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具体项目编制要求 货币资金 取得或编制的主要资料：（1）现金监盘表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（如企业账列余额与银行对账单不符时，通常由企业编制）；（4）银行存款询证函、银行存款函证结果汇总表；（5）所审计期间开立账户情况；（6）销户记录；（7）定期存单盘点表及其复印件；（9）定期存单质押合同；（8）货币资金收支检查情况表；（9）截止性测试表。 实施的实质性程序： （1） 现金监盘。关注点：对以个人名义存放公司现金以及白条冲抵现金等情况进行说明。（2） 银行存款函证。询证函函证金额根据准则要求，以银行对账单金额进行函证，而非企业记账金额。（3） 对定期存单的盘点。关注点：权利是否受到限制如定期存单质押。（4） 对银行存款余额调节表的检查。检查大额未达账项，其中企业未达查银行对账单，银行未达查企业入账凭证。关注点：a、银行存款余额调节表是否由会计人员编制并由其他会计人员或会计主管复核，如银行存款余额调节表由出纳人员编制，则属于内部控制设计或执行失当，应在底稿中予以记录。b、大额未达账项是否进行审计调整。（5） 对银行对账单进行检查。核对金额大的发生额是否与账载一致。关注点：是否存在期初借用期末归还的资金占用情况，尤其是关联方占用资金不入账的情况。（6） 期间存款利息收入简要测算。测算结果需与记入财务费用中的利息收入金额进行简单勾稽。（7） 凭证抽查。可按金额大小分A、B、C类；对于A类，必须全部抽查、对于B类，可以选择抽查、对于C类，可选样或随机进行少量抽查。关注点：是否有大额现金收支，如有则考虑内控及资金安全问题。关注支票存根入账的可靠性。（8） 截止测试。检查银行单据的进账日期，是否跨期入账。（9） 外币货币资金折算测试。测算差异均要求进行调整。（10） 检查是否存在保证金存款，与被审计单位对应的账面保证事项是否相符。 应收票据取得或编制的主要资料：（1）应收票据监盘表；（2）应收票据询证函、应收票据函证情况汇总表；（3）应收票据检查表；（4）大额票据对应的销售合同、销售发票、出库单。实施的实质性程序：（1） 应收票据监盘。关注点： 是否存在已作质押的票据。（2） 核对应收票据备查簿。关注点：a、是否对已背书转让或已贴现的票据负有连带责任。b、是否存在票据到期后多次更换新票据却无法收款的情况。C、是否存在到期但未收回款项的票据。（3） 复核带息票据的利息及贴现息。关注点：利息及贴现息的账务处理是否正确。（4） 核对大额票据对应的销售合同、销售发票和出库单等原始交易资料。关注点：大额票据是否存在真实交易。（5） 坏账准备计算。通常对银行承兑汇票不计提坏账准备。（6） 凭证抽查。 应收账款、预付款项、其他应收款取得或编制的主要资料：（1）询证函、函证结果汇总表；（2）替代测试表（有函证但未收回时）；（3）账龄分析表；（4）坏账准备计算表；（5）凭证检查表。实施的实质性程序：（1） 函证。（2） 函证替代程序。针对存在性认定的替代程序主要包括：a、期后收款记录、b、销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据、c、被审计单位与客户之间的函电记录。（3） 账龄分析。账龄划分方法可采用：个别认定法（还款能一一对应时采用逐笔分析），先进先出法（还款不能一一对应时采用假设还款优先偿还最早的欠款进行分析）。（4） 坏账准备测试。对单项计提坏帐准备的，应说明原因。关注点：a、坏账准备计提是否充分。b、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的应收款项，应说明其原因，原估计坏账准备计提比例的理由，以及原估计坏账准备计提比例的合理性。（5） 凭证抽查。选取标准：发生额或期末余额大、异常账户。（6） 检查是否存在负数余额。关注点：尽可能做重分类调整，以避免坏账准备计算不准确以及账龄与下期矛盾。 应收账款：复核应收账款、预收款项借方累计发生额与主营业务收入是否配比，关注差异原因。 预付款项：（1）检查是否存在预付工程款项。关注：预付工程款是否应结转在建工程。（2）检查企业是否有待摊费用项目。属于预付款性质的待摊费用转入预付款项核算。（3）检查不符合预付款项性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。 其他应收款：（1）检查关联方往来资金占用情况。（2）检查其他应收款的核算内容。 存货取得或编制的主要资料：（1）存货盘点表及盘点报告；（2）监盘计划、存货监盘表、监盘总结；（3）发出和出借存货询证函；（4）毁损、报废存货清单；（5）被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法；（6）现有设备生产能力的资料；（7）计划成本标准；（8）成本计算表；（9）存货声明书。实施的实质性程序：（1） 存货监盘。（2） 计价测试。关注点：是否按照规定的发出计价方法结转原材料、库存商品及发出商品成本。（3） 跌价准备测试。关注点：跌价准备计提是否充分，可变现净值确定是否合理。（4） 生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）检查。