传统会计与网络会计的比较.doc

2012-07-13#2012-07-13#2#0#1#2-07-13#传统会计与网络会计的比较李婉莹( 宁波广播电视大学，浙江 象山 315700)摘 要 网络经济的发展使得传统会计在会计假设、会计对象、会计目标、会计职能、会计确认和计量、财务报告、信息提供、内部会计控制等方面都发生了变化，使网络经济环境中的网络会计在会计理论和实务 上也发生了本质的变化，网络会计把预测、决策、规划、控制等职能纳入会计系统，并且在企业的资源配置，促 进资源开发和技术创新等方面发挥作用，实现了物流、资源流和信息流的一体化管理。关键词 传统会计; 网络会计; 网络经济中图分类号 F234文献标识码 B文章编号 1002 2880( 2010) 12 0144 03网络时代的到来，使会计发生根本变革。一方面，网络系统是一个便利的 信 息 交 流 系 统，它 能 极 大 地 拉 近 信 息提供者与用户之间的时空距离，大大增加信息容量，丰 富信息的内涵与形式，与 信 息 使 用 者 形 成 密 切 而 多 样 化 的信息交 流 和 使 用 关 系。另 一 方 面，网 上 公 司、电 子 商 务、网上结算与报税等业务的开展，直接将会计核算及监 控纳入一个更广阔的 范 围，使 会 计 业 务 内 容 和 会 计 业 务 的形式更加丰富，从 而 导 致 会 计 在 理 论 和 实 务 上 都 发 生 本质的变化。因此，将传统会计与网络会计进行比较，构 建网络经济环境中的 网 络 会 计 系 统，根 据 用 户 的 需 求 可提供及时、灵活的和多样化的信息。一、会计假设比较1. 会计主体假设会计主体是会计 为 其 服 务 的 特 定 单 位 或 组 织，它 为 确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务以及 规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。传统会 计主体是明确而稳定的，而网络会计的主体具有模糊性， 是“ 媒体空间”、“ 虚拟公司”等 不 具 有 独 立 的 法 人 资 格 的组织。他们可依 靠 网 络 强 大 的 辐 射 特 点，对 其 财 务 活动通过远程报表和远 程 监 控，使 其 管 理 能 力 能 够 轻 易 地延伸到全球。可见，网 络 会 计 主 体 活 动 空 间 范 围 可 以 包 括传统会计系统界定“ 实”的 物 理 空 间 中 的 公 司、企 业、 集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政 事业单位、基金组织、独资企业等，也可涵盖以网络“虚” 的媒体空间为主的“ 网络公司”、“ 虚 拟 企 业”等 网 络 化 开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。2. 持续经营假设持续经营假设是对会计主体的存续时间提出的一种 限定假设。它是在 一 定 历 史 阶 段 产 生 的，股 份 公 司 的 出 现，两权分离，现代 化 生 产 的 大 规 模 投 入，这 些 都 使 持 续 经营成为一种客观需要。网络会计下的虚拟公司具有随 时性和随机性，是 一 种 动 态 的 有 其 适 应 能 力 的 组 织。因 此，建立在持续经营 假 设 基 础 上 的 许 多 会 计 处 理 方 法 显将“为某一项目 和 经 济 目 标 的 经 营 假 设 ”也 纳 入 持 续 经营假设范畴，这样就基本可以满足虚拟企业随机性强、变 化迅速的特点及其对网络会计核算的需要。3. 会计分期假设由于持续经营假设已把会计主体当作一个长期存在 的经营单位看待，而 信 息 使 用 者 为 了 短 期 决 策 却 经 常 需 要一个企业财务状况 和 经 营 成 果 的 种 种 信 息，考 虑 到 信 息使用者的这种需要，必 须 提 出 会 计 期 间 即 会 计 分 期 假 设。这种假设认为，凡 是 能 描 述 一 个 企 业 财 务 状 况 和 经 营成果的财务报 告，应 当 定 期 予 以 提 供。然 而 基 于 工 业 经济时代背景下的会计分期的披露形式已不适应网络时 代经济发展的需要，它 应 该 依 据 网 络 经 济 的 特 点 做 一 定 的有关会计信息披露分期的个性化改进。随着网络经济 的到来，企业内部管理对信息的需求朝着多元化发展，外 部信息使用者对信息的需求出现了个性化的趋势。会计 分期应该以满足他们的信息需求为依据来处理和编制会 计信息，而不应该 以 统 一 的 日 历 年 度 为 标 准。计 算 机 和 网络技术为这种改进提供了可行的技术支持。4. 