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第五章 负债课堂讲义 （嵩山11会电）负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：1、负债是过去的交易或事项而形成的。也就是说，导致负债的交易必须已经发生。2、负债是企业承担的现时义务。现时义务是反映企业在现行条件下已承担的义务。实打实的责任。该义务现在已经存在。3、现时义务的履行通常导致企业放弃具有经济利益的资产，以满足对方的要求。4、负债通常是在某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。负债就是过去 ，现在 ，未来 。负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债。应在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务应在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务流动负债短期借款；应付票据；应付账款；应付利息；预收账款；应付职工薪酬；应交税费；应付股利；其他应付款。长期负债长期借款；应付债券；长期应付款。第一节流动负债一短期借款借款：向银行或其他金融机构等借入的款项。（筹资过程中产生的对外债务）短期：期限在1年以下（含1年）核算要点：1“短期借款”账户只核算借款的本金，不核算利息。2.“应付利息”账户核算由于短期借款而产生的利息。3. 短期借款的利息一般按月计提，按季支付；利息一般计入到 费用。账务处理1.取得短期借款时：2.月末计提利息：3.支付利息时4.到期还本例1 某公司2009年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6 C.0.9D.3.6例2核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A应付利息 B财务费用 C银行存款 D短期借款例3短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（） 企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（）例4以银行存款支付本季度短期借款利息9 000元，前两月已计提6 000元。二应付账款应付账款是企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是一种最常见、最普遍的负债。（采购过程中产生的对外债务）核算要点1. 入账价值，一般按应付金额入账，按发票上记载的应付金额的总值入账。说明应付账款的入账价值中不含 折扣，含 折扣。2. 将来付款时实际获得的现金折扣，作为企业的理财收益，直接冲减当期 费用。3. 因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项如何处理？ 该债务已经不存在了账实相符偶然发生的有利事项计入4. 入账时间，货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入账，借记原材料，贷记应付账款，下月初将此笔分录冲掉，等发票到达后再做分录。例5 乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。乙百货公司于209年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款要求：（1）编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录（2）编制乙百货商场4月10日付款的会计分录例6企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费例7 根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。例8 208年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。三应付票据企业采用商业汇票结算方式采购货物或接受劳务的经济业务；是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（采购过程中产生的对外债务，是一个书面承诺）核算要点：1.“应付票据”账户即核算面值，也核算票据的利息。（不同于短期借款）2. 商业汇票的付款期限不超过6个月。3. 商业承兑汇票承兑人是付款企业（我们购买方） 银行承兑汇票承兑人是我们的开户行，但我们要支付给银行承兑费，计入到 。4. 票据到期我们无力支付时 商业承兑汇票说明该票据已经失效，银行不会为我们付款但该债务未解除 因此我们将 转为 。以后是否还计息？ 银行承兑汇票由于当初是银行承兑的所以银行会把钱付给收款人对于我们而言，欠卖方的债务已经解除，欠银行的债务增加因此我们将 转为 。5. 我们开出票据时，利息发生了吗？ 是按面值入账还是按（面值+利息）入账？账务处理：1.购买货物，开出商业汇票时（应付票据按 入账）2.向银行支付承兑费时3.如果为带息票据，月末计提利息4.票据到期时我们付款我们无力支付时如果是商业承兑汇票如果是银行承兑汇票例9 2009年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据的票面利率为6%，期限为3个月。要求，编制乙企业开出商业汇票的会计分录。编制3月31日乙企业计算开出的带息应付票据应计利息的会计分录。编制票据到期乙企业以银行存款全额支付到期票款和利息的会计分录 编制票据到期乙企业无力支付票款及利息的会计分录。