2011年度全国高级会计师资格考试_高级会计实务试题卷

2011 年度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题卷（一）（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：1. 请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3字迹工整、清楚；4计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题一（本题 15 分）2010 年 4 月 26 日，五部委联合发布企业内部控制配套指引 ，并制定了实施时间表：自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。甲公司为“纽交所 ”、深圳证券交易所主板上市的公司，为响应五部委的要求，2010 年 9 月，甲公司召开董事会，针对新公布的相关配套指引展开讨论。会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据企业内部控制基本规范及相关配套指引的制定原则和要求，有效的巩固和健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。2010 年 12 月，甲公司管理层向董事会提交了修改后的内部控制制度，其要点如下：（1）组织机构设立。按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。（2）建立企业文化。将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。（3）风险评估方法。公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。（4）对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成；重大的投资处置业务由董事长审批；投资绩效评估和执行委托为公司提供内部控制审计业务的会计师事务所完成。（5）建立内部控制制度评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。经理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受经理层的监督。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司安排内部控制部门负责内部控制制度评价的具体组织实施工作，并于每年的 5 月 15 日提交内部控制评价报告。要求：从内部控制规范理论和方法角度，指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实施方案中各要点中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。分析与提示：1、组织机构设立存在不当之处。不当之处：内部审计机构由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。理由：内部审计的一个重要部分就是对财务信息的审计，财务会计部就是被审计部门之一，将内部审计部设置在财务会计部下，则很难保证内部审计的独立性。或：为提高内部审计机构的独立性，内部审计机构最好由董事会下设的审计委员会进行管理。2、建立企业文化存在不当之处。不当之处：为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。理由：企业应加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。或，不能够将学历作为标准进行划分，决定是否进行企业文化教育。3、风险评估方法存在不当之处。(1）不当之处：公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。理由：在风险评估的方法中，不仅仅包括定性方法，还包括定量方法，企业应当采用定性和定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定应重点关注和优先控制的风险。(2）不当之处：风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。理由：风险应对的策略不仅仅有风险规避和风险承受，还包括风险降低和风险分担。或，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。或，企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。4、对外投资控制存在不当之处。