第十二章收入费用与利润ppt课件.ppt

第十二章 收入 费用与利润 本章教学环节设计 一 教学目的与要求二 本章重点三 本章难点四 课时分配五 本章教学方法设计六 本章教学内容 含案例 七 本章作业题 第一节收入P224 概念 收入是日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动 收入的分类 P2251 按收入的性质分 1 销售商品收入 2 提供劳务收入 3 让渡资产使用权收入 2 按企业经营业务的主次 重要性 分 1 主营业务收入 2 其他业务收入 具体内容 P225 一 销售商品收入 一 收入的确认条件P226同时满足以下条件 才能确认为收入 1 企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方 P2262 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 P2263 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 商品销售收入的核算 设置账户 1 主营业务收入 退货折让冲收入 2 主营业务成本 退货冲成本 3 发出商品4 委托代销商品5 受托代销商品6 受托代销商品款 负债类 1 一般销售 例1 企业销售商品一批 增值税专用发票上注明售价80万元 增值税额13 6万元 商品已发出 款已收 该批产品的成本为50万元 1 确认收入借 银行存款936000贷 主营业务收入800000应交税费 增 销 136000 2 结转成本借 主营业务成本50万贷 库存商品50万 例2 托收承付结算方式销售 企业采用托收承付结算方式销售商品一批 价款20万元 增值税额34000元 已办妥托收手续 该批商品的成本为15万元 1 办妥托收手续借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销 34000 2 结转成本借 主营业务成本15万贷 库存商品15万 例3 预收款方式销售 发出商品时确认收入 自己举例 P232例13 2 销售折扣P229 现金折扣 销售时按总价入账 发生折扣时作为财务费用例 企业11月10日销售商品一批 价款10万 增值税率17 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 企业于11月18日收到货款 该批产品的成本为7万元 1 销售时借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 增 销 17000 2 结转成本 借 主营业务成本10万贷 库存商品10万 3 收到货款及税款借 银行存款115000财务费用2000 贷 应收账款117000P229例8 3 销售折让P229 因售出商品的质量不合格 质量等级 规格型号等与合同不符 而在售价上给予的减让 销售时按总价入账 折让冲收入 冲销项税额例 企业向H公司销售商品一批 价值20万元 增值税率17 该批产品的成本为16万元 商品运达H公司经检验后 发现质量等级与合同不符 企业同意给予5 的折让 其余价款已收回 会计分录为 1 销售时借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销 34000 2 结转成本借 主营业务成本16万贷 库存商品16万 3 给予折让并收回货款 借 主营业务收入10000应交税费 增 销 1700银行存款222300贷 应收账款234000开出红字专用发票 红字贷记销项税额更合适P229例9 4 销售退回P230 1 若属于收入确认前退回借 库存商品贷 发出商品 2 若属于收入确认后退回 销售退回一般指这种情况 第一 一般退货冲当月收入 成本 税金 第二 B S日后期间退货1 1 4 30 B S日至财务报告报出日 作为B S日后事项 冲报告年度收入 成本 税金 用 以前年度损益调整 科目核算 退货成本的确定 1 退货当月有同类产品出售 直接减少结转成本的数量 如本月售出1000件 退货200件 只结转800件产品成本 2 退货当月无同类产品出售按销售月份记录的成本冲减 例 企业8月20日销售商品给S公司 售价30万元 增值税额51000元 该批产品的成本24万元 S公司已于8月26日付款 因商品质量存在严重问题 S公司于9月15日要求退货 企业同意退货并退还货款 销售 结转成本 收款会计分录略 1 退货时 借 主营业务收入300000应交税费 增 销 51000贷 银行存款351000 2 冲减成本借 库存商品24万贷 主营业务成本24万P230例10 5 委托代销 受托代销商品 代销合同有两种方式 1 视同买断又分为买断和视同买断 2 收取手续费P231 例 9月10日 A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销 B公司可自行确定该商品的实际售价 视同买断方式 9月28日 A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票 价款10万 增值税额17000元 10月5日收到货款 B公司对该商品的实际售价为12万元 增值税额20400元 第一 视同买断方式 委托方的会计处理 1 发出商品借 委托代销商品7万贷 库存商品7万 2 收到代销清单 开出专用发票借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 增 销 17000 3 结转销售成本 借 主营业务成本7万贷 委托代销商品7万 4 收到货款借 银行存款117000贷 应收账款117000 受托方的会计处理 1 收到代销商品借 受托代销商品10万贷 受托代销商品款10万 2 实际销售借 银行存款140400贷 主营业务收入120000应交税费 增 销 20400 3 结转代销商品成本 借 主营业务成本10万贷 受托代销商品10万 4 交付代销清单并收到专用发票借 受托代销商品款100000应交税费 增 进 17000贷 应付账款117000 5 将款项交付委托方 借 应付账款117000贷 银行存款117000 第二 收取手续费方式 手续费5 计5000元 委托方的会计处理 1 发出商品 同上 2 收到代销清单 确认收入 同上 3 结转成本 同上 4 结算手续费 冲应收账款 借 销售费用5000贷 应收账款5000 5 收到货款 基本同 少5000元 受托方的会计处理 1 收到代销商品 