关注点：a、制造费用分配是否合理、b、生产成本结转及分摊是否合理、c、各成本项目所占生产成本的比重与以前年度比较变动是否异常。（5） 分析制造费用各项目本期各月份之间波动以及与上年比较变动是否异常。（6） 按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势。关注点：是否有调节生产成本或销售成本的情况。（7） 出入库截止测试。关注点：出入库日期是否跨期入账。（8） 检查产量是否与现有生产能力相匹配。关注：产量是否超过设计生产能力，如是则应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料。 长期应收款取得或编制的主要资料：（1）长期应收款询证函、函证结果汇总表；（2）替代测试表；（3）账龄分析表；（4）融资租赁合同；（5）采用递延方式、有融资性质的销售合同。实施的实质性程序：（1） 长期应收款函证。（2） 函证替代程序。参照应收账款替代测试程序。（3） 账龄分析。（4） 坏账准备测试。关注点：坏账准备计提是否充分。（5） 抽查凭证。（6） 现值计算。关注点：现值计算是否正确。（7） 检查未实现融资收益摊销是否正确。关注：摊销年限是否恰当，是否按实际利率摊销。（8） 对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，是否冲减长期应收款。 长期股权投资取得或编制的主要资料：（1）投资合同；（2）被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料；（3）被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表（权益法核算时）；（4）股利分配的原始凭证及分配决议（成本法核算时）。实施的实质性程序：（1） 复核长期股权投资的分类是否正确。主要是子公司、联营企业、合营企业和其他企业四类。关注点：是否包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资。（2） 权益法核算时，复核投资收益。关注点：a、根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辩认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。b、被投资单位的年度财务报表如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。c、被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。d、投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。（3） 成本法核算时，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。（4） 对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。（5） 减值准备测试。 投资性房地产取得或编制的主要资料：（1）投资性房地产盘点表及盘点报告；（2）监盘计划、监盘表、监盘总结；（2）投资性房地产登记簿；（3）被审计单位管理层的能力和意图；（4）建筑物权证、土地使用权证；（5）产权证明核对表；（6）租赁合同；（7）租金收入测算表；（8）凭证检查表。实施的实质性程序：（1） 检查对投资性房地产的分类和采用的计量属性是否适当。关注点：计量模式是否恰当。（2） 投资性房地产监盘。（3） 成本计量模式下，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确。（4） 公允价值计量模式下，评价被审计单位确定公允价值采用方法的适当性，公允价值选用的合理性，包括被审计单位的决策程序、公允价值的确定方法、估值模型的选择、披露的充分性等。（5） 检查建筑物及土地使用权是否归被审计单位所有。关注点：检查原件取得复印件，是否存在质押、担保情况（结合借款分析）。（6） 成本计量模式下，进行减值测试。（7） 投资性房地产租金收入测算。（8） 凭证抽查。对本期增减发生额进行检查，关注是否经过有效的审批。 固定资产、累计折旧、固定资产清理取得或编制的主要资料：（1）固定资产盘点表及盘点报告；（2）监盘计划、监盘表、监盘总结；（3）车辆行驶证、房屋所有权证等产权证明；（4）毁损、报废清单；（5）固定资产增减变化明细表；（6）利息资本化清单；（7）保险单；（8）固定资产声明书。实施的实质性程序：（1） 固定资产监盘。关注点：是否存在已报废但仍未核销的固定资产。（2） 检查车辆行驶证、房屋所有权证。关注点：a、是否归被审计单位所有。b、关注点：检查原件取得复印件，是否存在质押、担保情况（结合借款分析）。（3） 利息资本化测算。（4） 折旧测算及分析。关注：结合固定资产增减变动情况，分析本期计提折旧与上期比较是否有异常变化。（注意测本期折旧和测期末累计折旧两种方法区别）（5） 减值准备测试。关注点：减值准备计提是否充分（6） 检查固定资产保险范围是否足够。