（1）不当之处：对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成。理由：岗位分工混乱，存在多项不相容岗位混岗现象。投资项目的可行性研究与评估、投资的决策与执行、投资处置的审批与执行、投资绩效评估与执行等均属于不相容职务。（2）不当之处：重大的投资处置业务由董事长审批。理由：授权不当，重大的投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。或：重大的投资处置业务应实行集体决策，严禁任何个人单独决策。（3）不当之处：投资绩效评估和执行委托为公司提供内部控制审计业务的会计师事务所完成。理由：提供内控制审计的会计师事务所不得同时提供内控制咨询。5、建立内部控制制度评价制度存在不当之处。（1）不当之处：经理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受经理层的监督。理由：董事会负责重大缺陷的整改，接受监事会的监督。经理层负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部有关单位负责一般缺陷的整改，接受经理层的监督。（2）不当之处：公司安排内部控制部门负责内部控制制度评价的具体组织实施工作。理由：内部控制制度评价工作应授权内部控制评价部门（或，内部审计部门）进行。（3）不当之处：并于每年的 5 月 15 日提交内部控制评价报告。理由：内部控制评价报告应于基准日后 4 个月内报出。案例分析题二（本题 10 分）甲股份有限公司为国有控股上市公司。2010 年 12 月 31 日，公司的资产总额为 4亿元，负债总额为 2.5 亿元，年利率 8%。其中，股本为 5 000 万元( 每股面值 1 元)。2010 年度公司的息税前利润 6 000 万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好的投资回报，公司决定投资建设一条生产线，计划总投资 8 千万元，建设期为 1 年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司 2010 年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：方案一：发行公司债券公司发行公司债券 8 千万元，期限为 5 年，年利率为 6，每年年末支付利息，到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年息税前利润将达到 7 000 万元。方案二：发行可转换公司债券公司按照面值发行 3 年期可转换公司债券 8 千万元，每张面值 100 元，共计 80 万张，票面利率为 2，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年息税前利润将达到 8 000 万元。转股后，公司每年息税前利润将达到 8 200 万元。可转换公司债券转股价为 25 元。预计公司可转换债券在 2013 年 1 月将会全部转换为股权。方案三：发行公司股票公司增发股票 800 万股，每股发行价为 10 元。项目投产后，公司每年息税前利润将达到 9000 万元。为便于分析起见，假设以下情况：(1) 所得税税率为 25%；(2)不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用；(3)2011 年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从 2011 年 1 月 1 日起实施并于年末完工，2012 年 1 月 1 日正式投入生产。要求：（1）分别分析项目投产后 2 年间(2012 年至 2013 年) 三个融资方案对公司资产负债率和每股收益（保留二位小数）的影响。将计算结果直接填入表中相应栏目。项目筹资前 发行债券 发行可转换债券 增发普通股 息税前利润（万元）现有债务利息（万元） 新增债务利息（万元）税前利润（万元）所得税（万元）净利润（万元）转股后净利润（万元）股数（万股）每股收益（元）转股后每股收益（元）资产负债率筹资前 资产负债率筹资后 转股后资产负债率（2）分析上述筹资方案的优缺点，从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。