第十一章 所有者权益.ppt

1 学习目标 了解所有者权益的概念 特征和内容 掌握一般企业实收资本及股份有限公司股本的账务处理 掌握资本公积的概念 内容 资本公积形成 使用及账务处理 掌握留存收益的概念 内容 盈余公积计提和使用的账务处理 未分配利润的确定 重点 所有者权益的构成内容 不同方式投入资本的计价与核算 资本公积的构成及核算 留存收益的构成及核算 难点 资本公积形成 使用及账务处理 所有者权益 2 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权 所谓净资产 在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额 这可以通过对会计恒等式的变形来表示 即 资产 负债 所有者权益 所有者权益概述 账户 来源 所有者投入的资本 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 3 所有者权益概述 所有者权益的内容 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的各种财产 物资的价值 指由投入资本本身引起的各种增值 包括资本或股本溢价 外币资本折算差额等 指按税后利润的一定比例提取 具有特定用途的留存收益 指企业净利润分配后剩余部分 它具有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润 留存收益 归所有者所共有的 由收益转化而形成的所有者权益 主要包括法定盈余公积 任意盈余公积和未分配利润 4 实收资本 根据我国 企业财务通则 规定 设立企业必须有法定的资本金 资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金 我国有关法规遵循实收资本与注册资金相一致的原则 资本金在不同类型的企业中的表现形式有所不同 股份有限公司的资本金被称为股本 股份有限公司以外的一般企业的资本金被称为实收资本 注册资本实收资本投入资本 注册资本是企业在设立时由投资者出资的 并向工商行政管理部门登记注册的资本总额 是企业的法定资本 也是企业承担法律责任的财力保证 投入资本是指投资人实际投入到企业中的财产物资的数额 投资人投入资本 即构成企业的实收资本 实收资本 指投资者按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的各种财产 物资的价值 P149 5 投资者实际投入企业的财产总额 向工商行政管理部门登记注册的资本总额 用资本公积转增资 投资者增加投资额 盈余公积转增资本 企业实有资本比原注册资本增加 或减少 超过20 时 应持有验资证明等 向原登记主管机关申请变更登记 注册资本 实收资本 投入资本的相互联系 6 一般企业实收资本的核算 账户设置 实收资本 账户账户用途 核算企业按照企业章程的规定 投资者投入企业的资本 账户性质 权益类账户结构 投入资本的增加数 余额 企业实有资本或股本数额 应按投资者设置明细账 进行明细分类核算 反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额 P149 7 投入资本按照所有者的性质不同 可以分为国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本和外方投入资本 投入资本按照投入资产的形式不同 可以分为货币投资 实物投资和无形资产投资 被投资企业 投资者 投资形式 8 收到货币投资 收到实物投资 收到无形资产投资 实收资本的会计处理 一般性企业投入资本 9 一 以货币资金方式投资的核算 对于以货币投资的 主要根据收款凭证加以确认与验证 对于外方投资者的外汇投资 应取得利润来源地外汇管理局的证明 投入货币资金的确认 投入货币资金的计量 以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 企业收到投资者以外币现金投入的资本 应将实际收到的外币金额按当时的市场汇率折合为记账本位币金额 实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分 10 一 以货币资金方式投资的核算 收到外币投资时借 银行存款等 外币 当日市场汇率 借或贷 资本公积 资本溢价 差额 贷 实收资本 投资者 外币 合同约定汇率或当日市场汇率 收到现金投资时借 银行存款等 实收数 贷 实收资本 投资者 在注册资本中所享份额 贷 资本公积 资本溢价 差额 账务处理 11 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例为60 25 和15 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为1200000元 500000元和300000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 A有限责任公司在进行会计处理时 应编制会计分录如下 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1200000 乙500000 丙300000 实务1 12 例2 某企业接受一外商投入的外币10万美元 当天的市场汇率为1 8 双方合同约定汇率为1 7 已收存银行 借 银行存款800000贷 实收资本 某外商700000资本公积 资本溢价100000 例1 某公司的注册资本为1000万元 D以银行存款110万元出资加入 占该公司注册资本10 的股份 借 银行存款1100000贷 实收资本 D1000000资本公积 资本溢价100000 13 二 接受实物资产投资 对于以房屋建筑物 机器设备 