新税法要点解读和企业影响分析PPT课件.ppt

新企业所得税法解读 新税法改革企业影响分析 主讲人胡怡建教授 1 专题二 新企业所得税改革影响分析 内外资企业两税合一改革的重大税收政策调整将通过企业税收负担变化 不但对财政收入 同时对企业投资 产业结构调整和地区经济发展产生重要影响 2 一 企业投资影响 3 1 内资企业投资影响 我国现行内资企业所得税名义税率33 但实际负担率全国平均24 53 两税合一改革后内资企业基本税率将由33 降为25 下降8个百分点 幅度达24 如果考虑到税前扣除放宽 减免税优惠紧缩 税收征管加强 实际税收负担率将与名义负担率同步变化 即全国内资企业实际负担率将由24 53 下降为20 左右 4 2 外资企业投资影响 我国现行外资企业所得税名义税率33 包括3 地方所得税 但实际负担率全国平均14 89 两税合一改革将使外资企业所得税基本税率也将由33 降为25 下降8个百分点 但外资企业由于将取消单独享有的优惠 实际负担率将由14 89 提高到与内资企业相同的20 水平 但需要在5年过渡期后才能达到 5 3 外资来源结构影响 我们根据投资动机把外资分成市场导向型投资和出口导向型投资 由于市场导向型投资倾向于长期投资 市场规模和潜力是其关心的主要因素 因而受经营成本和税收因素的影响较小 而出口导向型投资倾向于短期投资 东道国市场规模和潜力往往不是影响其投资决策的主要因素 更多关心经营成本 6 实证研究表明 在未来的外资税收优惠程度降低以后 受到冲击影响较大 或者说对外资流域动性影响较大的是来自港台以加工贸易为主的中小型劳动密集企业 另外 服务型公司在华开展业务也主要是看重中国市场 同时其在华合理利润率也较高 由于其利润率较高 从而所得税变动对其的财务影响较大 但是 此次税率变化对服务性企业来讲是税率由33 降到25 应起正面积极影响 7 4 外资影响制约因素 虽然税改对外资产生负面影响 但外商投资的不利影响要受到下述因素制约 8 1 公平税负因素 由于提高外资企业税收负担是建立在内外资企业统一税法 公平税负 平等竞争基础上 虽然改革使外资企业增加税收负担 但这种增加负担只是将原来外资企业所享受的超越内资企业政策待遇取消 由超国民待遇转向国民待遇 因而 作为理性外商投资企业都会接受这种虽对其有一定不利影响 却又是一种合理政策的事实 9 2 比较税负因素 企业所得税改革对外投影响除了企业所得税本身 同时要看中国与其他国家企业所得税负担关系 中国企业所得税改革虽提高了外资企业税收负担 但相对于其他国家 仍属中等偏低水平 据统计 全世界159个实行企业所得税的国家 地区 平均税率为28 6 我国周边18个国家 地区 的平均税率为26 7 这也使因税改提高外资企业税收负担而使外资转向其他国家的负面影响减弱 10 3 税负强度因素 过去二十多年里 我国政府提供的一系列税收优惠政策对外商投资起到了较大的激励作用 随着改革开放深入 税收优惠对外资区位决策的影响力明显减弱 而代表市场因素的人均GDP对外商投资的影响却越来越大 外商投资需要综合考虑政治局面 经济态势 发展市场 税收优惠 劳动资源 商务配套和政府服务等因素 研究也表明 尽管目前税收依然是外商投资决策所考虑的重要因素之一 但在综合因素中的作用权重趋于减弱 而市场前景作用权重在提高 11 4 优惠过渡因素 由于税改设置了外资企业5年过渡期政策 使受影响企业范围明显缩小 对外商投资企业不利影响得到了部分缓冲 但过渡期政策对新老外资企业影响不同 由于老企业有过渡期政策 新企业影响大于老企业 新企业的短期影响大于长期影响 因为短期的心理冲击影响大于长期的心理冲击影响 老企业的长期影响大于短期影响 因为短期有过渡期政策 老企业的增量投资影响大于存量投资影响 因为增量投资取消了再投资退税优惠和再投资项目减免税优惠 12 二 产业结构影响 两税合一改革的政策的调整很重要的是产业政策调整 税收的产业政策导向会对产业结构产生重要影响 13 1 理论分析 14 1 就内资企业而言 有优惠政策导向的公共基础设施投资 高新技术企业 农业 以及现行税负比较高的银行 食品饮料 通信运营 钢铁 石油化工 商贸等行业正面受益较大 现行享受优惠的新办服务业企业 以及税负比较低的电力 交通运输 医药生物 汽车 机械设备 电子元器件等行业正面受益不大或有负面受损影响 15 2 就外资企业而言 就外资企业而言 现行没有享受优惠的服务业相对得益 而现行享受优惠的生产性企业 产品出口企业负面影响较大 16 2 实证分析 总体分析 17 1 名义税率 我们对274家上海重点企业的名义税率进行分析发现 274家企业现行税率有10 