项目 筹资前 发行债券  发行可转换债券 增发普通股息税前利润（万元） 6000 7000 8000(8200) 9000现有债务利息(万元) 2000 2000 2000 2000新增债务利息(万元) 640 160(0)税前利润(万元) 4000 4360 5840(6200) 7000所得税（万元） 1000 1090 1460(1550) 1750净利润（万元） 3000 3270 4380 5250转股后净利润（万元） 4650股数（万股） 5000 5000 5000(5320) 5000每股收益（元） 0.6 0.65 0.88 1.05转股后每股收益（元） 0.87资产负债率筹资前 62.5% 62.5% 62.5% 62.5%资产负债率筹资后 68.75% 68.75% 52.08%转股后资产负债率 52.08%（2）从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三：融资方案一会导致公司资产负债率由 2010 年末的 62.50上升到 68.75。公司每股收益由 2010 年的 0.60 元上升到 0.65 元。融资方案二会导致公司资产负债率由 2010 年末的 62.50上升到 68.75。2013年1 月转股后，公司资产负债率降为 52.08。公司每股收益由 2010 年的 0.60 元上升到 0.88 元。2013 年 1 月转股后，公司每股收益比 2012 年有所下降，保持在 0.87 元的水平。融资方案三会导致公司资产负债率由 2010 年末的 62.50下降到 52.08。每股收益由 2010 年的 0.60 元上升为 1.05 元。1）债券筹资的优缺点：债券筹资的优点第一，资金成本较低；第二，避免稀释股权保证控制权；第三，可以发挥财务杠杆作用；第四，因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益；第五，与发行股票相比，可以相对减轻公司的现金支付压力。债券筹资的缺点第一，筹资财务风险高，影响资本结构，增加再融资的成本；第二，限制条件多；第三，筹资额有限。2）发行可转换债券优缺点：发行可转换债券优点第一，利率比一般债券较低降低企业筹资成本；第二，具有高度灵活性企业可设计不同报酬率和不同转换价格；第三，转股后不需还本付息免除企业负担；发行可转换债券缺点第一，股票价格高涨时，债转股变相使企业蒙受财务损失，股票价格下跌时，退还本金增加企业现金支付压力影响再融资能力；第二，债转股企业股权被稀释；3）普股筹资的优缺点普通股筹资的优点第一，没有固定利息负担；第二，没有固定到期日，不用偿还；第三，筹资风险小；第四，能增加公司的信誉；第五，筹资限制较少。普通股筹资的缺点第一，资金成本较高；第二，容易分散控制权；第三，无法享受纳税利益；第四，现金支付压力问题如发放现金股利；第五，股票股利问题导致每股收益下降、每股市价下跌。案例分析题三（本题 10 分）甲公司 2010 年发生并处理了以下股权激励业务：（一）2010 年 1 月 1 日，甲公司授予 80 名高管人员每人 5000 股股票期权。股权激励协议规定高管人员在公司工作到 2012 年末，即可按每股 3 元的价格购买本公司的股票 5000 股，该股票期权在 2013 年年末必须行权，否则视为弃权。该股票期权在2010 年 1 月 1 日的公允价值为每股 12 元，在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为每股15 元。甲公司估计 80 名高管人员都能够在公司工作到 2012 年末。甲公司的处理如下：1、判断该股票期权为权益结算的股份支付；2、2010 年年末，确认管理费用 80500015132 000 000 元；3、2010 年年末，确认管理费用的同时，确认负债 2 000 000 元。（二）2010 年 7 月 1 日，甲公司授予 120 名高级技术人员每人 1000 份模拟股票，股权激励协议规定高级技术人员在公司工作到 2013 年 6 月 30，即可获得 1000 股股票按行权日的市值计算的现金。该模拟股票在 2010 年 7 月 1 日的公允价值为每股15 元，在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为每股 18 元。2010 年年末前已有 5 名高级技术人员离开甲公司，估计到 2013 年 6 月 30 日前还会有 15 人离开。甲公司的处理如下：1、判断该模拟股票为现金结算的股份支付；2、2010 年年末，确认成本费用 10010001813600 000 元；3、2010 年年末，确认成本费用的同时，确认负债 600 000 元。分析判断甲公司上述处理中，哪些不正确？并对不正确之处指出正确的做法。分析与提示：（一）授予 80 名高管人员每人 5000 股股票期权，甲公司的处理中 2、3 不正确；2、2010 年年末，应该确认管理费用 80500012131 600 000 元；3、2010 年年末，确认管理费用的同时，应该确认资本公积 1 600 000 元。（二）授予 120 名高级技术人员每人 1000 份模拟股票，甲公司的处理中 2、3不正确；2、2010 年年末，确认成本费用 10010001816300 000 元；3、2010 年年末，应该确认成本费用的同时，确认负债 300 000 元。