48-第十二章-税收要素与税收分类

第十二章 税收要素与税收分类第二节 税收要素与税收分类（一）税制要素一）纳税人【提示】不存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是合一的（企业所得税、个人所得税、财产税）；但存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的（增值税、消费税等流转税税种）。二）课税对象：是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。它是区别税种的主要标志。三）税率税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节，在课税对象数额既定的条件下，税率的高低决定着税额的多少和税负的大小。1.按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。（1）用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率从量税。（2）用百分比规定的税率，是税率最通常的方式按照税率与课税对象的变动关系，可以分为：比例税率、累进税率和累退税率。 例税率我国运用最广泛的一种税率形式累进税率累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。【评价】在所得额级距的临界处可能出现税额增长超过课税对象数额增长的不合理现象，纳税人税负一般较重。超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税。一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。【评价】计算复杂，但更能体现税收公平原则。累退税率当课税对象数额增加、税率反而逐级递减的税率，即课税对象数额越大税率越低。实践中并无真正的累退税率。2.边际税率和平均税率。（1）边际税率，是指在超额累进情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或者说是最后一个单位的税基所适应的税率。（2）平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。在比例税率制度下，边际税率与平均税率是相同的；在超额累进税率制度下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。可见，在影响人们经济行为方面，边际税率比平均税率更为重要。通过比较边际税率与平均税率的差额，可以分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。3.名义税率和实际税率可以作为分析税收负担状况的工具。4.零税率和负税率：零税率是免税的一种形式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但无需缴纳税款。负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。四）纳税环节：是指税法规定的一种商品或劳务应当缴纳税款的环节。五）纳税期限：是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。是税收强制性、固定性在时间上的体现。六）加成和减免【举例】个人所得税法实施细则规定，对于个人一次取得劳动报酬，其应纳税所得额超过2万元的实施加成征收：应纳税所得额超过2万元至5万元的部分加征5成，超过5万元的部分加征10成。减免税：属于减轻纳税人负担的措施。减税就是减征部分税款，免税就是免交全部税款。起征点和免征额：都属于免税的特殊形式。起征点指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额。未达到不征税，达到起征点后全额征税。免征额税法规定对课税对象全部数额中免予征税的数额。只就其超过免征额的部分征税。【例-单选题】根据中华人民共和国个人所得税法，工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，这里的3500元是（ ）A.起征点 B.免征额 C.速算扣除数 D.豁免额网校答案：B网校解析：本题考查税制要素。4.出口退税：是指在国际贸易中对报关出口货物退还或免征其在国内各生产流转环节按税法规定已缴纳税款的制度。我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。七）违章处理是指对纳税人发生违反税法行为所采取的处罚措施。【例-单选题】下列关于起征点的说法， 正确的是（）。A.设置起征点旨在对纳税能力小的纳税人给予照顾B.起征点的要求是课税对象未达到起征点的不征税，达到起征点后仅就超过起征点的部分征税C.起征点是指税法对课税对象全部数额中免于征税的数额D.个人所得税法规定对工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳所得税额，这里的3500元即为起征点网校答案：A网校解析：本题考查起征点。起征点的设置是对纳税能力小的纳税人给予的照顾，选项A正确。起征点的要求是课税对象未达到起征点的不征税，但达到起征点后全部课税对象都要征税，选项B错误。起征点是指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额，选项C错误。个人所得税法规定对工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳所得