企业培训_某单位营改增培训教材

中国人寿营改增培训 会计部 目录 目录 目录 目录 什么是 营改增 我国税制 复合税制营业税和增值税是我国流转税制中最为重要的两个税种 资源税 城镇土地使用税 房产税 车船税 城镇土地使用税 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 印花税 契税 土地增值税 增值税 营业税 消费税 关税 什么是 营改增 2015年 全国实现税收收入12 5万亿其中 三大流转税占比48 增值税收入3 1万亿 占比25 营业税收入1 9万亿 占比15 流转税改变 公司经营业务有 保险 投资 其他 租赁 代理 主要缴纳营业税 公司业务不涉及货物销售 基本不缴纳增值税2015年公司缴纳营业税40 6亿元 其中 保险业务约10亿元 投资业务约29亿元 2015年公司扣缴营销员营业税3 92亿元 流转税在全部税收收入中占据重要位置 公司近一年营业税缴纳情况 什么是 营改增 什么是营业税 应交营业税 营业收入 税率存在 道道征税 重复征税 的缺点 适用营业税的行业 监管机关 相关考量 营业税的计算公式 营业税的定义 是对在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种流转税 营业税是一个极具中国特色的古老的税种 道道征税 的特点对保证财政收入方面作用明显 在商品经济不发达的农业社会中 营业税具有无可比拟的优势 对服务征收地税征收 地方收入现代服务业 交通运输业 铁路运输业 邮政业 电信业 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业 什么是 营改增 什么是增值税 应交增值税 应税增值额 税率 销项税额 进项税额销项税 增值税纳税人销售货物和应税劳务 按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额进项税 纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额 适用增值税的行业 监管机关 相关考量 增值税的计算公式 增值税的定义 是对销售货物 提供加工 修理修配劳务以及进口货物等的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税 增值税是从西欧等国家引进的 是上世纪90年代逐渐开始成为我国的流转税种 适应分工细化和交易频繁的市场经济条件 对货物征收国税征收 75 25分享税 什么是 营改增 什么是 营改增 营改增 是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税 此项税制改革工程是根据党的十七届五中全会精神 按照 十二五 计划确定的税制改革目标 流转税转变 营业税 增值税 为什么要 营改增 税种特性比较 1 增值税避免了营业税重复征税的弊端 增值税更具先进性的地方 1 不重复征税 符合税收中性原则 2 上下游企业 买卖双方 形成有机的扣税链条 为什么要 营改增 宏观角度 2 营改增有利于国家加快转变经济发展方式 推进经济结构调整 营业税制鼓励大而全 增值税制鼓励专业化分工和外包 增值税有利于企业专注于核心竞争力和专业优势营改增有利于社会专业化分工 促进三次产业融合 营改增有利于专业化经营 能从根本上解决服务业出口退税不充分的问题 使我国服务出口能完全不含税价格进入国际市场 确保中国的国际竞争力 世界上170多个国家和地区对货物和劳务统一征收增值税 营改增有利于提升我国服务业的国际竞争力 为什么要 营改增 微观角度 3 营改增有利于降低企业税收成本 增强企业发展能力 全国范围 截至2015年6月底 全国纳入 营改增 试点的纳税人共计509万户 据不完全数据统计 从2012年试点到2015年底 营改增 已经累计减税5000多亿元 李克强在3月5日政府工作报告中表示 营改增后所有行业税负只减不增 有预测称 2016年 已纳入 营改增 的行业减税规模估计有2000亿元 金融业 房地产和建筑业 生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元 2016年 营改增 减税总规模接近6000亿元 如果企业进行有效管理 企业的增值税税负有较大下降空间 以中国电信业为例 营改增前 实际税负是收入的3 左右 营改增后 2014年 在2014年税负增加到5 左右 2015年 通过有效管理 特别是对进项税的管理 加之4G投资带来大量的进项税 税负大幅降低到在1 2 之间 企业举例 我国 营改增 的发展历程 从政策公布到正式实施时间较短 目录 目录 目录 营改增 政策要点 财税 2016 36号文 营改增 政策要点 征税范围 续 征税范围 相关考量 与公司相关的业务 营改增 政策要点 纳税人类别 纳税人类别 相关考量 公司 营销员 适用不同的 纳税人类别直接决定 营改增 政策要点 税率 计税方法 发票种类 不同类别纳税人对比 营改增 政策要点 计税方法之进项税抵扣问题 相关考量 营改增 政策要点 进项税抵扣问题 相关考量 特殊抵扣事项 1 不动产进项税抵扣 自取得之日起分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 