案例分析题四（本题 10 分）甲公司 2010 年发生并处理了以下套期保值业务：（一）2010 年 1 月 1 日甲公司与乙公司签订合同，约定于 2010 年 4 月 1 日销售5000 吨钢材给乙公司，单价为每吨 3000 元。为防止钢材价格上涨给企业带来损失，甲公司于当天在钢材期货市场买入 4 月 1 日交货的同规格的钢材 5000 吨，作为上述现货合同的套期工具。假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。甲公司的处理如下：1、判断该套期保值为现金流量套期；2、将套期工具的公允价值变动中有效套期的部分计入资本公积，无效套期的部分计入当期损益；3、将被套期项目的公允价值变动计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值。（二）2010 年 1 月 1 日，甲公司预期在 2010 年 6 月 30 日将需要购买 50000 吨铁矿石，为防止铁矿石价格上涨给企业带来损失，甲公司于当天在期货市场买入 6 月 30日交货的铁矿石 50000 吨，作为现货铁矿石的套期工具。假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。甲公司的处理如下：1、判断该套期保值为公允价值套期；2、将套期工具的公允价值变动中有效套期的部分计入资本公积，无效套期的部分计入当期损益；3、将被套期项目的公允价值变动计入当期损益，并调整被套期项目的账面价值。（三）2010 年 4 月 1 日，甲公司出口钢材 10000 吨，形成该到期的应收账款 1000万美元，为防止美元汇率下降给企业带来损失，甲公司当天在远期外汇市场卖出 3个月到期的美元 1000 万元，作为该应收账款的套期工具。假设该套期完全符合运用套期保值会计的条件。甲公司的处理如下：1、判断该套期保值为现金流量套期；2、将套期工具的公允价值变动全部计入资本公积；3、未确认被套期项目的公允价值变动。4、应收账款收回时，将原来计入资本公积的金额转入当期损益。要求：分析判断甲公司上述处理中，哪些不正确？并对不正确之处指出正确的做法。分析与提示：（一）该套期保值为公允价值套期，理由：该钢材套期业务签订了合同锁定了价格是“尚未确认的确定承诺” ，属于公允价值套期。甲公司的处理中 2 不正确。2、应该将套期工具的公允价值变动全部计入资本公积。（二）铁矿石套期，甲公司的处理中 1、3 不正确。1、预期交易套期应该分类为现金流量套期；3、被套期项目的公允价值变动不应该确认。（三）应收账款套期，甲公司的处理中 2 不正确。2、应该将套期工具的公允价值变动中有效套期的部分计入资本公积，无效套期的部分计入当期损益；案例分析题五（本题 10 分）甲公司 2010 年发生并处理了以下金融资产转移业务：（一）2010 年 3 月 1 日，甲公司将应收乙公司账款 200 万元出售给 A 收账公司。该应收账款已计提坏账准备20 万元。出售借款 120 万元已收到存入银行。合同规定，A 公司无法从乙公司收回账款不能向公司追偿。甲公司处理如下：1、终止确认了该应收账款；2、确认处置应收账款损失 80 万元。（二）2010 年 4 月 1 日，甲公司将一张商业汇票向银行贴现，该商业汇票是销售商品给 B 公司形成的，到期日为 2010 年 9 月 1 日，面值 300 万元，银行扣除贴现利息12 万元，甲公司获得贴现款 288 万元，甲公司无法判断 B 公司到期时能否将款项还给银行，合同规定甲公司负有连带的还款责任，甲公司处理如下：1、未终止确认应收票据；2、将收到的贴现款 288 万元确认为负债；3、贴现利息 12 万元确认为财务费用。（三）2010 年 5 月 1 日，甲公司将持有 C 公司的股票 10 万股出售给丙公司，同时与丙公司签订合同约定于 2010 年 10 月 1 日按当时的市价回购这 10 万股股票。5 月1 日，该股票的账面价值为 50 万元，原来已确认资本公积增加 10 万元，出售价格80 万元；10 月 1 日回购时市价 88 万元。甲公司处理如下：1、5 月 1 日终止确认了金融资产；2、5 月 1 日终止确认时确认了处置损益 30 万元；3、10 月 1 日重新确认金融资产 88 万元。（四）2010 年 6 月 1 日，甲公司将持有的 E 公司的股票 5 万股出售给丁公司，同时与丁公司签订看跌期权合约，从合约条款判断该看跌期权是一项重大的价内期权。6 月 1 日该股票的账面价值为 100 万元，未确认资本公积，出售价格 80 万元，10月 1 日看跌期权合约到期，合约规定的行权价格为 110 万元，当时的市价为 95 万元，丁公司行使了看跌期权。