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第二章货币资金 1 导读 资产 会计要素 负债 收入 费用 利润 所有者权益 2 导读 资产是企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业到来经济利益的资源 3 导读 企业的资产 按流动性分类 可分为流动资产 非流动资产 4 导读 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 非流动资产 长期资产 其变现或使用时间超过一年或一个营业周期 按变现能力的大小 流动资产又可分为货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货等 5 本章学习目的 1 掌握货币资金的构成内容 2 熟悉现金管理的主要内容 3 掌握库存现金 银行存款 其他货币资金的概念和相关会计核算 4 掌握银行存款余额调节表的编制 5 了解货币资金在财务报表中的列示 6 教学内容 第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金 7 第一节现金 货币资金概念库存现金银行存款其他货币资金 8 一 现金的管理1 现金的概念 狭义的现金 库存现金 广义的现金 货币资金 9 2 现金的特征 1 货币性 2 通用性 3 流动性3 现金的使用范围 10 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 超出上述范围的款项支付均需通过银行转账结算 11 4 库存现金限额一般3 5天日常零星开支所需要的现金 边远地区和交通不便地区 5 15天 12 第一节货币资金概述 5 现金的内部控制 1 实行职能分开原则 2 现金收付的交易必须有合法的原凭证 3 建立收据和发票的使用制度 4 加强监督与检查 5 企业的出纳人员应定期进行轮换 13 二 现金的序时核算1 现金的序时核算的含义根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况 它的方法是设置与登记现金日记账2 现金日记账的格式 三栏式 多栏式 14 第二节库存现金 3 现金日记账的登记现金收付原始凭证现金收付记账凭证银行存款付款凭证 15 16 17 18 19 复习与提问 什么是坐支现金 20 第二节库存现金 三 库存现金的总分类核算1 企业的现金收入主要包括 从银行提取现金 收取现金销售货款 收到职工交回的多余出差借款等 2 企业的现金支出包括现金支付范围以内的各项支出 21 第二节库存现金 企业实际收到现金时 应根据审核无误的会计凭证 借记 库存现金 科目 贷记相关科目 企业实际支付现金时 应根据审核无误的会计凭证 贷记 库存现金 科目 借记相关科目 22 思考 对于从银行提取现金和将现金存入银行的业务 该编制收款凭证还是付款凭证 23 例2 1 根据某企业12月1日库存现金期初余额为2000元 12月1日发生有关业务 要求 编制会计分录 1 企业签发现金支票从银行提取现金1000元备用 借 库存现金1000 银行存款1000 24 2 业务员王路因出差预借差旅费500元 借 其他应收款 王路500 库存现金500 25 3 支付本月电话费170元 借 管理费用170 库存现金170 26 4 职工王蒙报销差旅费950元 剩余现金50元交回 借 管理费用950 其他应收款 王蒙1000 库存现金50 27 思考 如果职工王路报销差旅费650元 该怎么处理 借 管理费用650 其他应收款 王路500 库存现金150 28 5 销售商品货款500元 增值税85元 共计收到现金585元 借 库存现金585 主营业务收入500 应交税费 应交增值税 销项税额 85 29 6 将上述销货款送存银行 根据 现金交款单 作如下会计分录 借 银行存款585 库存现金585 30 第二节库存现金 实际操作 每位学生根据某公司的经济业务逐笔填制现金日记账 并结出当日余额 31 作业 小品展示 第一幕 出差人员借支差旅费第二幕 出差人员出差归来报销差旅费 32 33 第二节库存现金 三 库存现金的清查为了确保资产安全和账实相符 企业应对库存现金进行清查 现金清查包括两部分工作内容 一是每天营业结束由出纳人员进行账款核对 二是由清查小组定期或不定期的进行核对和盘点 对于在现金清查过程中发现的现金短缺或溢余应通过 待处理财产损溢 科目核算 并追查其原因 34 第二节库存现金 三 库存现金的清查 一 库存现金短款发现时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 35 第二节库存现金 三 库存现金的清查 一 库存现金短款处理时 属于由相关责任人负责赔偿的借 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 36 第二节库存现金 三 库存现金的清查 一 库存现金短款处理时 属于应由保险公司赔偿的借 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 37 第二节库存现金 三 库存现金的清查 一 库存现金短款处理时 属于无法查明原因的 