12 13 15 16 18 20 24 26 27 和33 等11种 其中 适用33 税率的企业计165家 占60 21 适用15 税率的企业有76家 占27 74 适用其他税率的企业33家 占12 05 274家企业非加权平均名义税率为26 79 18 行业名税税率 按分行业名义税率所计算的非加权平均值依次为建筑安装 金融证券 商业零售33 房地产业30 44 其他服务来27 38 商业批发26 83 水电供应25 15 加工制品24 48 设备制造23 14 咨询服务22 20 汽车制造21 5 港口运输20 57 19 行业名义税率 20 2 企业税负影响 在274家企业中 实行新税法后增加税收负担的为85家 占31 02 减少税收负担的为189家 占68 97 我们通过计算发现 实行新税法后 按全部企业计算税负差异率 选择中位数作为平均值 得到平均税负降低17 21 分行业计算的税负调整如下 21 3 行业税负差异 分12大行业计算新企业所得税影响 22 第一 商业零售 我们选择了22家样本企业 包括百货零售 超市零售和其他零售企业 根据计算结果 实行新税法后22家企业中的3家企业将增加税收负担 其余19家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负38 81 23 第二 商业批发 我们选择了40家样本企业 包括机械 日用品 烟草制品 食品 药品 化妆品等商品批发企业 根据计算结果 实行新税法后40家企业中的11家企业将增加税收负担 其余29家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负24 45 24 第三 房地产 我们选择了38家样本企业 包括房地产开发和房地产经营企业 根据计算结果 实行新税法后38家企业中的6家企业将增加税收负担 其余32家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负62 80 25 第四 金融证券 我们选择了12家样本企业 包括商业银行 证券公司和财务公司 根据计算结果 实行新税法后12家企业中只有1家企业将增加税收负担 其余11家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负54 60 26 第五 汽车制造 我们选择了15家样本企业 包括汽车零部件制造和汽车整车制造企业 根据计算结果 实行新税法后15家企业中有10家企业将增加税收负担 只有5家企业将减轻企业税收负担 平均增加税负52 86 27 第六 设备制造 我们选择了22家样本企业 包括冶金 通讯 电子 机械通用和专用设备为制造企业 根据计算结果 实行新税法后15家企业中有12企业将增加税收负担 10家企业将减轻企业税收负担 平均增加税负10 37 28 第七 加工制品 我们选择了71家样本企业 包括冶炼 化学 医药 食品 纺织 家电金 等产品生产制造企业 根据计算结果 实行新税法后71家企业中有23企业将增加税收负担 48家企业将减轻企业税收负 平均减轻税负担22 57 29 第八 水电供应 我们选择了13家样本企业 包括电力 自来水 燃气生产供企业 根据计算结果 实行新税法后13家企业中有5企业将增加税收负担 8家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负24 24 30 第九 建筑安装 我们选择了6家样本企业 包括建筑和安装企业 根据计算结果 实行新税法后6家企业中有1企业将增加税收负担 5家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负56 31 31 第十 港口运输 我们选择了9家样本企业 包括港口货运 以及公路 水路和管道运输企业 根据计算结果 实行新税法后9家企业中有4企业将增加税收负担 5家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负23 48 32 第十一 咨询服务 我们选择了5家样本企业 包括会计 审计和其他咨询服务企业 根据计算结果 实行新税法后5家企业中有2企业将增加税收负担 3家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负20 12 33 第十二 其他服务 我们选择了21家样本企业 包括出版 旅馆 广播 电信 软件等服务企业 根据计算结果 实行新税法后21家企业中有7企业将增加税收负担 14家企业将减轻企业税收负担 