（7） 通过生产工时等复核有无闲置不用或未入账的固定资产。（8） 将累计折旧贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方勾稽分析。关注点：分析累计折旧贷方累计发生额的性质（计提折旧等）。（9） 凭证抽查。对本期增减发生额进行检查，关注是否经过有效的审批，进项税有无计入。（10） 检查固定资产清理。结合固定资产减少数分析，关注点：是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准。（11） 固定资产增加额性质分析。如：本期购入、债务重组转入、调拨、在建工程转入等。 在建工程、工程物资取得或编制的主要资料：（1）资本支出预算、项目可行性研究报告、工程项目预算、决算、项目立项批文、政府机关项目验收文件、工程监理资料、施工合同、公司相关会议决议；（2）工程进度资料；（3）付款进度资料。实施的实质性程序：（1） 在建工程及工程物资监盘。关注点：a、是否存在将已交付使用的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。b、工程物资是否有呆滞、积压。（2） 查阅资本支出预算等资料。关注点：是否取得立项许可，工程实际投入与可行性研究报告、预算资料的差异及原因。（3） 资本化利息测算。关注点：利息资本化范围与金额。（4） 减值准备测试。（5） 凭证抽查。对本期增减发生额进行检查，关注点：a、是否经过有效的审批。b、进项税有无计入。c、工程完工后剩余的工程物资在转入存货时，是否将其所含的增值税进项税额进行了正确的分离。（6） 在建工程减少数与固定资产增加数勾稽。 无形资产取得或编制的主要资料：（1）所有权或使用权证；（2）累计摊销计算表。（3）凭证检查表。实施的实质性程序：（1） 检查无形资产的权属证书原件。关注点：a、是否由被审计单位拥有或控制。b、专利权、专有技术的保密性。（2） 检查土地使用权的核算归类。关注点：a、房地产开发企业取得的土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权是否转入所建造房屋建筑物的成本。b、在土地上自行开发建造厂房等建筑物地，土地使用权和地上建筑物是否别进行摊销和计提折旧。c、当土地使用权用于出租或增值目的时，是否转为投资性房地产核算。（3） 摊销测算。关注点：a、摊销年限的确定方法。b、使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。（4） 减值准备测试。关注点：对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都进行减值测试。（5） 检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情况。（6） 结合长、短期借款等项目的审计，了解是否存在用于担保的无形资产。（7） 凭证抽查。 长期待摊费用取得或编制的主要资料：（1）与长期待摊费用相关的合同；（2）凭证检查表。实施的实质性程序：（1） 摊销测算。关注点：摊销政策是否合乎规定。（2） 检查是否将列入固定资产的经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。（3） 剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在财务报表内一年内到期的非流动资产项目反映。（4） 凭证抽查。 长/短期借款（应付利息）取得或编制的主要资料：（1）借款询证函、（2）借款合同；（3）抵押合同及抵押资产清单、质押合同及质押清单、保证合同；（4）评估报告；（5）贷款卡信息；（6）债务重组资料。实施的实质性程序：（1） 借款函证。（2） 利息费用及其分摊测算。关注点：利息资本化与费用化的核算准确性。（3） 检查逾期情况。关注点：对现金流以及持续经营的影响。（4） 核对贷款卡信息。关注点：a、贷款卡信息不一定准确。b、贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。（5） 抵押等借款与权利受限资产核对，关联方提供担保时与关联方交易核对。（6） 外币借款汇兑损益测算。（7） 检查一年以内到期的长期借款是否在财务报表内一年内到期的非流动负债项目反映。（8） 凭证抽查。关注点：大额借款的授权审批、借款用途是否符合约定（不符合约定可能导致或由事项和诉讼）。（9） 检查债务重组的合规性及其会计处理是否正确。 应付票据收集的主要资料：（1）应付票据复印件；（2）应付票据询证函。实施的实质性程序：（1） 函证（2） 检查应付票据备查簿。与应付票据明细表核对。（3） 打印并检查贷款卡信息是否有应付票据的信息。（4） 带息票据利息测算（5） 检查逾期情况。关注点：a、对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款。b、对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款。c、逾期带息票据是否已经停止计息。d、是否存在抵押票据的情形。（6） 检查与关联方票据情况。关注点：票据是否具备真实交易。 