材料物资等实物资产作价出资的 应以各项有关凭证为依据进行确认 并应进行实物清点 实地勘察以核实有关投资 房屋建筑物应具备产权证明 非现金资产投入资本的确认 非现金资产投入资本的计量 应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 P150 14 二 接受实物资产投资 在注册资本中所占的份额 投资双方确认的资产价值 1 接受固定资产投资 15 借 固定资产1170000贷 实收资本 丙公司1170000 甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为100万元 增值税进项税额为17万元 假设不允许抵扣 合同约定的固定资产价值与公允价值相符 不考虑其他因素 实务2 16 二 接受实物资产投资 2 接受材料 库存商品等实物资产投资 投资双方确认的资产价值 增值税专用发票上注明的税额 在注册资本中所占的份额 17 乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批 该批原材料投资合同或协议约定价值 不含可抵扣的增值税进项税额部分 为100000元 增值税进项税额为17000元 B公司已开具了增值税专用发票 假设合同约定的价值与公允价值相符 该进项税额允许抵扣 不考虑其他因素 乙有限责任公司在进行会计处理时 应编制会计分录如下 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 实收资本 B公司117000 实务3 18 三 接受无形资产的投资 对于以专利权 专有技术 商标权 土地使用权等无形资产作价出资的 应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据 外方合营者出资的工业产权与专有技术 必须符合规定的条件 非现金资产投入资本的确认 非现金资产投入资本的计量 应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 应按该项无形资产在投资方的账面价值入账 P150 19 实务4 丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项 该非专利技术投资合同的约定价值为60000元 假设丙公司接受该非专利技术符合国家注册资本管理的有关规定 可按合同约定作实收资本入账 合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 丙有限责任公司在进行会计处理时 应编制会计分录如下 借 无形资产 非专利技术60000贷 实收资本 A公司60000 20 借 无形资产3200000贷 实收资本3000000资本公积 资本溢价200000 甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定的价值为300万元 按照市场情况估其公允价值为320万元 已办妥相关手续 21 实收资本的增加1 企业接受投资者追加投资的 与初始投资的处理原则一致 2 资本公积和盈余公积转增资本时 按转增的资本金额确认实收资本或股本 四 企业资本变动 一般情况下 企业的实收资本应相对固定不变 但在某些特定情况下 实收资本也可能发生增减变化 我国企业法人登记管理条例中规定 除国家另有规定外 企业的注册资金应当与实收资本相一致 当实收资本比原注册资金增加或者减少幅度超过20 时 应持资金信用证明或者验资证明 向原登记主管机关申请变更登记 22 企业减少实收资本应一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下 按照法定程序报经批准减少注册资本时 投资者 被投资企业 公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额 23 实务5 甲 乙 丙三人共同投资设立A有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资500000元 2000000元和1500000元 为扩大经营规模 经批准 A公司注册资本扩大为5000000元 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加投资125000元 500000元和375000元 A公司如期收到甲 乙 丙追加的现金投资 A公司会计分录如下 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000 24 扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本 甲 乙 丙持股比例为60 25 和15 要求 请作出相关会计分录 借 盈余公积1000000贷 实收资本 甲600000 乙250000 丙150000 25 股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份 并通过发行股票的方式筹集资本的企业 股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同 分为投入资本 资本公积和留存收益三部分 两者不同之处在于 股份有限公司的投入资本为发行股票的面值 一般称为股本 资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额 称为股本溢价 三 股份有限公司股本的核算 26 股份有限公司股本的核算 P150 股本 股票面值 股份总数 上市公司将资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来筹集资本 股东以其所持股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人 