根据管理权限 经批准后借 管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 38 例2 2 某公司发生如下现金清查业务 编制分录 1 发现现金短缺1000元 原因待查 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 库存现金1000 39 2 经核查 该现金短缺是由于出纳人员杰瑞责任造成 应由其赔偿 借 其他应收款 杰瑞1000 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000 40 第二节库存现金 三 库存现金的清查 二 库存现金长款如为现金溢余 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 41 第二节库存现金 三 库存现金的清查 二 库存现金长款处理时 属于应支付给相关人员的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 42 第二节库存现金 三 库存现金的清查 二 库存现金长款处理时 属于无法查明原因的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 43 接上题 3 发现现金溢余900元 原因待查 借 库存现金900 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢900 44 4 该现金溢余无法查明原因的 经批准后作为营业外收入处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢900 营业外收入 现金溢余900 45 第二节库存现金 思考 现金长短款能否互相抵消 46 第二节库存现金 温馨提示 企业清查中现金的长款与短款 应于期末结账前处理完毕 47 备用金 备用金 国际上也称暂定金额 是企业 机关 事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费 零星采购 零星开支等用的款项 48 备用金 备用金按照企业的情况不同分为一次备用金和定额备用金 企业可以根据自身业务的实际情况进行选择 49 50 51 1 一次备用金 企业在生产经营过程中需要使用现金时 由财务部门为相关业务部门提供一定的现金 待业务办理完毕业务部门再凭相关原始凭证到财务部门进行报销 一次备用金制度下 企业可以通过设立 备用金 或 其他应收款 科目进行核算 财务部门为相关业务部门提供现金时借记 备用金 或 其他应收款 科目 贷记 库存现金 或 银行存款 科目 待业务办理完毕业务部门凭相关原始凭证到财务部门进行报销时贷记 备用金 或 其他应收款 科目 借记相关科目 52 例2 3 某公司行政部因采购办公用品需要 向财务部申请备用金1000元 采购办公用品供使用900元 采购完毕后向财务部办理报销且退还剩余现金 1 建立备用金 借 其他应收款1000 库存现金1000 请做出相关会计处理 53 2 办理报销 退还剩余现金 借 管理费用900 其他应收款1000 库存现金100 54 2 定额备用金 建立定额备用金制度的企业 一般由财会部门根据实际情况为有现金使用需要的部门提出一笔固定金额的备用金 以备日常小额支出 备有金管理人员平时保留相关业务原始凭证 定期向财务部门办理报销补足备用金 建立备用金时 借记 备用金 科目 贷记 库存现金 或 银行存款 科目 办理报销时借记 管理费用 等科目 贷记 库存现金 或 银行存款 科目 日常使用或报销有关支出时不再通过 备有金 科目核算 备用金 科目仅用于备有金额度增加减或少时的核算 55 例2 4 根据某企业发生的有关业务 编制会计分录 1 会计部门开出1000元支票 用于人事部门建立备用金 借 备用金1000 银行存款1000 56 2 采购部门支付差旅费300元 购买办公用品100元 备用金管理人员将相关单据一次向会计部门报销 借 管理费用400 银行存款400 57 58 第二节银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 按照国家相关规定 企业日常生产经营中的款项支付除现金收支范围以外必须通过银行办理转账结算 59 第三节银行存款 一 银行存款账户的种类单位银行结算账户 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户个人银行结算账户 60 第三节银行存款 基本存款账户办理 日常经营活动的资金收付工资 奖金 现金的支取营业收支的转帐电汇只能使用该账户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户 61 62 第三节银行存款 一般存款账户该账户可以办理借款转存 借款归还和其他结算的资金收付 现金缴存 但不得办理现金支取 63 第三节银行存款 专用存款账户 1 基本建设资金 2 更新改造资金 3 财政预算外资金 4 粮 棉 油收购资金 5 证券交易结算资金 6 期货交易保证金 7 信托基金 8 金融机构存放同业金 9 政策性房地产开发资金 10 单位银行卡备用金 11 住房基金 12 社会保障基金 13 收入汇缴资金和业务支出资金 