高级财务会计 合并报表习题3.doc

课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份。X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2008年12月31日，Y公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。2008年，Y公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向X公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。Y公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。根据X公司备查薄中的记录，在购买日Y公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定Y公司的会计政策和会计期间与X公司一致，不考虑X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。参考根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录借：固定资产 1 000 000贷：资本公积 1 000 000借：管理费用 50 000贷：固定资产累计折旧 50 000将长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资Y公司 3 160 000贷：投资收益 3 160 000借：投资收益 2 000 000贷：长期股权投资Y公司 2 000 000借：长期股权投资Y公司 400 000贷：资本公积其他资本公积 400 000编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借：股本 8000000资本公积(年末650100)万元 7500000盈余公积 400000未分配利润(1105)万元 1050000商誉 800000贷：长期股权投资Y公司 13560000少数股东权益(80075040105)20%万元 33900002 A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元。（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：（1）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（2）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。【参考】（1）2007年2007年权益法核算应确认的投资收益=30090%=270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=800090%+270-10090%=7380（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=800090%-10090%=7110（万元），权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270（万元）。借：长期股权投资270贷：投资收益2702008年2008年权益法核算应确认的投资收益=40090%=360（万元），成本法核算确认的投资收益=20090%+恢复的长期股权投资成本10090%=270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90（万元）；权益法核算应确认的资本公积=10075%90%=67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7380+360-180+67.5=7627.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7110+10090%=7200（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增=7627.5-7200=427.5（万元）。借：长期股权投资427.5贷：未分配利润年初243（270-27）盈余公积年初27资本公积67.5投资收益90（2）抵销分录2007年度合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800贷：盈余公积180（20090%）未分配利润1620（180090%）对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1000盈余公积年初200本年30（30010%）未分配利润年末1970（1800+30090%-100）贷：长期股权投资7380少数股东权益820（5000+1000+200+30+1970）10对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益270少数股东损益30（30010%）未分配利润年初1800贷：提取盈余公积30对所有者（或股东）的分配100未分配利润年末19702008年合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800贷：盈余公积180（20090%）未分配利润1620（180090%）对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1075（1000+10075%）盈余公积年初230本年40（40010%）未分配利润年末2130（1800+30090%+40090%-100-200）贷：长期股权投资7627.5少数股东权益847.5（5000+1075+270+2130）10对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益360少数股东损益40（40010%）未分配利润年初1970贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配200未分配利润年末21303 A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006年2008年有关资料如下：（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。（2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。（3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30的股权，从而能够对B公司实施控制。2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产（商标权）的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。（4）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。（5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位,至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假定：（1）编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；（2）权益法核算时不考虑内部交易。要求：（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。（2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。（3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。（4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。（5）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。（6）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。【参考】（1）借：长期股权投资B公司（成本）750贷：银行存款750因初始投资成本750万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720（240030%）万元，不调整长期股权投资成本。