2 固定资产进项税抵扣 成本费用属性 营改增 政策要点 进项税抵扣问题 增值税进项税抵扣凭证种类 相关考量 增值税发票 专用发票票样 可以抵扣进项税 专用发票字样 可抵扣税额 增值税发票 普通发票票样 不可抵扣进项税 无专用发票字样 税额不得抵扣 营改增 政策要点 纳税地点 纳税地点 相关考量 属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 基本规定 特殊规定 属于固定业户的试点纳税人 总分支机构不在同一县 市 但在同一省 自治区 直辖市 计划单列市 范围内的 经省 自治区 直辖市 计划单列市 财政厅 局 和国税局批准 可以由省级总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税 营改增 政策要点 纳税义务发生时间 纳税申报时间 纳税义务发生时间和纳税申报时间 相关考量 纳税人提供金融服务 不含金融商品转让 并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 纳税义务发生时间 纳税申报时间 保险业按月申报 公司面临的第一个纳税申报时限 6月25日 目录 目录 营改增 对公司的影响 营改增 对公司既是机遇 更是挑战 增值税是一个风险指数极高的税种 增值税是一个典型的管理出效益的税种 公司需加强精细化管理应对挑战 营改增 对公司的影响 涉及所有业务 涉及公司所有业务 保险业务 投资业务 其他业务 涉及营销员代理业务 营销员佣金收入 营改增 对公司的影响 涉及所有经营环节 营改增 不是简单的税种变化 对企业影响重大 受影响部门除了税务和财务 将覆盖全部管理层级和各业务条线 根据以往 营改增 行业经验 营改增 会给企业以下重要经营数据带来巨大影响 营业收入成本费用资本开支利润税负 营改增 对公司的影响 八大方面 营改增 对公司的影响 利润 营改增是减税的改革 整个行业的税负只减不增 营改增 对公司的影响 利润 续 有效管理 可能实现 营改增作为一项重要的结构性减税措施 其减税红利的享受取决于 1 购销双方的博弈与谈判能力销项税转嫁程度 进项税的抵扣程度2 投资策略 投资品种如何配置 尤其是债权类的配置比例问题 进项端管理上游企业就收入缴纳的增值税 销项税 保险企业的进项税 应抵尽抵准备金 佣金 固定资产 不动产 手续费 业务管理费 保险企业就收入缴纳的增值税 销项税 下游企业的进项税 销项端管理各环节的增值税都能向下游企业收取转嫁 最终的税负承担者是消费者 保险产品定价转嫁投资品种配置 营改增后税负升 降 具体到我公司具有不确定性 营改增 对公司的影响 产品定价 1 短期内 为满足监管要求 公司的产品需完成价税分离 举例说明 公司销售一款意外险产品 如果向客户收取100元不变的情形下 价税分离在哪个环节完成 在哪个系统进行改造 思考 营改增前 营改增后 价税分离100 1 6 94 33 6 营改增 对公司的影响 产品定价 续 2 中长期来看 税负变动影响产品利润率 影响定价策略 2 需要考虑同业公司竞争情况 1 需要考虑公司收入压力情况 公司产品定价策略是否需要通过提价等方式完成税负转嫁 或者降价 将增值税节税成果在企业和客户间的分享 考虑同业公司实施增值税后的节税成果在企业与客户间的利益分享问题 营改增 对公司的影响 对准备金的影响 增值税下公式 未到期责任准备金 未到期天数 365x 不含增值税保费收入 不含增值税首日费用 营业税下公式 未到期责任准备金 未到期天数 365x 保费收入 首日费用 营改增对准备金评估 价值评估 现金流管理等方面产生影响未到期责任准备金提取公式 营改增 对公司的影响 业务销售 1 行业的销售模式可能变化 向属于一般纳税人的代理机构支付的手续费可以抵扣进项税 向营销员个人支付的佣金 无法抵扣进项税 对于寿险公司的应税险种 主要是意外险 一年期以下健康险 直接影响产品的税负和利润率 保险行业销售模式可能发生变化 有些同业公司可能会实行营销员代理服务外包中介公司的做法 销售渠道关注行业可能出现的销售模式机构化倾向 建议 营改增 对公司的影响 业务销售 续 2 赠送保单等促销方式受到影响 直接赠送保单 属于无偿提供服务 按照营业税相关条款 不缴纳营业税 单独赠送保单要做视同销售 计算缴纳增值税 捆绑赠送保单 随保单A赠送保单B 业务上处理为买一赠一 则不缴纳增值税 销售渠道调整直接无偿赠送保单的促销形式 建议 营业税制下 增值税制下 营改增 对公司的影响 业务销售 3 营销员税负降低利好保单销售 自2011年11月1日以来 营销员营业税负担几次下降 起征点从5000元提高到2万元 起征点提高到3万元 营改增继续利好营销员税负下降营销员属于小规模纳税人 适用3 的征收率 与5 的营业税率相比 税负大约降低三分之一左右 营改增前 营改增后 营改增 对公司的影响 采购及报销 加强对采购及报销的管理水平直接影响到公司税负水平 结论 资产采购费用报销 直接影响公司增值税的进项税抵扣程度 采购及报销与公司经营每一个环节 每一位员工密切相关 公司进项税2大块 营改增 对公司的影响 采购及报销 续 采购及报销的管理要素包括以下4个方面 营改增 对公司的影响 采购及报销 续 1 采购及报销的管理要素 采购模式 1 采购模式要满足增值税 