货币计量与币值稳定假设传统会计的货币 计 量 假 设，是 对 会 计 计 量 手 段 所 做 的基本限定，与会 计 作 为 价 值 管 理 是 保 持 适 应 的。它 主 要包括两层含义: 一 是 所 有 会 计 事 项 均 用 货 币 计 量。二 是假定货币币值 稳 定 不 变。在 网 络 经 济 环 境 中，货 币 计 量基本会计假设受到币值不稳定的影响。国际互联网的 发展和电子货币的 出 现，使 资 金 在 企 业、银 行、国 家 间 高 速运转，加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值稳定假 设。首先，资本流 动 加 快，资 本 市 场 风 险 变 大，通 货 膨 胀 或通货紧缩时有发生，币 值 稳 定 的 假 设 条 件 已 经 越 来 越不符合现实情况。其 次，在 网 络 条 件 下 完 全 可 以 按 照 交易发生时的汇率即时 折 算 入 账，从 而 克 服 在 传 统 会 计 中 会计报告时产 生 的 各 种 会 计 外 币 折 算 方 法 选 择 上 的 弊 端。二、会计对象比较然不再合适，因为它违背了“持续经营假设”的根本前提会计对象是研究 会 计 学 基 本 理 论 的 起 点，是 会 计 工2012-0即7假设-会1计3主#体#在#可#以#预#见#的#未#来#不#解#散#、终2止0。1在2网-0作7在-特1定3主#体#范#围#内#指2向#0的#客1#体2。-传0统7会-计1学3将#会#计#对 #围绕此建立了一系列严格的会计政策和会计程序以及与之适应的会计理论和会计体系。在网络经济条件下，由于虚拟公司等的出现，会计核算主体发生了变化，网 络 化 经 济 对 于 传 统 会 计 理 论 和 方法体系已不能完 全 适 应。以 资 产 为 例，资 产 在 会 计 对 象要素中处于中心地位，企 业 持 有 资 产 的 根 本 目 的 是 获 得 未来经济利益。在 网 络 时 代，随 着 企 业 的 组 织 结 构 将 发 生变化，会计部门 与 其 他 部 门 相 互 融 合，出 现 模 糊 分 工，使得核算对象发生了变化，对资产的定义也在变化，传统的“资产运动论”已不能完全适应网络财务的需要。三、会计目标比较会计目标是指会计信息系统在运行过程中应有一定方向和目的，或应达到的境地和标准，会计目标是会计职能的具体化。传统会计目标的理论有委托责任学派和决 策有用学派，前者将 会 计 信 息 的 提 供 界 定 为 受 托 责 任 的 考核; 后者则是以 信 息 使 用 者 的 决 策 需 求 为 导 向。这 两 种目标只能使信息使用者初步了解企业的财务状况与经 营成果，无法传递和 满 足 投 资 者 实 时 需 要 和 特 殊 需 求 的 信息。网络经济环境下，计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡的宏观经济环境和灵活多变的微观经 济环境，使“决策有用性”将取代报告“经管责任”而成为 财务会计的 首 要 目 标。但 网 络 时 代 的“决 策 有 用 性”的 会计目标需要在目前 的 基 础 上 有 所 改 进: 从 会 计 信 息 呈 报的及时性方面看，半 年 呈 报 或 年 度 呈 报 不 能 适 应 网 络 时代的特征，实时联机报告系统既是需要又成为可能; 从 会计信息呈报的内容 方 面 看，要 求 从 着 重 财 务 信 息 扩 展 到财务信息与非财务 信 息 并 重、从 着 重 呈 报 最 终 经 营 成 果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的 信息等。四、会计职能比较传统会计的基本职能是核算和监督职能。会计管理的主要范畴局限在对 会 计 事 项 本 身 的 记 账、算 账 和 审 核 上。传统会计信息系统是企业 内 部 信 息 的“孤 岛”，其 使 用仅限于财务部门 内 部，生 产、采 购、销 售 等 部 门 的 信 息 与会计信息未能有效 地 连 接，而 且 企 业 与 其 外 部 关 系 人 的信息系统也相互分离。企业进入网络化 经 营 和 管 理 后，财 务 会 计 与 管 理 会计职能必将融合，形成高度发达的管理性会计系统，强调管理的实效性和 及 时 性。这 一 点 对 于 集 团 公 司 来 讲，意义尤其重大。与此 同 时，会 计 系 统 不 再 局 限 于 核 算 和 监 督，还在真正意义上把预测、决策、规划、控制等职能纳入 会计系统，并且在企业资源的配置、促进智力资源开发和技术创新等方面发挥更大的作用。而网络会计兼有会计业务处理层、信息管理层、会计决策层和决策支持层在内 的多层次网络结构信 息 系 统，同 时 还 支 持 供 应 链 上 下 游 的有效连接，从而实现物流、资金流和信息流的一体化管 理。