应付账款、预收款项、其他应付款收集的主要资料：（1）询证函、函证结果汇总表；（2）替代测试表（有函证但未收回时）；（3）账龄分析表；（4）凭证检查表；（5）采购合同。实施的实质性程序：函证、函证替代程序、账龄分析、凭证检查、检查是否存在负数余额。结合存货、固定资产分析。暂估应付款。 应付账款：复核应付账款、预付款项贷方累计发生额与存货、固定资产等借方累计发生额是否配比，关注差异原因。 预收款项： 其他应付款：检查其他应付款的核算内容。 应付职工薪酬收集的主要资料：工资制度、人员名单（尽可能为标明部门、职位或岗位的人员名单）、社会保险制度、辞退计划、考勤表、非货币性福利计划执行情况统计表、劳动合同、招聘、培训、辞退等人事制度。实施的实质性程序：分析性复核、测算、前后期比较。关注点：是否全部购买社会保险、虚拟的职员名单的舞弊、强制性辞退制度是否符合国家法律法规、分摊是否合理。 应交税费收集的主要资料：税收优惠批文、纳税申报表（增值税等税种的国税申报表、营业税等税种的地税申报表、高新技术企业认定证书、税收退还通知书（或减免税批文）、年度所得税汇算清缴报告。税种认定表、税率表、一般纳税人认定证书、税务专项检查报告。实施的实质性程序：测算、检查。关注点：小税种（印花税、房产税、车船使用税、城镇土地税、契税、个人所得税）计缴正确性、税务纠纷。 长期应付款（含未确认融资费用）收集的主要资料：询证函、融资租赁合同。实施的实质性程序：函证、测算、记录检查。关注点：支付方式及期限是否符合合同约定、是否采用实际利率。 专项应付款收集的主要资料：拨款批文、涉及项目资料。实施的实质性程序：检查。关注点：是否属于专项应付款。 递延所得税资产/负债收集的主要资料：会计政策、所得税汇算清缴审核报告。实施的实质性程序：检查会计政策是否复核正确、复核重算。关注点：确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。税率变动。所得税资产与所得税负债核算项目之间相互不能抵消。 预计负债收集的主要资料：或有事项相关文件和凭证、函证。实施的实质性程序：（1） 函证：a、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证；b、向银行函证商业票据贴现、应收账款保理、通融票据背书和其他债务的担保等或有事项， （2） 询问销售人员并获取对产品质量保证方面的记录、销售和实际维修费用支付情况（3） 检查被审计单位资产负债表日已经签订的待执行合同、合同各方往来信函等，以识别亏损合同。（4） 复核被审计单位环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义务。（5） 检查在资产负债表日是否对外公告详细和正式的重组计划而承担了重组义务。（6） 检查是否因在投资合同中约定对被投资单位的超额亏损承担额外损失。（7） 复核预计负债估算金额正确性。 实收资本、资本公积收集的主要资料：公司章程、董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文、验资报告、评估报告。实施的实质性程序：（1） 检查公司章程、协议等，出资方式、金额等是与实际相符。（2） 核对验资报告与实收资本、资本公司-资本溢价账务处理是否相符。（3） 检查出资相关进账单据。（4） 检查非本位币出资的折算汇率极其会计处理是否符合规定。（5） 检查减资是否复核规定以及是否履行相关手续。（6） 检查资本公积其他资本公积处理是否正确。关注点：首次承接应取得历次验资报告。 盈余公积（应付股利）、未分配利润收集的主要资料：公司章程、董事会会议纪要、股东(大)会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料。实施的实质性程序： （1） 审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定。新会计准则下不再计提公益金。（2） 审查盈余公积的减少是否符合有关规定。如盈余公积弥补亏损或转增资本，核算同一控制下控股合并形成的长期股权投资时支付的合并对价的账面价值与被合并方所有者权益账面价值的份额之间的出现借方差额资本公积不足冲减时冲减盈余公积和未分配利润。 营业收入收集的主要资料：。实施的实质性程序：（1） 分析性复核。a、本期的产品销售的结构和价格与上期比较变动是否异常。b、比较本期各月各类收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律。c、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 （2） 检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。分行业：a、加工制造业（如三一重工、古井贡、闽灿坤、松德）；b、运输业（山航）；c、房地产（龙光、今典）分销售方式：一次性付款、分期、赊销、按揭、出口（自营、代理）、（3） 截止性测试。关注点：红字冲回情况。 营业成本收集的主要资料：见存货项目。实施的实质性程序：（1） 分析性复核。a、比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率。