同上 2 销售时 按A方定价销售 不确认收入借 银行存款117000贷 应付账款100000应交税费 增 销 17000 3 交付代销清单并收到专用发票借 应交税费 增 进 17000贷 应付账款17000 4 受托代销商品资产与负债账户对销 借 受托代销商品款10万贷 受托代销商品10万 5 付款并确认手续费收入借 应付账款117000贷 银行存款112000其他业务收入5000 6 分期收款销售 分期收款实质上是向购货方提供贷款 具有融资性质 销售方应按未来应收款总额 合同价款 借记长期应收款 按销售时的公允价值贷记主营业务收入 差额计入 未实现融资收益 收入确认与成本结转都在销售时一次入账 未实现融资收益 分期摊销冲财务费用 分期收款时减少长期应收款 7 附有销售退回条件的商品销售 1 如果能合理估计退货的可能性且能合理确认退货相关负债的 发出商品时确认收入P234例15 2 如果不能合理估计的 在商品退货期满时确认收入 8 以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入 回收旧商品时视同购进 例 某冰箱厂推出以旧换新业务 本月收回旧冰箱100台 每台作价100元计1万元 作为原材料处理 同时售出新冰箱100台 单位售价2000元 税率17 借 原材料10000银行存款224000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销 34000 9 售后回购P236 如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司 合同规定1年后必须从B公司手中购回 重新回购价为110万元 B公司不得随意处置 实际上是一种抵押贷款 不确认收入 销售时收到的款项确认为负债 借记 银行存款 贷记 卖出回购资产款 准则中未明确 金融企业用该账户 差价实际上是利息支出 在回购期间分期计入财务费用 10 售后租回P236 是一种租赁业务 高级会计中学习 二 其他业务收入 核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入 包括 出售材料 提供非工业性劳务 出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品等收入 设置账户 1 其他业务收入2 其他业务成本 例1 企业销售材料一批 售价4万元 增值税率17 款已收 该批材料的成本为3万元 1 确认收入 2 结转成本 例2 企业将一台暂不需用的设备出租给B公司使用 月租金3000元 设备的月折旧额为2000元 1 取得租金收入借 银行存款3000贷 其他业务收入3000 2 提取设备折旧费借 其他业务成本2000贷 累计折旧2000 3 发生相关税费 3 营业税 借 营业税金及附加90贷 应交税费90 三 提供劳务收入的确认与计量 在B S日提供劳务的结果能够可靠估计的 采用完工百分比法确认劳务收入 P237 主要指跨期较长的劳务 如安装 广告制作 开发软件 艺术表演等 一 提供劳务的结果能够可靠地估计 需同时满足以下条件 P2371 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠确定 4 交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 完工百分比法具体运用 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 P237 完工进度 可选用以下方法确定 1 已完工作的测量 测量法2 已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法3 已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法 例 9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同 工期约10个月 合同总价款100万元 至12月31日已收到S公司支付的款项40万元 当年发生软件开发成本21万元 其中工资费用8万元 其余用存款支付 预计软件开发总成本为60万 方法一 测量法 假定经专业测量师测量 该软件已完成25 本年应确认收入 100万 25 25万本年应确认成本 60万 25 15万会计分录为 1 收到预收账款借 银行存款40万贷 预收账款40万 2 确认收入 借 预收账款25万贷 主营业务收入25万 3 发生成本借 劳务成本21万贷 应付职工薪酬8万银行存款13万 4 结转成本借 主营业务成本15万贷 劳务成本15万 方法二 成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例 21万 60万 35 应确认收入 100万 35 35万应确认成本 60万 35 21万分录同上P238例18 19 三 B S日劳务结果不能够可靠估计 应分别下列情况处理 P239三情况1 已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿按已收或预计能收的金额确认收入 并结转已发生的劳务成本 2 已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿按能够得到补偿的金额确认收入 并结转已发生的劳务成本 3 已发生劳务成本预计不能得到补偿将已发生的劳务成本计入当期损益 不确认劳务收入 按成本补偿情况确认收入 混合销售举例 不讲 例 7月10日 企业销售给A公司电梯3部 合同规定 A公司先预付80 的货款 余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付 电梯总价款1200万元 安装费80万元 电梯的成本800万元 安装完毕交付使用时确认收入 1 发出电梯 商品 借 发出商品800万贷 库存商品800万 2 预收货款 借 银行存款960万贷 预收账款960万 3 安装完毕检验合格后 收到余款 增值税和安装费借 银行存款5240000 余款240万 增204万 安装费80万 预收账款9600000贷 主营业务收入12683760应交税费 增 销 2156240 安装费是混合销售收入 一并征收增值税 80万是含税收入 包括价683760元 税116240 80万 1 17 4 结转成本借 主营业务成本800万贷 发出商品800万 若安装跨年度 