申请 2) 受理 3）决议 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 二、税务行政诉讼 行政诉讼是人民法院处理行政纠纷、解决行政争议的法律制度，与刑事诉讼、民事诉讼一起，共同构筑起现代国家的诉讼制度。具体来讲，行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为行政机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，依照行政诉讼法向人民法院提起诉讼，由人民法院进行审理并作出裁决的诉讼制度和诉讼活动。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 1. 税务行政诉讼概述 税务行政是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性进行审查并作出裁决的司法活动。其目的是保证人民法院正确、及时审理税务行政案件，保护纳税人、扣缴义务等当事人的合法权益，维护和监督税务机关依法行使行政职权 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2. 税务行政诉讼的原则 除共有原则外 (如人民法院独立行使审判权，实行合议、回避、公开、辩论、两审、终审等 )，税务行政诉讼还必须和其他行政诉讼一样，遵循以下几个特有原则： 1）人民法院特定主管原则。 2）合法性审查原则 3）不适用调解原则。 4）起诉不停止执行原则 5）税务机关负举证责任原则。 3. 税务行政诉讼的程序 税务行政诉讼主要包括起诉、受理、审理、判决和执行等程序。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 三、税务行政赔偿 税务行政赔偿是国家赔偿中的行政赔偿。 所谓国家行政赔偿是指税务机关及其工作人员在行使职权过程中违法，侵犯公民、法人或者其他组织的合法权益并造成损害，依法由致害的税务机关予以赔偿的一种法律救济制度。 1) 我国目前没有单独的“税务行政赔偿法”，有关税务行政赔偿的实体规范主要有国家赔偿法、行政处罚法， 中国的国家赔偿范围包括行政赔偿和司法赔偿。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2) 税务行政赔偿必须符合以下五个构成要件： (1)侵权主体是行使国家税收征管职权的税务机关及其工作人员。 ( 2) 必须是税务机关及其工作人员行使税收征管职权的行为。 (3) 必须是行使税收征管职权的行为具有违法性。 (4) 必须有公民、法人和其他组织的合法权益受到损害的事实。 (5) 必须是违法行为与损害后果有因果关系。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2. 税务行政赔偿的请求人 可分为以下几类： 1、受害人的纳税人或其他税务当事人。作为赔偿机关及税务工作人员职务违法行为的直接受害者，他们有要求税务行政赔偿的当然权利。 2、受害公民的继承人，其他有抚养关系的亲属。受理的纳税人及其他税务当事人死亡，其继承人和其他有扶养关系的亲属有权要求赔偿。 3、承受原法人或其他组织的法人或其他组织。当受害的法人或者其他组织终止，承受其权利的法人或者其他组织有权要求赔偿。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 4. 税务行政赔偿的范围 税务行政赔偿的范围是指税务机关对本机关及其工作人员在行使职权时给受害人造成的哪些损害予以赔偿。根据国家赔偿法和税收相关法律的相关规定，税务行政赔偿的范围包括以下内容。 1) 侵犯人身权的赔偿 2) 侵犯财产权的赔偿 3）税务机关不予赔偿情形 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 5. 税务行政赔偿的程序 税务行政赔偿的赔偿请求人要求赔偿应当先向赔偿义务机关提出，也可以在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出。税务行政赔偿的程序由两部分组成：一是非诉讼程序，即税务机关的内部程序；二是税务行政赔偿诉讼程序，即司法程序。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 6. 税务行政赔偿的方式 根据 国家赔偿法 的规定，税务行政赔偿的方式主要包括以下几种。 （ 1）支付赔偿金。国家赔偿以支付赔偿金为主要方式，简便易行，范围广。 （ 2）返还财产。在违法占有的财产还存在的前提下，税务机关将违法占有的财产归还给对其享有所有权的侵害方。 （ 3）恢复原状。税务机关按照侵害人的愿望和要求恢复损害发生之前的原本状态。能使受害人的财产恢复原状且易行。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 7. 税务行政赔偿的标准 1）侵犯人身权的赔偿标准 （ 1）侵犯公民人身自由的，每日的赔偿金按照国家上年度职工日平均工资计算。 （ 2）造成公民身体伤害的，应当支付医疗费及赔偿因误工减少的收入。减少的收入每日法人赔偿金按照国家上年度职工日平均工资计算，最高额为国家上年度职工年平均工资的 5倍。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 2） 侵犯财产权的赔偿标准 （ 1）违法征收税款，加收滞纳金的，应当返还税款、税款按银行同期利率计算的利息及滞纳金。 （ 2）违法对应予出口退税而未退税的，由赔偿义务机关办理退税。 （ 3）处罚款、罚金、追缴、没收财产或者违反国家规定征收财物、摊派费用的，返还财产。 税法 第 18章 行政处罚与行政救济 本章小结 本章学习了税务行政处罚，它是国家机关通过一定形式