甲公司处理如下：1、6 月 1 日终止确认了该金融资产；2、6 月 1 日终止确认时确认了处置损益 20 万元；3、10 月 1 日重新确认金融资产 110 万元。要求：分析判断甲公司上述处理中，哪些不正确？并对不正确之处指出正确的做法。分析与提示：（一）应收账款出售，甲公司处理中 2 不正确。2、应该确认处置应收账款损失 60 万元；（二）应收票据贴现，甲公司处理中 2 不正确。2、应该确认负债 300 万元；（三）C 公司股票出售，甲公司处理中 2 不正确。2、应该确认处置损益 40 万元；（四）E 公司股票出售，甲公司处理中 1、2、3 不正确。1、6 月 1 日不应该终止确认该金融资产；2、6 月 1 日不应该确认处置损益，应该将收到的对价确认为负债；3、10 月 1 日不应该重新确认金融资产 110 万元，应该将回购价格与出售价格的差额确认为当期损益。案例分析题六（本题 15 分）甲公司准备以 1200 万元收购目标企业乙公司，有关资料如下;乙公司 2010 年销售收入 1000 万元，预计未来 3 年增长 2%，第 4 年至第 6 年增长 4%，以后进入稳定增长期，保持固定增长率为 5%。基于乙公司过去盈利能力和投资需求，预计 EBIT 为销售收入的 20%，净运营资本为销售收入的 2%，折旧为销售收入的 1%，资本支出为销售收入的 5%，公司所得税率为 25%，股权成本为 15%，债务成本为 10%，资产负债率为 60%。复利现值系数值如下：（P/F,12%,t）0.8929,0.7972,0.7118,0.6355,0.5674,0.5066.要求：（1）计算乙公司自由现金流量；（2）计算乙公司加权平均资本成本率；（3）根据折现现金流量法计算乙公司价值，并评价应否收购乙公司。分析与提示：（1）年份 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年销售收入 1000 1020 1040.4 1061.21 1103.66 1147.81 1193.72EBIT 204 208.08 212.24 220.73 229.56 238.74EBIT*(1 一 T) 153 156.06 159.18 165.55 172.17 179.06加：折旧 10.2 10.4 10.61 11.04 11.48 11.94减：资本支出 51 52.02 53.06 55.18 57.39 59.7净运营资本 20 20.4 20.81 21.22 22.07 22.96 23.87减：净营运资本的增加0.4 0.41 0.41 0.85 0.89 0.91自由现金流量 111.80 114.03 116.32 120.56 125.37 130.39（P/F,12%,t） 0.8929 0.7972 0.7118 0.6355 0.5674 0.5066折现的自由现金流量99.83 90.90 82.80 76.62 71.13 66.06（2）计算乙公司加权平均资本成本率=债务成本* 资产负债率+ 股权成本*（1 一资产负债率）=10%*60%+15%*（1 一60%）=12%(3)Vn=(130.39*1.05/(12%-5%)*0.5066根据折现现金流量法计算乙公司价值V0=99.83+90.90+82.80+76.62+71.13+66.06+943.72=1 431.06（万元） 。由于根据折现现金流量法计算的乙公司价值大于甲公司收购乙公司的价值，故应收购乙公司。案例分析题七（本题 10 分）乙事业单位未实行国库集中支付制度和政府采购制度，2010 年发生有关事项如下：（1）乙事业单位收到上级单位转拨的事业经费 200 万元，将其计入了事业收入。（2）乙事业单位从银行借入 500 万元，年利率 6，按照权责发生制要求，在年末计提利息 10 万元，计入了事业支出。（3）乙事业单位用事业经费购入一项价值为 50 万元的办公设备，款项已通过银行转账支付。乙事业单位在减少银行存款的同时，增加了固定资产 50 万元。（4）乙事业单位购入的 100 万元国库券到期，收回本金 100 万元，收到利息 18万元。乙事业单位在转销对外投资的同时，将利息收入计入了经营收入。（5）乙事业单位本年度取得事业收入 800 万元，财政补助收入 2 000 万元，上级补助收入 400 万元，其他收入 50 万元；发生事业支出 3 000 万元，对附属单位补助 150 万元。乙事业单位将事业结余 100 万元全部转入了事业基金（一般基金） 。要求：分析判断乙事业单位上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。分析与提示：对于乙事业单位上述业务的处理，对照事业单位财务规则 、 事业单位会计准则（试行）的有关规定，分析如下：1收到上级单位拨入的事业经费，乙事业单位将其计入了事业收入是不正确的。乙事业单位收到上级转拨的事业经费，属于财政性资金，应计入财政补助收入，不能作为事业收入。