b、比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势。c、比较被审计单位与同行业的毛利率。d、比较当年度及以前年度主要产品的单位产品销售成本。（2） 编制成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（3） 配比检查。抽查XX月主营业务成本结转明细账单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（4） 截止性测试。关注点：红字冲回情况。 营业税金及附加收集的主要资料：见应交税费项目。实施的实质性程序：（1）结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。（2）分析性复核。分析年度之间变动情况，结合营业收入变化分析。关注点：其他业务收入对应的税费亦通过本科目核算。 销售/管理费用取得或编制的主要资料：企业预算；审计评估合同；租赁合同。实施的实质性程序：（1） 分析性复核。a、计算各项目发生额及占费用总额的比率，上期明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。b、比较本期各月份费用是否有重大波动和异常情况。c、将费用实际金额与预算金额进行比较。（2） 检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。（3） 复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用费、印花税等税费是否正确。（4） 检查筹建期间发生的开办费是否直接计入管理费。（5） 将费用中的职工薪酬、摊销额、折旧额等项目与各有关帐户进行勾稽。（6） 大额记录检查。分明细项目抽查。关注点：有无诉讼费，无论金额大小。 财务费用取得或编制的主要资料：见对应项目。实施的实质性程序：（1） 结合长短期借款、应付债券、货币资金（利息收入）、应收票据（贴现）、应收账款（现金折扣）、其他应收款（对外借款利息收入）、长期应收款（融资费用、对外借款利息收入）、外币货币性资产负债类项目（汇兑损益）等项目审计情况分析。（2） 分析性复核。将本期财务费用各明细项目与上期进行对比，是否存在重大波动和异常情况。（3） 检查大额金融机构手续费。关注点：检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。 投资收益取得或编制的主要资料：见对应项目。实施的实质性程序：结合与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计情况分析。关注国外的投资收益汇回是否存在重大限制。 营业外收入/支出取得或编制的主要资料：（1）非货币性资产交换合同协议；（2）政府补助文件；（3）盘盈盘亏资产明细表及处理审批表；（4）债务重组协议；（5）固定资产及无形资产处置明细表及审批表；（6）捐赠接收清单。实施的实质性程序：（1） 检查营业外收入/支出明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外收入/支出与其他收入/支出的界限。（2） 检查非流动资产处置利得/损失。结合固定资产清理、无形资产等的审计情况分析。（3） 检查非货币性资产交换利得/损失。结合非货币性资产交换的审计情况分析。（4） 检查债务重组利得/损失。结合债务重组的审计情况分析。（5） 检查捐赠利得/损失。（6） 检查盘盈利得/损失。（7） .检查政府补助收入。结合递延收益审计情况分析，审查各项政府补助的批准文件, 复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。（8） 检查非常损失。重要审计程序应注意的事项函证 应当函证的事项注：应当函证的事项指在执行审计业务过程中，除报表项目不重要或函证可能是无效的情况下，均必须执行函证的事项。（1）对银行存款（含其他货币资金）、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。（2）对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能是无效的。如果不对应收账款进行函证，审计人员应当在工作底稿中说明理由，并补充是否需要实施替代程序。对关联方的函证包括余额及发生额。（3）对证券投资实施函证，除非有充分证据表明证券资产对财务报表不重要，或函证很可能是无效的。 其他通常函证的事项（经判断有选择地执行函证）注：其他通常函证的事项指根据项目现场负责人的判断，可以有选择地执行函证的事项，但该选择应与审计策略相关且必须经过相关负责人批准。（1）除应收账款外的其他往来账项，包括应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款；应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款。（2）长期投资、应收利息、应收股利。（3）由其他单位代为保管、加工或销售的存货。（4）委托贷款。（5）重大或异常的交易。（6）担保、承诺及或有事项。（7）其他事项。如因特定事项向股东、税务机构、海关、社保局等部门进行函证。 