三流合一 要求 业务流 合同签订 资金流 资金结算 发票流 发票开具抬头及账务处理 发生的层级统一 2 结合我公司实际情况 采购模式需转变 统谈统签模式统谈分签模式采购及费用报销尽可能匹配到最终确定的增值税纳税层级 分支公司 采购成本才能够更为充分抵扣销项端税负 营改增 对公司的影响 采购及报销 续 2 采购及报销的管理要素 供应商的选择 供应商优先选择一般纳税人 只有一般纳税人才能开具专用发票用于抵扣 除非小规模纳税人的报价足够低 需要有相应的比价体系 营改增 对公司的影响 采购及报销 续 3 采购及报销的管理要素 发票取得 1 尽可能取得增值税专用发票 需要我公司向对方提供以下信息 公司名称 纳税人识别号 税务登记地址 开户银行 银行账号 2 尽可能早地完成发票报销 根据现有税法规定 纳税人收到专用发票后应及时进行认证 认证时限为自专票开票日期起180天内 发票认证方式 税局大厅扫描认证 在家扫描仪认证 纳税A级无需认证 营改增 对公司的影响 采购及报销 续 4 采购及报销的管理要素 合同中涉税条款的约定 1 合同中约定价格含税不含税 2 对方提供专票的义务条款 时限要求以及违约条款等 3 跨境业务 需明确服务发生的地点在境内还是境外 营改增 对公司的影响 财务管理 对财务管理的影响主要包括以下3个方面 营改增 对公司的影响 财务管理 续 1 对公司预算方面的影响 增值税制下 如果不提价 短险保费规模将发生缩水 已下达的2016年度短险保费预算口径是否要与集团公司 分公司沟通 避免出现分歧 增值税制下 费用口径 资产口径将发生变化 是否要考虑包含增值税因素的费用预算 营改增 对公司的影响 财务管理 续 2 对公司信息披露的影响 包括年报 统计信息披露等 1 披露内容方面 要考虑保费收入 未到期责任准备金 业务管理费等多项内容 2 要考虑同比口径问题 要考虑一个会计年度 2016年度 两种流转税并存下如何换算并统一口径的问题2016年1 4月营业税 2016年5 12月增值税要考虑不同会计年度数据对比问题营改增前后年度的同期比较需要换算为统一口径 在一般计税方法下 保费收入 未到期责任准备金 会议费 招待费等业务管理费为含税价格口径 营改增后则是不含税口径 报表列示金额会相对降低 营改增 对公司的影响 财务管理 续 3 对公司核算方面的影响 1 核算模式调整 2 对报表体系和会计科目设置产生变化 会计科目增设 所有收入 支出的会计核算因价税分离更加复杂 根据增值税核算规定 需要修改会计核算科目 增设部分明细科目报表格式调整 报表反映增值税相关信息 核算层级需要与纳税层级相匹配 满足销项税与进项税的匹配问题如果以省级分公司为独立纳税人 需要考虑销项与进项的匹配 某些收入 费用需要重构 如 信息技术服务 代理集团业务等 3 财务报销流程需要细化 财务报销流程需要细化 以满足新的计税 核算要求 营改增 对公司的影响 税务管理 对税务管理的影响主要包括以下3个方面 营改增 对公司的影响 税务管理 续 1 税金计算及申报更加复杂 一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 无法划分进项税中不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 当月全部销售额合计 营改增 对公司的影响 税务管理 续 2 受税务监管程度加深 营改增 对公司的影响 税务管理 续 3 发票管理问题多 营改增5月1日正式实施 短时间内完成系统改造和税控系统的部署 实现发票开具和进项税抵扣功能 满足监管要求压力十分大 与纳税层级匹配问题考虑客户体验及客户关系维护问题与税务局端一系列对接问题 选择哪种认证方式认证后抵扣项目与报销系统 资产系统的对接问题 营改增后营业税时期业务的发票补开问题 发票代开问题代理集团 国寿投业务代开问题各代理网点代开问题 发票层级布局问题 发票补开问题 发票代开问题 发票认证问题 涉及刑事责任刑法第205 210条均为涉及增值税发票的罪名2011年之前最高为死刑 现为无期徒刑 1994年实行增值税以来 全国因虚开发票判处死刑超过200人 最高刑责虚开专用发票 最高处十年以上有期徒刑或无期徒刑 正确理解虚开发票为他人虚开无真实交易情况下让他人为自己虚开例如 支付开票费方式购买发票 虚开发票罪责株连单位犯罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员也会追究刑事责任 最高处十年以上有期徒刑或无期徒刑 营改增 对公司的影响 税务管理 续 4 发票管理合规压力急剧加大 目录 目录 一 分公司应参照总公司成立项目组 会计部牵头 产品开发部 精算部 业务管理部 财务管理部等参与 会计部牵头研发中心 数据中心 信息技术部 资产管理部 法律与合规部等部门参与 信息技术部牵头 流程管理部 研发中心 数据中心 业务管理部 电子商务部 会计部等参与 战略与市场部牵头 个险销售部 团体业务部 银行保险部 财务管理部等参与 会计部牵头 财务管理部 内控与风险管理部等参与 负责领导营改增的应对工作 负责营改增涉及的政策研究 评估影响以及应对工作 会计部总牵头协调 一 分公司应参照总公司成立项目组 续 工作小组成员及职责 相关考量 销项组 梳理所有业务和收入类型 性质 区