一般应在年末计算增值税 按销售收入全额计算 四 让渡资产使用权收入P240 包括利息收入 使用权收入等收入确认条件 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 五 建造合同收入 建筑安装企业收入确认P241 第二节费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的确认条件 1 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加 2 经济利益的流出额能够可靠地计量 企业发生的费用可分为两大类 1 计入成本的费用 2 期间费用 一 管理费用P250 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用 包括 企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费 工资 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费 差旅费 工会经费 董事会费 董事津贴 会议费 差旅费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税等税费 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 无形资产摊销费 排污费等 1 发生各项管理费用时 借 管理费用贷 原材料 材料成本差异 应付职工薪酬 其他应收款 累计折旧 累计摊销 周转材料 生 辅助 应交税费 银行存款 库存现金 研发支出 待处理财产损益等2 期末转入本年利润借 本年利润贷 管理费用 二 销售费用P249 企业销售商品或材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等及专设的销售机构的经费 职工薪酬 业务费 折旧费等 1 企业发生各项销售费用时 借 销售费用贷 银行存款 库存现金 应付职工薪酬 累计折旧等2 期末结转时借 本年利润贷 销售费用 三 财务费用P251 企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益及相关的手续费 企业发生的现金折扣及收到的现金折扣 1 发生财务费用时 借 财务费用贷 银行存款 应付利息 应付债券等 2 发生利息收入和现金折扣时 借 银行存款 应付账款等贷 财务费用3 期末结转时借 本年利润贷 财务费用 第三节利润P251 利润是指企业在一定期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 利润的计算 P251 净利润 利润总额 所得税费用利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 一 营业利润项目 结平损益类账户 一 结转营业收入借 主营业务收入其他业务收入贷 本年利润 二 结转营业成本 借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本 三 结转营业税金及附加借 本年利润贷 营业税金及附加 四 结转期间费用 借 本年利润贷 销售费用管理费用财务费用 五 结转资产减值损失 资产减值损失核算的内容 应收账款 其他应收款等 存货 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 在建工程 工程物资 商誉等 1 发生资产减值时 借 资产减值损失贷 坏账准备存货跌价准备可供出售金融资产 公允价值变动持有至到期投资减值准备长期股权投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程 减值准备工程物资 减值准备商誉 减值准备 可恢复的准备有 坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 债务工具 其他准备一旦提取不能恢复2 结转资产减值损失时 借 本年利润贷 资产减值损失 六 结转公允价值变动损益 公允价值变动损益 核算企业交易性金融资产 交易性金融负债 以及采用公允价值计量的投资性房地产 衍生工具 套期保值业务等公允价值变动业务形成的应计入当期损益的利得和损失 1 交易性金融资产的期末计价 1 B S日 公允价值高于账面价值时 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 2 B S日 公允价值低于账面价值时 做相反分录2 交易性金融负债的期末计价与交易性金融资产相反 3 结转公允价值变动收益 借 公允价值变动损益贷 本年利润4 结转公允价值变动损失与收益相反 七 结转投资收益 1 发生投资收益时 借 应收股利 成本法 长期股权投资 损益调整 权益法 持有至到期投资 应计利息银行存款 处置交易性金融资产等 贷 投资收益 2 发生投资损失 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整等3 结转投资收益借 投资收益贷 本年利润若为投资损失分录相反 二 营业外收支项目 一 营业外收入P252核算企业直接计入利润的各项利得 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 1 处置非流动资产利得借 固定资产清理银行存款贷 营业外收入 2 政府补助利得 政府补助 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 不包括政府作为所有者投入的资本 1 企业收到与资产相关的政府补助收到政府补助时 借 银行存款 款未收借记 其他应收款 贷 递延收益在资产使用寿命内分配递延收益 借 递延收益贷 营业外收入 2 企业收到与收益相关的政府补助 用于补偿以后期间的费用或损失 收到时 借 银行存款贷 递延收益在发生损失的期间 按补偿金额 借 递延收益贷 营业外收入用于补偿已发生的费用或损失 借 银行存款贷 营业外收入 3 盘盈利得 发生时 借 待处理财产损溢贷 营业外收入4 捐赠利得 发生时借 相关资产贷 营业外收入 二 营业外支出P253 核算企业发生的直接计入利润的各项损失 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 发生时 借 营业外支出贷 固定资产清理无形资产待处理财产损溢银行存款等 结转营业外收