14 党 团 工会设在单位的组织机构经费 15 其他需要专项管理和使用的资金 64 第三节银行存款 临时存款账户有下列情况的 存款人可以申请开立临时存款账户 1 设立临时机构 2 异地临时经营活动 3 注册验资 65 第三节银行存款 二 银行存款账户的管理不得利用银行结算账户进行偷逃税款 逃避债务 套取现金及其他违法犯罪活动 不得出租 出借银行账户不得利用银行结算账户套取银行信用不得将单位款项转入个人银行结算账户 66 第三节银行存款 二 银行存款的核算 一 银行存款的总分类核算银行存款通过设置 银行存款 科目核算 银行存款 增加 借方 贷方 减少 期末余额 67 例2 5 根据某企业发生的有关业务 编制会计分录 1 开出现金支票一张 从银行提取现金3000元 以备采购人员出差之用 借 库存现金3000 银行存款3000 68 2 购入材料一批 合同价款10000元 增值税1700元 开出转账支票 通过银行付款 材料已验收入库 借 原材料10000 银行存款11700 应交税费 应交增值税 进项税额 1700 69 第三节银行存款 三 银行存款的核算 二 银行存款的序时分类核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况 它的方法是设置与登记银行存款日记账 银行存款日记账一般采用收入 付出及结存三栏式格式 见表2 3 详见教材P26 70 第三节银行存款 观察 现金日记账与银行存款日记账的格式相同吗 71 第三节银行存款 四 银行存款的清查银行存款的清查是指企业银行存款日记账与银行对账单进行的核对 一般每月至少一次 72 第三节银行存款 思考 银行存款日记账与银行对账单余额不一致 原因会有哪些 回答 记账错误 未达账项 73 第三节银行存款 四 银行存款的清查未达账项是造成银行对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同的主要原因 主要包括 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 单据传递的时间差 74 第三节银行存款 四 银行存款的清查一般通过编制银行存款余额调节表来进行调节 75 银行存款余额调节表的计算公式如下 银行存款账户余额 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 银行对帐单余额 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 76 例题甲公司20 7年5月31日收到开户银行提供的对帐单余额为35000元 当日企业的银行存款账户余额为31500元 经过逐一核对 发现有以下未达账项 1 甲公司在5月27日收到并送存银行的乙公司支票3000元 因付款单位存款余额不足被退回 银行尚未通知该公司 2 银行收取手续费500元 已记录在本月的银行存款对帐单上 而甲公司尚未记录 77 3 甲企业2007年5月25日签发支票 支付丙公司货款5000元 至5月31日银行尚未办理 4 银行收到乙公司转来的购货款2000元 但公司尚未收到银行转来的通知单 根据上述资料编制银行存款余额调节表 78 银行存款余额调节表 银行存款账户余额 31500 银行对帐单余额 35000 银行已收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 2000 500 企业已收款入账 银行尚未收到的款项 企业已付款入账 银行尚未支付的款项 3000 5000 调节后余额 33000 33000 79 第三节银行存款 温馨提示 1 调节后的银行存款余额是当日可动用的银行存款实有数 2 银行存款余额调节表只是为了核对账目 不能作为记账的原始凭证 80 3 调节表编制完毕 需进行后续的跟踪 误计的要及时更正处理 4 内部会计控制制度第二讲第4条规定 出纳人员不能同时负责编制 银行存款余额调节表 81 习题 编制银行存款余额调节表时 下列未达账项中 会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有 A 企业开出支票 银行尚未支付B 企业送存支票 银行尚未入账C 银行代收款项 企业尚未接到收款通知D 银行代付款项 企业尚未接到付款通知参考答案 AC 82 习题 企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时 应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账 参考答案 错 83 一 其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金 银行存款之外的货币资金 第三节其他货币资金 84 第三节其他货币资金 85 国内转账结算方式1 票据结算方式 86 2 信用卡定义 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 按使用对象分类 单位卡和个人卡按信誉等级分类 金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易 劳务供应款项的金额不能高于10万元 