五、确认基础比较传统会计以权责 发 生 制 为 确 认 基 础，它 是 以 权 责 关系的实际发生及影响期间为基础来确认收入和费用。权 责发生制与传统会计 即 历 史 成 本 会 计 模 式 相 配 合，它 以 过去为确认基础，计量也以过去为基础，即以历史成本为属性，这也为运用配比原则，合理决定净权益提供了理论基础。权责发生制 是 工 业 经 济 的 产 物，顺 应 了 工 业 经 济发展的需要。但它不能直接取得有关企业过去和未来现 金流量的信息，因为 以 权 责 发 生 制 为 基 础 的 利 润 计 算 并 不考虑现金实际收付 的 时 间，以 权 责 发 生 制 为 基 础 确 认 收入和费用，将不可避免地运用应计、分配、递延、摊销等 特殊会计程序，这就 难 免 使 会 计 确 认 和 损 益 计 量 具 有 更 大的主观随意性，作为决策的依据不太可靠。在网络会计环境中，会计信息传递的实时性、会计确认的务实性以及衡量企业资产的现实可用性都决定了对企业的确认基础在很大程度上需要采用收付实现制。这 是因为: 对于网络会计的大量主体虚拟企业来说，权责 发生制存在的两个基础即持续经营假设和收入与费用的 配比原则难以成立; 采用收付实现制能更准确、及时地提 供使用者所需要的现金流量信息。因为权责发生制确定 的是净利润，而不是现金流量，这不利于满足使用者的信 息需要。据英美等国家及国际会计准则委员会等组织的 概念结构公告，对决策最有用的是关于现金流量的数额、 时机和不确定性的信息。六、计量方式比较传统会计 以 历 史 成 本 计 量 作 为 主 导 的 会 计 计 量 模 式，也就是各项财产物资按取得时的实际成本计价，物价 变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。但社 会经济的发展使得会 计 环 境 发 生 了 巨 大 变 化，历 史 成 本 计量方式呈现出许多 不 足 之 处，如 历 史 成 本 的 可 靠 性 具 有局限性，它的系统分配、成本计算及确定都带有或多或 少的主观判断因素; 历史成本的信息相关性较差，因为它 仅与过去的经营状况 相 关，而 报 表 使 用 者 进 行 决 策 所 需 要的主要是有关现在 和 未 来 的 信 息; 历 史 成 本 是 一 种 静 态的计量属性，它对公司经营业绩的反映是滞后的，公司 管理当局无法根据市 场 变 化 及 时 调 整 经 营 策 略，会 计 为 企业决策支持的职能也就无法发挥出来。网络会计是以公 允 价 值 为 主 要 计 量 模 式，即 熟 悉 情 况的买卖双方在公平 交 易 的 条 件 下 所 确 定 的 价 格，或 无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价 值 作 为 一 种 新 的 计 量 观，比 历 史 成 本 更能体现人 们 对 会 计 计 量 的 要 求客 观 真 实 性。因 此，它不仅填补了历 史 成 本 无 法 客 观 反 映 的 领 域 的 空 缺如智力资本，而且体 现 了 适 时 性 这 一 网 络 经 济 的 基 本 特征。七、财务报告比较由于受成本效益 原 则 及 技 术 手 段、数 据 采 集 加 工 难 度等的约束，传统会计中一般只做月度报表、季度报表和 年度报表，其财务报告以资产负债表、损益表和现金流量 表为主。虽然这三大财务报表在传统会计的基础上作了 很多改进并发挥了很 大 的 作 用，但 在 瞬息 万 变 的 网 络 经 济时代，仍然存在着 一 些 不 足: 会 计 信 息 披 露 不 充 分、会 计信息的提供不及时、非货币信息不能在报表中反映、财务报告质量有待提高。在网络会计中，由于计算机在财务会计中的运用，其强大的计算和传输 功 能，使 得 财 务 数 据 的 收 集、加 工、处 理都可以适时进行，不 仅 迅 捷，而 且 可 以 双 向 交 流，财 务 信息的及时性得到极 大 提 高，同 时 报 表 使 用 者 还 可 以 根据自身的需要，对会计原始数据进行加工，获取更深入的信息。在网络经济 环 境 下，由 于 信 息 处 理 和 远 程 传 递 的 需要，财务报告将更复杂。经营利得、不动产评估增值和 无形资产增值等将更 受 重 视; 网 络 加 速 经 济 的 全 球 化 进 程，对 于 多 元 化 的 跨 国 公 司 来 说，用 户 既 需 要 分 部 信 息( 分地区、分产品、分行业) ，又需要合并信息，因此合并信息和分部信息在网络时代同等重要。 八、会计信息提供形式比较 传统会计信息系统提供的会计信息主要的形式是表格、数字和文字说 明。