借：长期股权投资B公司（损益调整）135（45030%）贷：投资收益135（2）借：长期股权投资B公司（成本）920贷：银行存款920因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（300030%）万元，不调整长期股权投资成本。借：盈余公积13.5利润分配未分配利润121.5贷：长期股权投资B公司（损益调整）135借：长期股权投资B公司1670贷：长期股权投资B公司（成本）1670（3）2007年借：应收股利30贷：投资收益30借：银行存款30贷：应收股利302008年借：应收股利36贷：投资收益36借：银行存款36贷：应收股利36（4）2007年借：固定资产原价100贷：资本公积100借：管理费用10贷：固定资产累计折旧10借：无形资产原价50贷：资本公积50借：管理费用10贷：无形资产累计摊销102008年借：固定资产原价100贷：资本公积100借：未分配利润年初10贷：固定资产累计折旧10借：管理费用10贷：固定资产累计折旧10借：无形资产原价50贷：资本公积50借：未分配利润年初10贷：无形资产累计摊销10借：管理费用10贷：无形资产累计摊销10（5）2007年1）2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资180（60030%）贷：盈余公积13.5未分配利润年初121.5资本公积452）2007年1月1日至2007年12月31日2007年权益法核算应确认的投资收益=（220-20）60%=120（万元），成本法核算确认的投资收益为30万元，2007年权益法核算应调增投资收益90万元。借：长期股权投资90贷：投资收益902008年1）2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资180（60030%）贷：盈余公积13.5未分配利润年初121.5资本公积452）2007年1月1日至2007年12月31日借：长期股权投资90贷：未分配利润年初90借：未分配利润年初9贷：盈余公积93）2008年1月1日至2008年12月31日2008年权益法核算应确认的投资收益=（320-20）60%=180（万元），成本法核算确认的投资收益=6060%=36（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=180-36=144（万元）；权益法核算应确认的资本公积=（220-200）75%60%=9（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积9万元。借：长期股权投资153贷：资本公积9投资收益144（6）抵销分录2007年度对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本1500资本公积年初1000(850+150)本年0盈余公积年初50本年22（22010%）未分配利润年末578（450+22090%-20-50）商誉50贷：长期股权投资1940（1670+180+90）少数股东权益1260(1500+1000+50+22+578)40对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益120少数股东损益80（20040%）未分配利润年初450贷：提取盈余公积22对所有者（或股东）的分配50未分配利润年末578A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券510(500+5004%2)贷：持有至到期投资510A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益10贷：在建工程10内部商品销售业务的抵销：借：营业收入800(1008)贷：营业成本800借：营业成本12060(8-6)贷：存货120内部固定资产交易的处理：借：营业收入200（2341.17）贷：营业成本176固定资产原价24借：固定资产累计折旧3（2446/12）贷：管理费用32008年对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本1500资本公积年初1000本年15(2075%)盈余公积年初72本年32（3210%）未分配利润年末786450+22090%-20+32090%-20-50-60商誉50贷：长期股权投资2093（1670+180+90+153）少数股东权益1362(1500+1000+15+72+32+786)40对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益180少数股东损益120（30040%）未分配利润年初578贷：提取盈余公积32对所有者（或股东）的分配60未分配利润年末786A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券530(500+5004%2+5004%)贷：持有至到期投资530A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：未分配利润-年初10贷：在建工程10借：投资收益20贷：在建工程20内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润年初120贷：营业成本120借：营业成本4020(8-6)贷：存货40内部固定资产交易的处理：借：未分配利润年初24贷：固定资产原价24借：固定资产累计折旧3贷：未分配利润年初3借：固定资产累计折旧6贷：管理费用64 正保公司在208年度完成了以下两笔企业合并交易：（1）208年1月1日，正保公司以3200万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。发生合并直接费用15万元，已用银行存款付讫。 （2）208年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表： 资产负债表（单位：万元）东大公司（208年1月1日）中熙公司（208年6月1日）账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金300300205205存货120250310350应收账款1200120010001000固定资产3060450020003900无形资产300750600750资产总计4980700041156205负债及股东权益交易性金融负债1320132010001000应付账款360360200200负债合计1680168012001200股本15001000资本公积900750盈余公积300500未分配利润600665股东权益合计3300532029155005权益总计4980700041156205假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有207年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。正保公司、东大公司、中熙公司在208年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）208年3月20日，东大公司股东会决定分配207年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。（2） 中熙公司208年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。208年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。假定正保公司本期销售毛利率为20%。（3）208年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。（4）东大公司208年12月31日的无形资产中包含有一项从正保公司购入的管理用无形资产，该无形资产东大公司是在208年9月20日以252万元的价格购入的。正保公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元。东大公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。208年末东大公司为该项无形资产计提了21万元的减值准备。（5）208年末正保公司应收东大公司账款余额为300万元，正保公司应收中熙公司账款余额为350万元；年初应收中熙公司账款余额为50万元。正保公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。