2计提银行存款利息计入事业支出不正确。事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。乙事业单位的上述借款利息，应该在实际支付时计入事业支出。3购入办公设备的会计处理不正确。乙事业单位用事业经费购入设备，应借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。4收回国库券的会计处理不正确。乙事业单位购入的国库券到期，收回本息 118万元，应借记“银行存款”118 万元，贷记“对外投资”100 万元和“其他收入投资收益”18 万元；同时借记“事业基金投资基金”100 万元，贷记“事业基金一般基金”100 万元。5事业结余的会计处理不正确。事业单位的结余是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配，结余分配的内容主要有两个：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。在计提专用基金后，将未分配结余转入事业基金（一般基金） 。由此可见，乙事业单位的事业结余应在计提专用基金后，将其未分配的余额转入事业基金（一般基金）。案例分析题八(本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲公司属于商业贸易流通企业， 2009 年并购丁旅游公司，整合了丁公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务取得了较好的经济效益。甲公司 2010 年发生并处理了以下并购业务：（一）2010 年 4 月 1 日甲公司以一块土地使用权为对价，购买乙公司的全资子公司 A 公司 60%的股份，该土地使用权的账面价值为 2000 万元，公允价值为 3000万元。4 月 1 日确认营业外收入 1000 确认营业外收入 1000 办理完毕股权划转和产权转移手续。A 公司 3 与 31 日可辨认净资产账面价值总额 3000 万元，可辨认净资产公允价值总额为 4000 万元。为进行该并购甲公司发生评估费等直接相关费用 100万元。甲公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。甲公司对该项并购处理如下：1、判断此次并购为同一控制下的控股合并，合并日为 2010 年 4 月 1 日；2、确认长期股权投资 1800 万元；3、长期股权投资入账价值 1800 万元与土地使用权公允价值 3000 万元的差额 1200万元，冲减了本公司的资本公积股本溢价（甲公司资本公积股本溢价贷方余额为 2000 万元） ；4、土地使用权公允价值 3000 万元与其账面价值 2000 万元的差额，确认营业外收入 1000 万元；5、评估费 100 万元计入了管理费用。6、年末编制合并报表时，将 A 公司从年初到年末的利润和现金流量纳入了本公司的合并报表。（二）2010 年 7 月 1 日甲公司定向增发 1000 万股普通股，购买黄河集团的全资子公司 B 公司 55%的股份，普通股面值 1000 万元，公允价值为 5000 万元，为发行股票向证券公司支付发行费用等 50 万元。为进行该并购甲公司发生评估费 s 等直接相关费用 150 万元。7 月 1 日办理完毕股权划转和产权转移手续。B 公司 3 与 31 日可辨认净资产账面价值总额 4000 万元，可辨认净资产公允价值总额为 6000 万元。甲公司与黄河集团在此之前不存在投资与被投资关系。甲公司对该项并购处理如下：1、判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为 2010 年 7 月 1 日；2、确认长期股权投资 5000 万元；3、将股票发行费用 50 万元和评估费 150 万元计入了管理费用；4、确认股本 1000 万元，确认资本公积股本溢价 4000 万元；5、年末编制合并报表时，将 B 公司从年初到年末的利润和现金流量纳入了本公司的合并报表；合并报表中确认商誉 1700 万元。（三）甲公司 2008 年购买 C 公司 30%的股份，投资成本 3000 万元；到 2009 年末该投资账面价值为 4500 万元，其中成本 3000 万元，损益调整 1000 万元，其他权益变动 500 万元；2010 年 1 月 1 日甲公司又以银行存款 5000 万元购买 C 公司 30%的股份（按公允价值购买） ；2010 年 1 月 1 日 C 公司可辨认净资产公允价值总额为10000 万元。C 公司原来是天山集团的子公司，天山集团与东方集团以前不存在关联方关系。甲公司对该项并购处理如下：1、判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购