第八章 财务会计报告.doc

第八章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告概述财务会计报告是指单位对外提供的反应单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。两层含义：对外报送 外部报告（制度、准则约束）如：资产负债表、利润表、现金流量表等 内部报告 （制度、准则不约束，单位自己设计格式编制方法等）如：管理费用分析表、销售费用分析表等 反映某一特定日期财务状况：资产负债表反映某一会计期间经营成果：利润表 反映某一会计期间现金流量：现金流量表 我们要理解的是编制报表的原因是为了全面了解企业的状况、为报表使用人做出决策和判断提供依据。报表使用人：投资人、债权人、政府及相关机关、单位管理人员、社会公众等二、企业财务会计报告构成按照报告涵盖时间划分 年度报告：涵盖一个会计年度的报告 报告日为12月31日 月报：以每个月为报告期 中期报告 季报：以每个季度为报告期n 半年报：截止为6月30日的报告（注意半年报只有一张，到12月31日的为年报）按照报告内容划分 资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表，编制的依据是：资产=负债+所有者静态报表权益，是静态报表 会计报表 利润表：反映企业在某一会计期间的报表，编制的依据是：收入费用=利润 是动态报表 现金流量表：反映企业在某一会计期间现金流入流出的报表，是动态报表 所有者权益变动表 报表附注：对报表的补充说明 其他文件需要注意的是：小企业可以不编制现金流量表 中期财务会计报告至少包括：资产负债表、现金流量表、利润表。三、财务会计报告的编制要求真实可靠会计报表各项目应建立在真实可靠的基础之上全面完整单位的会计报表应全面反映企业的财务状况、经营成果、现金流量等情况编报及时便于理解会计报表提供的会计信息可以为使用者所理解。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义资产负债表是反映某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。资产负债表的意义：资产负债表可以反映企业资产、负债、所有者权益的全貌。通过对资产负债表项目金额及其比例计算和分析可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力、分析企业的债务偿还能力。二、资产负债表的格式资产负债表由表头、表体、表尾等部分组成。资产负债表的格式主要有账户式和报告式，我国会计准则规定，我国的资产负债表采用账户式。资产负债表样表如下：资产负债表编制单位 年 月 日 会企01表资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计说明：资产负债表资产项目的排列以流动性强弱由强至弱的顺序排列 负债与所有者权益的排列以受偿的时间先后顺序排列编制方式如下：根据几个总账科目余额计算填列如：货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账借方余额加和填列。直接根据总账科目的余额填列如：交易性金融资产：根据“交易性金融资产”总账余额直接填列。根据有关明细账或总账的余额减去备抵账户后填列如：应收款项： 应收票据 应收账款 其他应收款 应收股利 应以其相关账户借余额减去为其计提的坏账准备 应收利息 预付账款“应收账款”与“预收账款”的填列应收账款T型账户T型账户预收账款“应收账款”账户的贷方余额反映预收账款。若单位的预收账款不多可以记入应收账款的贷方。“应收账款”项目应该按照“应收账款”明细账的借方余额加上“预收账款”明细账的借方余额减去为其计提的坏账准备。应收账款赊销款 收回的赊销款 期末：应 预收账款收账款 预收账款销售商品或接受的劳务 收到的预收款应收账款 期末：预收账款“预收账款”较少的单位可以将预收账款记入“应收账款”的贷方“预收账款”项目的填列应根据“应收账款”明细账的贷方余额加上“应收账款”明细账的贷方余额。“预收账款”明细账借方余额放映“应收账款”例：某企业“应收账款”科目借方月末余额为40000元，其中：“应收账款甲公司“余额为借方35000元；“应收账款乙公司”余额为借方5000元，为其所计提的坏账准备为1000元；“预收账款”月末贷方余额为15000元，其中“预收账款A工厂”余额为贷方25000元，“预收账款B工厂”的余额为借方10000元，该企业月底“应收账款”填列金额为：40000+10000-1000=49000元。略“应付账款”与“预付账款”的填列应付账款T型账户T型账户预付账款“预付账款”可以记入“应付账款”的借方。“应付账款”的借方余额表示“预付账款”“应付账款”项目的填列应根据“应付账款”的明细账贷方余额加上“预付账款”明细账贷方应付账款支付的赊购款 赊购款预付账款 期末“应付账款”预付账款支付的预付款 购买的货物或接受的劳务期末：预 应付账款付账款“预付账款”较少的单位可以将预收账款记入“应付账款”的贷方“预付账款”项目的填列应根据“预付账款”的明细账借方余额加上“应付账款”明细账借方余额之和减去为其计提的“坏账准备“预付账款”贷方余额反映“应付账款”例：某企业“应付账款”科目月末余额为贷方余额40000元，其中“应付账款甲公司”余额为贷方余额35000元，“应付账款乙公司”为贷方余额5000元，“预付账款”科目月末余额为贷方30000元，其中“预付账款A工厂”为贷方余额50000元，“预付账款B工厂”为借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目余额为：40000+50000=90000元例：某企业“应付账款”科目月末贷方余额为50000元，其中“应付账款甲公司”期末贷方余额为45000元，“应付账款乙公司”期末贷方余额为20000元，“应付账款丙公司”明细科目借方余额为15000元；“预付账款”科目期末月末贷方余额为20000元，其中“预付账款A工厂”贷方余额为30000元，“预付账款B工厂”借方余额为10000元，该企业月末资产负债表中“预付账款”项目填列的金额为：15000+10000=25000元存货项目存货应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”（在产品）等科目的期末余额之和减去“代销商品款”、存货跌价准备后的净额填列例：乙公司“原材料”科目借方余额为300万元，“生产成本”科目借方余额为200万元，“库存商品”科目借方余额为500万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为80万元，该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为：300+200+500-80=920万元固定资产填列固定资产以固定资产的原价减去累计折旧和减值准备后的净额填列例：某企业2010年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。该企业2010年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为：2000-800-100=1100万元无形资产填列无形资产以“无形资产”账户的借方余额减去累计摊销和无形资产减值准备后的净额填列例：某企业2010年12月31日无形资产期末余额为500万元，累计摊销账户余额为200万元，无形资产减值准备账户余额为100万元。该企业2010年12余额31日无形资产项目金额为：500-200-100=200万元第三节 利润表一、 利润表的概念和结构利润表是反应企业在一定会计期间经营成果的报表，可以帮助报表的使用者了解企业的获利能力及盈利增长趋势等。我国利润表采用多步式如下表利润表编制单位 年 月 会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益二、利润表的编制编制公式举例1. 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允减值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本某企业2010年发生的营业收入为200万元，营业成本为100万元，销售费用为10万元，管理费用为20万元，财务费用为5万元，投资收益为20万元，资产减值损