平均减轻税负25 08 34 行业税负差异 35 3 实证分析 个体分析 36 1 六家其他企业税负影响 37 上海烟草 集团 公司 利润总额787596 54万元 纳税调整增加额2220 01万元 应纳税所得额645367 72万元 适用税率33 应纳企业所得税额212971 35万元 应缴企业所得税额调整额 5311 98万元 应缴企业所得税207659 37万元 如果按新税法计算 该企业应纳税所得额643147 71万元 适用税率25 应纳企业所得税额155474 9475万元 经调整后应缴企业所得税160786 9275万元 实施新税法后企业减少应缴企业所得税46872 44万元 税负降低率22 57 38 中国石化上海高桥石油化工公司 利润总额44818 9万元 纳税调整减少额14640万元 应纳税所得额30178 9万元 适用税率33 应纳企业所得税额9959 0万元 应缴企业所得税额调整额 226 63万元 应缴企业所得税9732 4万元 如果按新税法计算 该企业应纳税所得额30178 9万元 适用税率25 应纳企业所得税额7318 10万元 经调整后应缴企业所得税7544 73万元 实施新税法后企业减少应缴企业所得税2187 69万元 税负降低率22 48 39 上海太平洋百货有限公司 利润总额21006万元 应纳税所得额21006万元 适用税率33 应纳企业所得税额6931 98万元 应纳企业所得税调整额1524万元 应缴企业所得税8455 98万元 如果按新税法计算 该企业应纳税所得额21006万元 适用税率25 应纳企业所得税额6775 5万元 经调整后应缴企业所得税5251 5万元 实施新税法后企业减少应缴企业所得税3204 48万元 税负降低率37 90 40 上海市电力公司 利润总额115200 36万元 纳税调整增加额3303 7万元 应纳税所得额91336 67万元 适用税率33 应纳企业所得税额30141 1万元 应缴企业所得税30141 1万元 如果按新税法计算 该企业应纳税所得额88032 97万元 适用税率25 应纳企业所得税额22008 24万元 经调整后应缴企业所得税22008 2万元 实施新税法后企业减少应缴企业所得税8132 857万元 税负降低率26 98 41 上海市电信有限公司 利润总额460890 13万元 纳税调整减少额48912 12万元 应纳税所得额411978 01万元 适用税率33 应纳企业所得税额135952 74万元 免所得税额66082 39万元 应缴企业所得税额调整额 2437 9万元 应缴企业所得税67432 39万元 如果按新税法计算 该企业应纳税所得额411978 01万元 适用税率25 应纳企业所得税额34474 15万元 经调整后应缴企业所得税102994 50万元 实施新税法后由于企业不再享受免税优惠 企业增加应缴企业所得税35562 11万元 税负提高率52 74 42 上海集装箱码头有限公司 利润总额72480 19万元 纳税调整增加额1322 61万元 纳税调整减少额111 24万元 应纳税所得额73691 56万元 适用税率18 应纳企业所得税额13264 48万元 应缴企业所得税13264 48万元 如果按新税法计算 该企业应纳税所得额72368 95万元 适用税率25 应纳企业所得税额18092 24万元 经调整后应缴企业所得税18092 24万元 实施新税法后由于企业所得税税率由18 提高至25 企业增加应缴企业所得税4827 757万元 税负提高率36 40 43 2 六家物流相关企业 44 三 地区发展影响 税改对投资影响 是从世界角度来分析我国税收政策变动对资本从我国流入或流出的影响 税改对产业结构影响 是从中国角度来分析我国税收政策变动对资本从不同产业之间流入或流出影响 而税改对地区发展影响 是从上海角度来分析企业我国税收政策变动对资本从上海与其他地区之间流入或流出的影响 45 国外相关研究表明 税收优惠对投资在一国以内的区域间流动的影响比在国与国之间投资流动的影响更大 这是因为在一国以内 影响投资的宏观区位因素 如政治和社会环境因素比较接近 因此税收优惠 劳动力成本等影响企业经营成本的因素就较为重要 46 1 取消特区 经济技术开发区外资税收优惠影响 浦东新区以及其他开发区由于享受中央和地方税收政策和财政政策 使在总体商务成本比较高的情况下 相对较低的税负 投资的总商务成本得到控制 企业所得税改革在政策导向上由现行地区优惠为主 产业优惠为辅 转向产业优惠为主 地区优惠为辅 地区优惠将由沿海发达地区转向中西部落后地区 将使上海地区由政