例10下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”四预收账款是企业按照购销合同规定，向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款。（销售过程中产生的对外债务）预收账款业务较多的企业，单独设置“预收账款”科目核算； 预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在财务报表中根据明细账分析后分开列报。因为 应收账款与预收账款都是产生于销售过程中，都反映我们与买方的债权债务关系，因此，在平时的核算中二者可以互相替代（少开一个账户），但编制报表时必须是谁就是谁。年末编制报表时，看应收账款明细账明细账余额在借方 明细账余额在贷方例11 某企业“应收账款”总账借方余额为300 000元，其中明细账借方余额之和为500 000元，明细账贷方余额之和为200 000元；“预收账款”总账贷方余额为200 000元，其中明细账贷方余额之和为380 000元，假定不考虑其他因素。要求计算出资产负债表资产方的“应收账款”项目的金额和资产负债表负债方的“预收账款”项目的金额。五应付利息应付利息核算企业按合同约定应支付的利息（名义利息），包括分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息以及短期借款预提的利息。（不包括应付票据的利息） 期末计息时：支付利息时：六应付股利 企业根据股东大会或类似机构审计批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（欠投资人的负债）核算要点1.股东大会批准的，而不是董事会批准的 董事会提案股东大会审核批准 （负债何时产生的？）2.是从企业净利中进行的分配，不会形成企业的费用，费用是在净利润之前产生的。3.是现金股利，而不是股票股利因为股票股利，一方面使企业的股本 ，一方面使未分配利润 ，负债 。账务处理1.股东大会宣派现金股利时，一方面 增加 ，一方面 减少2.将来实际发放时例12长江股份有限公司2007年度实现净利润5 000 000元，经过董事会提议，股东大会审议批准，决定向投资者分配现金股利4 500 000元。七应付职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 个人观点：现在要为企业提供服务，所以离退休人员一般不通过该科目核算。应付职工薪酬的内容（掌握）1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支等3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；根据国家规定的标准为职工向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，不发到个人手中。4、住房公积金；企业根据国家规定的标准为职工向住房公积金管理中心缴纳的。【提示】简称“五险一金”5、工会经费和职工教育经费；企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。【提示】3、4、5都是企业交一部分，个人交一部分6、非货币性福利；（不给钱，企业负担，职工受益）包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（买断工龄，辞退福利）8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （所以要通过明细核算）具体账务处理注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；要求确认采用权责发生制而不是收付实现制。不是到款项实际支付时才计入费用。第二，在8项构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。要求对除了辞退福利之外的职工薪酬均按照受益对象分配计入成本费用，1货币性职工薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）计提时，月末计提，权责发生制 谁受益谁承担借：生产成本 （ ）制造费用 （ ） 管理费用 （ ） 销售费用 （ ） 在建工程 （ ） 研发支出 （ ） 贷：应付职工薪酬工资职工福利 （一般按工资的14%）社会保险 （五险）住房公积金 工会经费 （工资总额的2%）职工教育经费等（工资总额的1.5%）对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪酬项目企业应按照国家规定的计提标准；对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定。 实际支付时借：应付职工薪酬工资 （应发工资数额）贷：银行存款（或库存现金） （实发数额）其他应付款某某单位（部门或个人）（代扣各种应付款项）其他应收款某某人 （各种代垫款项）应交税费应交个人所得税 （代扣个人应交个人所得税） 应付职工薪酬社会保险费 （代扣个人应交社会保险费）将代扣的款项转给有关部门： 借：其他应付款某某单位（部门或个人） 应交税费应交个人所得税 应付职工薪酬社会保险费 贷：银行存款 例13某企业应付给员工的工资为156 000元，其中生产车间工人工资为80 000元，车间管理人员工资15 000元，行政管理人员工资35 000元，销售人员工资16 000元，研发人员工资10 000元。本月代扣应付的水电费6 800元，代扣个人应交所得税2 000元，代扣应收的赔款700元，要求分配工资费用、开出现金支票提取现金并发放职工工资，并开出转账支票将代扣的水电费转给有关部门。计提时 实际支付时 将代扣的款项转给有关部门 例14根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。2.