信用卡透支金额有明确的规定 一般都有最高限额 信用卡透支期限最长为60天 87 3 其他结算方式 88 国际结算方式1 信用证定义 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件 一般为不可撤销的跟单信用证 用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的 涉及当事人和一般首付款程序 89 第四节其他货币资金 二 其他货币资金的核算其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 90 1 外埠存款的核算 将款项委托银行汇往采购地银行开立采购专户借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 91 1 外埠存款的核算 结算时 借 原材料 库存商品等应交税费 应交增值税贷 其他货币资金 外埠存款 92 1 外埠存款的核算 采购完毕 余款转回借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 93 1 外埠存款的核算 例 A公司到外地采购材料 开出汇款委托书 委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户 该企业的材料采用计划成本法核算 做会计分录如下 借 其他货币资金 外埠存款60000贷 银行存款60000 94 1 外埠存款的核算 例 A公司收到采购人员交来的报销单据 其中材料发票列明材料货款50000元 增值税款8500元 车票 住宿费单据900元 材料尚未运达企业 做会计分录如下 借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500管理费用900贷 其他货币资金 外埠存款59400 95 1 外埠存款的核算 例 A公司接当地开户银行通知 汇出的采购专户存款余额600元已经汇回 存入公司的银行存款账户 做会计分录如下 借 银行存款600贷 其他货币资金 外埠存款600 96 2 银行汇票的核算 账务处理申请汇票时 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款 97 2 银行汇票存款的核算 持票结算时 借 原材料应交税费 应交增值税贷 其他货币资金 银行汇票 98 2 银行汇票存款的核算 收到多余款项时 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票 99 2 银行汇票存款的核算 例 A公司向开户银行申请办理银行汇票 公司开出汇票委托书并将款项9500元交存银行取得银行汇票 做会计分录如下 借 其他货币资金 银行汇票9500贷 银行存款9500 100 2 银行汇票存款的核算 例 A公司用银行汇票办理采购货款的结算 其中货款8000元 增值税1360元 材料已验收入库 做会计分录如下 借 原材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 其他货币资金 银行汇票9360 101 2 银行汇票存款的核算 例 结算完毕 昌通公司收到开户银行的收账通知 汇票余款140元已经汇还入账 做会计分录如下 借 银行存款140贷 其他货币资金 银行汇票140 102 2 银行汇票存款的核算 例 若该汇票因超出付款期限未曾使用 向开户银行申请并退回款项 做会计分录如下 借 银行存款9500贷 其他货币资金 银行汇票9500 103 2 银行汇票存款的核算 例 某企业销售产品收到银行汇票 含增值税9360元 填写进账单交存银行后 凭进账单回执做会计分录如下 借 银行存款9360贷 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360 104 3 银行本票的核算 同银行汇票 分三部分核算 申请 持票结算及余款收回 105 4 信用卡存款的核算 申请时 借 其他货币资金 信用卡贷 银行存款续存时应如何处理 106 4 信用卡存款的核算 购物或支付有关费用 借 管理费用材料采购应交税费贷 其他货币资金 信用卡 107 4 信用卡存款的核算 销户时 借 银行存款贷 其他货币资金 信用卡 108 4 信用卡存款的核算 甲企业于3月5日向银行申领信用卡 向银行交存50000元 4月10日 该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元 其他货币资金 信用卡50000 借 银行存款50000 109 4 信用卡存款的核算 借 管理费用3000贷 其他货币资金 信用卡3000 110 5 信用证保证金存款的核算 核算基本同银行汇票甲企业向银行申请开具信用证200万元 用于支付境外采购材料价款 企业已向银行缴纳保证金 并收到银行盖章退回的进帐单第一联 借 其他货币资金 信用证保证金200贷 银行存款200 111 5 信用证保证金存款的核算 企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单 海关进口增值税专用缴款书等有关凭证 材料价款150万元 增值税税额25 5万元 借 原材料150应交税费25 5