股本怎么不等于注册资本 股份公司股票的发行方式有三种 面值发行 溢价发行 折价发行 我国不允许企业折价发行股票 27 股份公司股权可以分为优先股和普通股 三 股份有限公司股本的核算 优先股股利的计算优先股股利 优先股股数 固定每股股利 可供分配的普通股股利 净利润 优先股股利 提取的留存收益 28 三 股份有限公司股本的核算 帐户设置 股本 账户帐户用途 核算企业按照企业章程的规定 投资者投入企业的资本 帐户性质 权益类帐户结构 公司按核定的股份总额发行的股票面值总额 发放股票股利取得的股本 余额 企业实有股本数额 并应按股票种类及股东单位或姓名设置明细账 反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额 29 平价发行时借 银行存款 实收数 财务费用 佣金 贷 股本 普通股 面值 1 发行时的账务处理 溢价发行时借 银行存款 实收数 贷 股本 普通股 面值 资本公积 股本溢价 抵减佣金后的净溢价 30 庆丰股份有限公司委托华兴证券公司代理发行普通股500万股 每股面值1元 按面值发行 按协议规定 华兴证券公司按发行收入的3 收取佣金 股款已全额收到 扣除支付手续费后的余额存入本公司银行账户 要求 根据资料作出会计分录 解析 按面值计入 股本 贷方 面值发行手续费用等计入财务费用 溢价发行情况下 手续费 佣金等怎么处理 P180 实务6 31 某股份有限公司发行普通股1000万股 该股票每股的面值为2元 发行价格为2 10元 公司按发行收入的3 收取佣金 股款已全额收到 扣除支付手续费后的余额存入本公司银行账户 要求 根据资料作出会计分录 佣金 2 10 1000万 3 63000股本溢价 2 10 2 1000万 63000 937000借 银行存款20937000贷 股本 普通股20000000资本公积 股本溢价937000 32 2 发行股票股利时的账务处理 P180 股票股利既不影响公司的资产和负债 也不影响股东权益总额 只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动我国规定 实际派发股票股利时 直接按股票面值 借 利润分配 转作股本的股利贷 股本 33 资本公积由投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失两部分构成 资本公积归全体投资者所有 可用于转增股本 但是 资本公积金不得用于弥补公司的亏损 资本公积通过设置 资本公积 科目核算 且应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 资本公积 本科目期末贷方余额 反映企业的资本公积 第二节资本公积 P180 34 在会计中我们需要划分资本和收益的界限 收益 净利润 是企业经营活动产生的结果 可分配给股东 资本公积是企业所有者投入资本的一部分 具有资本属性 与企业净利润无关 所以不能作为净利润的一部分 资本公积由全体股东享有 资本公积转增资本时 按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算金额 分别转增各个股东的投资金额 资本公积与盈余公积不同 盈余公积从净利润中提取 是净利润的转化形式 而资本公积有其特定来源 与净利润无关 资本公积概述 35 用资本公积转增资本 各种原因引起资本公积增加数额 企业资本公积实有数额 资本公积的核算 账户设置 资本公积 账户账户用途 企业收到投资者的超出企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 帐户性质 权益类帐户结构 36 一 资本 或股本 溢价 核算企业实际收到的资本 或股本 大于注册资本的金额 1 一般企业资本溢价 借 银行存款等贷 实收资本 按其投资比例计算或合约 资本公积 资本溢价 大于部分 2 股份有限公司资本溢价 借 银行存款等贷 股本 按面值 资本公积 资本溢价 净大于部分 37 A有限责任公司由两位投资者投资400万元设立 每人各出资200万元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到600万元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金230万元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该现金投资 假定不考虑其他因素 实务7 38 例 B股份有限公司首次公开发行了普通股500万股 每股面值1元 每股发行价格为3元 B公司以银行存款支付发行手续费 咨询费等费用共计60万元 假定发行收入已全部收到 发行费用已全部支付 不考虑其他因素 请你为B股份有限公司作出账务处理 39 二 其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失 例11 8 教材P182 40 实务8 2007年12月 甲企业与乙企业签订了租赁协议 将其原开发产品写字楼租赁给乙企业使用 租赁期开始日为2008年1月1日 租赁期限为3年 假设2008年1月1日 该写字楼的公允价值为3500万元 账面余额为3000万元 已提存货跌价准备15万元 41 三 资本公积转增资本 企业用资本公积转增资本时 按转增资本前的实收资本结构比例 将资本公积转增资本的数额计入 实收资本 账户下各所有者的投资明细账 相应增加各所有者对企业的投资 42 扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将资本公积 其他资本公积 1000000元转增资本 甲 乙 丙持股比例为60 25 和15 要求 请作出相关会计分录 借 资本公积 