非货币性薪酬（非货币性福利）【提示】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算，因为 第一与个人所得税有关；第二 反映出企业职工受益（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。自产产品自产产品增值增值必纳税确认自产产品分给职工了产品的风险报酬已经转移按 价确认 。配比原则有收入必有成本同时账务处理分配（谁受益谁承担） 发放实际工作中也可以先发放，月末进行分配；必须通过“应付职工薪酬”核算，不能合二为一，要体现是职工受益。例15 长大公司决定将自产的A产品作为福利发放给生产工人100件。该产品的单位生产成本为200元，计税价格220元，适用的增值税率为17%。分配 发放例16 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。209年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。外购产品 （同自产产品）外购产品发给职工风险报酬已经转移确认收入有收入必有销项税所以外购产品的进项税额是否需要转出？例17 利大公司以存款购入C商品200件，并决定作为福利发放给销售人员。该产品进价单位成本为100元，适用的增值税率为17%。外购 分配 发放（2）将企业拥有的房屋、车等资产无偿提供给职工使用的固定资产是谁的？固定资产应该由谁提折旧？谁受益？分配非货币性福利 计提折旧费一定要体现出是职工受益，必须通过 核算。 例18企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的企业支付租金，职工受益 分配非货币性福利 月末支付租金例19 C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。月末分配非货币性福利 月末计提折旧 月末支付租金八应交税费企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置应交税费科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。应交：欠国家的负债，具有强制性，所以不叫应付。税费：说明既有税还有交给国家的费，教育费附加企业交的印花税、耕地占用税、车俩购置税、契税，由于属于一次性缴纳，不需要通过“应交税费”科目核算。直接通过“银行存款”核算。其他税费都是先发生纳税义务，后缴款，所以在纳税义务发生时，就产生了欠国家的负债。印花税、耕地占用税、车俩购置税、契税是纳税义务一发生就立即缴纳，因此不欠国家的。(一)应交增值税（国税）增值税是对我国境内销售货物（有形动产）、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。（流转一次就收一次）增值税是价外税，不在收入里面，我们超市里的所有商品的价格都是价税合计的，不是真正的收入。收入是归自己的，税是替国家收的。增值税的纳税人分为：一般纳税企业和小规模纳税企业小规模纳税企业应纳增值税额销售额规定的征收率(3%)一般纳税企业应纳增值税额当期销项税额当期准予扣除的进项税额 (17%)1. 一般纳税企业的增值税核算一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。并在“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、 “销项税额”、 “进项税额转出”三个明细。应交税费应交增值税进项税额（购进时，向卖方支付的，会使我们将来 ，计入 销项税额（销售时，向 的，会使我们将来 ，计入 进行税额转出（现在证明不会产生销项税了，但是以前的进项税额已经抵扣了由于有销才有进意味着以前的进项税 抵了，本期就应该 抵，因此将其从本期的 中 ，由于本期可以抵扣的进项税变 了，导致我们的应交增值税变 ，所以进行税额转出计入应交增值税的 方。进项税额 （采购时，我们会支付给对方一笔进项税。）购入免税农产品（特例）购进免税农产品，税法规定可以按照买价的10%确认可以抵扣的进项税。 由于对方（农业生产者）销售免税农产品，因此我们向他支付的价款中是 增值税的，但是我们将来再卖，就要产生销项税了，由于当初买时没有进项，卖时却有销项，违背了有销才有进，因此国家规定，我们购买方可以按照买价的13%计算可以抵扣的进项税，同时也鼓励农业生产者。思考：我们向农业生产者购买100万的免税农产品，做账时，我们这100万全是成本吗？因为我们要从100万中拿出13%作为 ，剩下的 才是成本。请做出购买农产品的账务处理：购入时，即确定支付的进项税不可以抵扣（将来没有销项） 比如购买的工程物资（将来用于不动产身上的，不动产不交增值税的） 购买的小汽车、摩托车、游艇（国家明确规定不可以抵扣） 购买的其他动产（没有取得专用发票） 由于购买时既知道不可以抵扣，就是将来不能从 中补偿，只能从 中补偿，因此现在将我们支付的进项税计入 中。购入时，可以抵扣的进项税，会使将来应交税费 ，因此现在计入 的 方。例20 C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。进项税额转出（以前取得时我们已经作为进项税抵扣了，现在证明没有销项转出）非正常损失 自然灾害造成的国家就不火上添油了仍可以抵扣需不需要转出？ 其他原因造成的企业的责任不应使国家受损不可以抵扣需要其他原因造成的非正常损失（火灾），原材料烧毁了。改变用途外购的材料商品用于不动产或集体福利（医院食堂）将来不会产生销项了以前的进项税多抵扣为什么强调外购的？外购的没有经过我们的加工没增值不确认销项外购的用于不动产（集体福利）风险报酬没有转移不确认收入没有销项了有销才有进只有将来产生销项税，现在才可以抵扣进项税。例21 （1）E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元。