（6）东大公司将本年度从正保公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为150万元，销售成本为120万元。中熙公司本期从正保公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。208年末，东大公司估计该存货期末可变现净值为20万元；中熙公司估计该存货期末可变现净值为55万元。 （7）208年度，东大公司实现净利润2250万元；中熙公司实现净利润1500万元。其他资料：（1）209年3月20日，东大公司董事会提出208年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利450万元。该分配方案尚未经股东大会通过。（2）209年4月2日，中熙公司股东会决定按208年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议。（3）适用的所得税率25，除内部销售存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑。（4）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费。要求： （1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理。（2）编制正保公司208年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录。（3）编制正保公司208年末有关合并抵销分录。参考（1）正保公司购买日对东大公司的投资处理：208年1月1日的投资分录： 借：长期股权投资 3215贷：银行存款 3215同时编制合并抵销分录：借：存货 130固定资产 1440无形资产450股本 1500资本公积 900盈余公积300未分配利润600商誉 23贷：长期股权投资 3215 少数股东权益 2128或：借：存货130固定资产 1440无形资产 450 贷：资本公积 2020借：股本1500资本公积 2920盈余公积 300未分配利润600商誉 23贷：长期股权投资 3215 少数股东权益 2128合并日正保公司对中熙公司的投资处理：208年6月1日投资分录：借：长期股权投资 2332（291580%）贷：股本 800资本公积 1532借：资本公积 80管理费用 10贷：银行存款90同时编制调整分录和抵销分录：调整分录：借：资本公积 932贷：盈余公积 400 （50080）未分配利润 532（66580）抵销分录：借：未分配利润年初4.5贷：存货4.5（2518）借：存货存货跌价准备4贷：未分配利润年初 4借：递延所得税资产0.125贷：未分配利润年初0.125借：应付账款 50贷：应收账款 50借：应收账款坏账准备 2.5贷：未分配利润年初2.5借：股本 1000资本公积 750盈余公积 500未分配利润665 贷：长期股权投资 2332 少数股东权益 583（2）做正保公司208年度有关投资分录：对东大公司长期股权投资的处理：208年3月20日：借：应收股利 90贷：长期股权投资 90 （15060）208年4月20日：借：银行存款 90贷：应收股利90对中熙公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。（3）编制正保公司208年末合并抵销分录： 对东大公司投资的抵销：先调整东大公司报表：借：存货 130固定资产 1440无形资产 450 贷：资本公积 2020借：营业成本 130贷：存货 130借：管理费用 144贷：固定资产144借：管理费用 45贷：无形资产 45东大公司调整后的净利润= 2250-130-144-45=1931（万元）东大公司208年末的股东权益金额： 股本=1500（万元） 资本公积=900+2020=2920（万元） 盈余公积=300+225010%=525（万元） 未分配利润=600-150+1931-225010%=2156（万元）合计：7101万元再按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 1158.6贷：投资收益 1158.6 （193160）正保公司对东大公司的长期股权投资经调整后的金额=3215-90+1158.6=4283.6（万元）股权投资的合并抵销分录：借：股本 1500 资本公积年初 2920 盈余公积年初 300 本年 225未分配利润年末 2156商誉 23贷：长期股权投资 4283.6少数股东权益 2840.4借：投资收益 1158.6少数股东损益 772.4未分配利润年初 600贷：提取盈余公积 225对所有者（或股东）的分配 150未分配利润年末 2156对中熙公司投资的抵销：先按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资1200贷：投资收益 1200（150080）再编制调整分录和抵销分录：借：资本公积 932贷：盈余公积400 （50080）未分配利润 532 （66580）借：股本1000资本公积年初 750盈余公积年初 500本年 150未分配利润年末 2015 （665+1500150） 贷：长期股权投资 3532 少数股东权益 883借：投资收益 1200少数股东损益 300未分配利润年初 665 贷：提取盈余公积 150对所有者（或股东）的分配 0未分配利润年末 2015编制208年度内部交易的抵销分录：存货的抵销： 东大公司：借：营业收入 150贷：营业成本 150借：营业成本 6贷：存货 6 （150120）20借：存货存货跌价准备 6贷：资产减值损失 6中熙公司：借：未分配利润年初 4.5贷：营业成本 4.5 （2518）借：存货存货跌价准备 4贷：未分配利润年初 4借：递延所得税资产0.125贷：未分配利润年初0.125借：营业收入 50贷：营业成本 50借：营业成本 14.5 （4.5+10）贷：存货 14.5借：存货存货跌价准备 10.5贷：资产减值损失 10.5借：所得税费用0.125贷：递延所得税资产0.125【注释：站在中熙公司角度，208年应计提的跌价准备（7555）416（万元），站在集团角度，208年应计提的跌价准备25（118）+50（120）555.5（万元），所以应抵销跌价准备165.510.5（万元）】固定资产的抵销:借：营业收入100贷：营业成本 55固定资产原价 45借：固定资产折旧 3.75贷：管理费用 3.75 （45/55/12）无形资产的抵销：借：营业外收入 51贷：无形资产 51借：无形资产累计摊销 4.25贷：管理费用 4.25（51/44/12）208年末东大公司为无形资产计提的减值准备为21万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。借：无形资产减值准备 21贷：资产减值损失 21债权债务的抵销：借：应付账款 650贷：应收账款 650借：应收账款坏账准备 32.5贷：未分配利润年初 2.5资产减值损失 305 正保股份有限公司（以下简称正保公司）于208年1月1日以货币资金投资7100万元，取得东大公司90%的股权。正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25。正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：（1）208年1月1日，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。208年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。208年1月1日，东大 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。（2）208年和209年东大公司有关资料如下：208年实现净利润340万元，分派207年现金股利100万元；209年实现净利润440万元，分派208年现金股利200万元，209年12月1日将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化。要求：（1）在合并财务报表中分别编制208年和209年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。（2）分别编制208年和209年母公司按权益法进行调整的会计分录。（3）分别编制208年和209年与合并财务报表有关的抵销分录。 参考（1） 208年借：固定资产原价 200贷：资本公积 200借：管理费用 20贷：固定资产累计折旧 20借：无形