函证样本的选择采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，下列项目为应当选择为样本的项目：1金额较大的项目；2账龄较长的项目；3交易频繁但期末余额较小的项目；4重大关联方交易；5重大或异常的交易；6可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。审计现场负责人在助理人员选择函证样本前应予以指导，在选择函证样本后应复核其选择样本的充分性和适当性。审计人员在选择函证测试样本时，应在工作底稿中记录选择要求：( )年账龄以上的项目，函证比例( )%；年末余额( )元以上的项目，函证比例( )%；本年累计发生额为前( )名的项目；与债务人发生纠纷的项目（ ）项；与关联方(包括持股5%以上股东)项目（ ）项；余额为零的项目（ ）项；非正常的项目（ ）项；其他项目（ ）项。上述函证样本的选择共计（ ）项，其中，针对余额实函证样本（ ）项，余额合计（ ）元，函证比例（ ）。 函证时点的选择函证通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施。如果重大错报风险评估为低水平，审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。 当被审计单位管理当局要求不予函证的处理当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，审计人员首先应当分析管理当局要求不实施函证的原因，主要包括管理当局是否诚信、是否可能存在重大错误或舞弊、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据等因素。审计人员其次应当考虑该项要求是否合理：1如果认为管理当局的要求合理，审计人员应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。2如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，审计人员应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。 对函证过程的控制审计人员在执行业务时应当采取以下措施对函证进行控制：1审计人员应根据特定审计目标选用或设计询证函；2审计人员应考虑重大错报风险评估水平、函证样本、函证信息的性质、以往函证的效果等因素，选择采用积极的函证方式或是消极的函证方式；3将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；4将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；5询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出；6在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；7将发出询证函的情况记录于工作底稿；8收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。9如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。银行函证之前记录所要函证账户、企业陪同人员、车牌号、银行工作人员工牌号、函证时间等。 对回函结果的评价1采用积极的函证方式，审计人员未能收到回函时，应当考虑与被询证者联系，考虑对重要的账户余额或其他信息是否再次函证，如果未能得到被询证者的回应，审计人员应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。2如果有迹象表明回函不可靠，审计人员应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。3审计人员应当考虑不符事项的原因、频率、性质和金额，以判断是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果记录于工作底稿。如果不符事项构成错报，应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。4如果实施函证和替代审计程序都不能获取财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，审计人员应当实施追加审计程序。 执行函证程序的控制要求现场负责人应对函证决策、函证内容、函证样本的选择、函证时点的选择、当被审计单位管理当局要求不予函证的处理、对函证过程的控制、对回函结果的评价保持控制，对助理人员的函证工作予以充分的指导。监盘 监盘决策1审计人员在确定是否有必要实施监盘程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时应考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质。2原则上审计人员必须实施监盘，除非有充分证据表明实物资产对财务报表不重要，若不实施监盘，应在裁减