（2）F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。（3）H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元 要求：编制上述业务的会计分录，应交税费写出明细科目 销项税额 （它会使应交增值税变 ，因此 方，如何计量？ *17%）对外销售（向买方收几笔款？ 都是我们的收入吗？ ）视同销售 对外：投资、捐赠、分配、个人消费风险报酬已转移确认自产、委托加工（增值了） 对内：在建工程、集体福利、研发无形资产风险报酬未转移 增值必纳税一定要确认销项税的，就看是否确认收入。将自产的产品用于工程将自产的产品作为福利发给工人 对外：风险报酬已转移确认收入（有收入必有销项）外购的（没增值，不一定就没销项） 对内：风险报酬未转移不确认收入，又未增值 什么情况下会产生销项税？有收入必有销项税；增值必纳税。 将外购的材料用于工程 将外购的商品发给职工做福利 本月应交增值税=销项税(进项税-进项税额转出) （其实就是应交增值税账户的贷方余额） 如果月末应交增值税的余额在借方，说明，本月进项税 销项税，交不交税？例22长大公司本月发生下列有关经济业务：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的货款600 000元，增值税额102 000元，运费20 000元，材料入库，价税款、运费以支票结算。该企业材料按实际成本计价核算。（运费暂不考虑增值税抵扣）（2）销售产品，价款1 000 000元，增值税额170 000元，以存款代垫运费5 000元，全部款项采用托收承付结算方式，办妥托收。（3）从汽车制造厂购入设备，增值税专用发票上注明的价款120 000元，增值税20 400元。款项用银行存款支付。（4）以存款购入工程专用的材料一批，价款300 000元，增值税额51 000元，运费4 000元，材料验收入库。（建仓库）（5）职工福利部门领用生产用的原材料一批，账面成本为20 000元，增值税为3400元。（6）工程领用自产的产品一批，产品成本为60 000元，计税价格62 000元，增值税率17%。（7）从农村收购农产品一批作为生产用材料，收购价40 000元，运费200元，规定的增值税扣除率为13%，材料入库，全部款项以现金支付。（8）库存材料因火灾毁损一批，经确认该批材料的成本为15 000元，增值税额为2 550元，经审批，保险公司同意赔偿10 000元，其余归企业负担转销，要求做出待处理前后的会计分录。（）将自产的产品1 000件发放给生产工人，该产品单位生产成本为50元，出厂价格每件60元，增值税率为17%。（10）月末计算出本月应交的增值税，并向税务机关进行纳税申报。应交的增值税销项税额（进项税额一进项税额转出）（11）次月15日，以存款交纳上月应交的增值税2. 小规模纳税企业的增值税核算核算要点1小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。2. 小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，普通发票上的销售额是价税合计的，做账时要把含税销售额还原为不含税销售额，不含税销售额含税销售额（1征收率）借：银行存款等贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税 例23 （1）甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算）（2）甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）20600元，增值税征收率3，款项已存入银行.（3）甲企业月末以银行存款上缴增值税600元.（二）应交消费税1.基本原理烟、酒、鞭炮及焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等部分消费品属应税消费品，应交纳消费税。交消费税的一定交增值税（有形动产）；消费税只交一次，在出厂环节交，（生产企业交，特例：委托加工的有受托方代收代缴）；消费税是价内税（包含于收入中）。价内税：价格=成本+价内税+利润 主营业务收入=主营业务成本+营业税金及附加+利润科目设置：应交税费应交消费税（不含增值税的收入*消费税税率）2.会计处理对外销售产品应交纳的消费税，（生产企业） 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 为什么不贷应交税费应交消费税？ 结转成本 确认价内税收入中现在含有价内税消费税，我们将来要将其交给国家，因此要将其从收入中拿出来，通过营业税金及附加科目核算。营业税金及附加：含在营业收入中的税金价 税。它是损益类科目，会影响到企业的利润，并且价内税越多，我们的利润就越 ，因此营业税金及附加计入 方。说明销售时，我们已经产生了纳税义务，欠国家的负债 ，同时会使我们的利润变小。借：贷：思考：出现几个损益类科目？ 利润如何计算？企业以生产的应税消费品用于在建工程等其他方面其应交的消费税，计入相关资产成本。借：资产类科目贷：应交税费应交消费税为什么不计入营业税金及附加？只有确认了收入，才确认营业税金及附加。将外购的应税消费品用于在建工程，考虑消费税吗？消费税只交一次。委托加工应税消费品委托方在支付消费税时（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费应交消费税等贷：应付账款、银行存款等例24长虹公司为摩托车制造企业，本月份销售200辆摩托车，每辆销售价格5000元(不含应向购买方收取的增值税额)，货款存入银行。摩托车每辆成本3000元，增值税率17%，消费税率为10%。例25 某企业将自产的应税消费品用于在建工程，该批消费品的成本为400 000元，计税价格为600 000元(出厂价)。适用的增值税率为17%，适