其他资本公积1000000贷 实收资本 甲600000 乙250000 丙150000 43 一 留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 留存收益来源于 企业在生产经营活动中所实现的净利润 与实收资本和资本公积的主要区别 实收资本和资本公积来源于企业的资本投入 而留存收益则来源于企业的资本增值 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类 留存收益 44 二 未分配利润 一 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 留存收益的内容 留存收益 P182 5 10 企业自主决定 按照净利润的10 提取 达到注册资本的50 时 可以不再提取 45 留存收益的用途 转增资本时 一是要办理增资手续 二是要按股东原有的股份比例结转 三是法定盈余公积转增资本 或股本 时 转增后留存盈余公积不得少于注册资本的25 弥补亏损 转增资本金 分派股利 留待以后年度进行分配 是企业实现 自我发展 的主要资金来源 46 盈余公积 用于补亏或转增资本的数额 提取数额 结余数额 二 盈余公积的核算 账户设置 盈余公积 账户账户用途 核算企业从净利润中提取的盈余公积 账户性质 权益类账户结构 P155 本科目应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 等进行明细核算 47 1 法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积 法定盈余公积主要用于企业扩大再生产 也可以用于弥补企业亏损或转增资本 按规定 企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50 时 可以不再提取 超过注册资本25 以上的部分 可以用于转增资本 盈余公积 2 任意盈余公积金企业在计提了法定盈余公积之后 还可以根据企业需要 计提任意盈余公积 任意盈余公积的计提比例由企业自行确定 任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同 企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时 一般先使用任意盈余公积 在任意盈余公积用完以后 再按规定使用法定盈余公积 48 盈余公积的核算 1 企业计提法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 2 用盈余公积弥补亏损时 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏 3 用盈余公积转增资本时 借 盈余公积贷 实收资本 股本 49 某企业本年实现税后利润400000元 分别按10 8 提取法定盈余公积 任意盈余公积 计算出各项提取金额 提取的法定盈余公积 400000 10 40000 元 提取的任意盈余公积 400000 8 32000 元 借 利润分配 提取法定盈余公积40000 提取任意盈余公积32000贷 盈余公积 法定盈余公积40000 任意盈余公积32000 实务9 50 例 长江股份有限公司本年度发生亏损50万元 为了维护公司股票信誉 经股东大会决议 经法定盈余公积50万元弥补亏损后 再用任意盈余公积分派现金股利 每10股分派2元现金股利 长江股份公司发行在外的股份总数为1000万股 共计发放现金股利200万元 要求 根据资料作出会计分录 51 先用盈余公积500000元弥补亏损借 盈余公积 法定盈余公积500000贷 利润分配 盈余公积补亏500000 用盈余公积分派现金股利200万元借 盈余公积 任意盈余公积2000000贷 应付股利2000000 52 例 经过股东大会批准 企业决定用法定盈余公积50万元 任意盈余公积100万元转增资本 相关的增资手续已办妥 借 盈余公积 法定盈余公积500000 任意盈余公积1000000贷 实收资本1500000 53 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润 企业应于年度终了 将 本年利润 科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目 同时 将 利润分配 其他二级科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目 经过上述结算后 利润分配 未分配利润 科目的余额如果在贷方 即为未分配利润 如果在借方 则为未弥补亏损 未弥补亏损为所有者权益的抵减项目 三 未分配利润的核算 54 利润形成及分配业务的账户对应关系 业务说明 期末结转本期各项收入 期末结转本期的各项成本费用 计算和结转所得税 计算应付利润和提取公积金 结转本年利润 支付利润 55 未分配利润的形成留待以后年度处理的利润未指定用途的利润未分配利润 期初未分配利润 本年净利润 本年提取的盈余公积 分配的利润 年初余额 转入的净利润 提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分利 年末余额 未分配利润的核算 P184 56 未分配利润的核算 只能在年末进行 2 结转本年已分配的利润借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付利润 1 年末结转本年实现的净利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 57 某企业2000年12年31日 利润分配 未分配利润 科目为借方余额10万元 2001年企业发生亏损8万元 同时企业决定