由 于 传 统 会 计 报 表 有 其 固 有 的 限 制，只能按照一定 的 格 式 提 供，内 容 也 面 向 所 有 的 用 户， 而无法考虑信息用户 的 偏 好，即 无 法 根 据 阅 读 者 的 类 别 和兴趣，灵活选择 相 应 报 表 项 目。在 多 媒 体 技 术 已 经 发 展成熟的今天，就显得过于单调和简单了。网络会计的电子 财 务 报 表 更 适 应 决 策 者 的 要 求，能 够不受时间、地点 限 制 编 制 实 时 动 态 报 表。企 业 可 利 用 网络与会计信息者进 行 实 时 双 向 交 流，企 业 可 根 据 使 用 者的需求、根据不同的决策模型提供专用的财务报告，财 务报告也会发生 变 革。财 务 报 告 要 将 现 金 流 量 的 变 化、 财务状况的预期变化 趋 势 等 加 以 充 分 揭 示，全 面 反 映 企 业的经营情况。由于会计信息的载体由纸张变为磁介质 和光电介质，并采用超文本文件和信息链接技术，有效地 改变了传统财务报告 的 结 构，把 有 顺 序 的 线 性 结 构 变 为 相互交叉的网状结构，有 效 地 防 止 了 会 计 报 表 间 的 数 据 重复，从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工 和利用等技术的限制。九、内部会计控制比较传统会计 系 统 中 的 内 部 会 计 控 制 的 重 点 是 制 度 控 制，如要求内部人员职责分明，相互牵制，制单、稽核、收 付款等都有签章; 会 计 账 务 处 理 应 由 多 个 会 计 人 员 分 步 骤完成，通过账账核对、账证核对、账实核对和账表核对， 保证会计信息的真实完整; 会计凭证应装订成册，作为会 计档案由专人保管等。基于网络经济 环 境 的 网 络 会 计 模 式 采 用 了 浏 览 器 / 服务器，应用程 序 完 全 集 中 在 Web 服 务 器 上，大 量 数 据 存储在数据服务器中，通过浏览器可以执行程序、传递数 据。网上数据来源 的 广 泛 性 使 得 会 计 岗 位 责 任 分 散，网 上数据的集中性使得 传 统 的 组 织 控 制 弱 化，而 网 上 数 据 的共享性使得会计信息系统面临着严重的安全威胁。企 业内部控制将不仅要 强 调 制 度 控 制，而 且 还 要 加 强 程 序 控制。参考文献1张 伟 平 网 络 会 计 系 统 研 究D 长 安 大 学，2003.2王素梅 传统会 计 与 网 络 会 计 比 较 初 探D 南京农业大学，2001.3郑劬 传 统 会 计 模 式 与 网 络 会 计 模 式 比 较 分 析J 集团经济研究，2006( 1) 4梁静 网络 会 计 与 传 统 会 计 的 差 异 研 究J 金融经济，2009( 4) ( 责任编辑: 刘润婉)( 上接第 134 页)( 一) 建立自主的工作环境知识型员工是靠 脑 力 劳 动 工 作 的，他 们 不 同 于 用 体 力劳动工作的员工。这也就是为什么管理知识型员工要 重视心理契约的原因。良好自主的工作环境可以使知识 型员工在不完全确定的环境下接受易变的工作任务时能 够以愉快的心情去发 挥 自 己 的 灵 感，以 创 新 来 灵 活 地 应 对新的挑 战。知 识 型 员 工 是 具 有 高 学 历 高 素 质 的 一 类 人，他们更希望能够自己调配自己的时间，因为他们更强 调工作中的自我引导、自我管理和控制。( 二) 企业与知识型员工同步美好的愿景要想管理好知 识 型 员 工，企 业 发 展 前 景 是 关 键。在企业有好的前景的基础上为知识型员工描绘出与企业同步的个人发展的愿景 蓝 图，确 立 企 业 与 知 识 型 员 工 有 着共同的奋斗目标。( 三) 提供学习机会和挑战性的工作知识型员工喜欢 有 挑 战 性 的 工 作 和 目 标，这 一 类 人 不会只满足于当前现 状，他 们 希 望 掌 握 本 领 域 最 前 沿 的 知识，拥有最具有挑战性的工作，所以说只有不断提供给 他们接触和学习最前 沿 的 知 识 的 充 电 机 会，并 且 提 供 有 挑战性通过努力可以 完 成 的 工 作，让 他 们 感 觉 既 具 有 挑 战性又具有成就 感，同 时 还 让 他 们 掌 握 了 知 识。这 样 就 会使注重知识、挑战和成就感的知识型员工感到满足，从 而很好地保持对企业的忠诚度并不断给企业带来效益。( 四) 重视知识型员工的心理契约企业在对知识型 员 工 进 行 管 理 时，要 重 视 知 识 型 员工对此项管 理 措 施 所 产 生 的“心 理 契 约”。由 于 心 理 契约具有隐蔽性、非正式性等特点，所以管理人员很难及时 发现并掌握这些具