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商业银行贷款业务核算 第三章 第三章目录 第一节贷款业务概述第二节贷款业务核算第三节贷款利息计算与核算第四节贴现业务核算 第三章学习要求 1 熟悉商业银行贷款的种类 2 掌握贷款发放和收回的核算 3 掌握贷款利息的计算与核算4 掌握贴现业务的办理和到期收回贴现款的会计核算 第一节贷款业务概述 贷款 是商业银行对借款人 企事业单位和个人 提供的按约定的利率和还款期限还本付息的一种信用活动 贷款是商业银行最主要的资产 是商业银行取得收入 获取利润的最主要途径 也是商业银行根据国家信贷政策和产业政策调节国民经济结构的重要手段 第一节贷款业务概述 一贷款业务的种类 按贷款对象分 按贷款保障分 按还款方式分 按贷款期限分 短 中 长期贷款 一次偿还 分期偿还 信用 担保贷款 票据贴现 公司贷款 个人贷款 按贷款风险分 按逾期时间分 正常 关注 次级 可疑 损失 应计贷款 非应计贷款 按银行责任分 自营贷款 委托贷款 二 贷款业务流程信贷部门职责 受理 审核 调查 审批 签订贷款合同 进行贷后管理 监督贷款使用和回收 会计部门职责 发放贷款 回收贷款的核算 贷款利息计算与核算 申请 信用评估 贷款调查 贷款审批 签定借款抵押合同落实抵押登记 发放贷款 贷后检查到期催收 归还贷款 第二节贷款业务的核算 三 贷款业务核算的原则1 本息分别核算2 商业贷款与政策性贷款分别核算3 自营贷款和委托贷款分别核算4 应计贷款和非应计贷款应分别核算 四 科目设置1 贷款 科目科目性质 资产类科目 科目用途 用于核算正常贷款 记账方向 发放贷款时 记入借方 收回和转不良贷款时 记入贷方 期末余额在借方 反映未到期贷款 明细账设置 按贷款期限 种类等设置本金 利息调整 已减值二级明细账 按贷款客户设置三级明细账户实际工作中 银行正常贷款科目一般按贷款分类设置一级科目 各类银行具体科目名称略有差异 第二节贷款业务的核算 2 逾期贷款 科目科目性质 资产类科目 科目用途 用于核算逾期90天以内的不良贷款 记账方向 贷款到期未收回 贷款本金由正常贷款科目转入本科目借方 收回或核销逾期贷款或逾期达到90天时 记入贷方 期末余额在借方 反映尚未收回的逾期贷款 明细账设置 按逾期贷款客户设置明细账户 3 非应计贷款 科目科目性质 资产类科目 科目用途 用于核算贷款本金或应收未收利息逾期达到90天 含 的贷款 记账方向 逾期贷款或应收未收利息达到90天 贷款本金由原贷款科目转入本科目借方 收回或核销非应计贷款时 记入贷方 非应计贷款期末余额在借方 反映尚未收回的非应计贷款 明细账设置 按非应计贷款客户设置明细账户 第二节贷款业务的核算 4 利息收入 科目科目性质 损益类科目 科目用途 该科目用于核算商业银行的各种利息收入 记账方向 按权责发生制确认利息收入时登记贷方 期末结转本年利润时登记借方 结转后期末应没有余额 明细账户设置 该科目下按利息种类设置明细账户 第二节贷款业务的核算 5 应收利息 科目科目性质 资产科目 科目用途 核算发放的各类贷款以及垫款按规定应确认为当期损益的应收未收利息 记账方向 结计利息时 记入借方 收回应收利息时 计入贷方 期末余额在借方 反映尚未收回的应收利息 明细账设置 该科目按债务人设置明细账户 第二节贷款业务的核算 6 应收未收贷款利息 科目科目性质 表外科目 科目用途 该科目用于核算非应计贷款应收未收利息 记账方向 单式记账 贷款转入非应计贷款时 尚未收回的应收利息转入本科目收入方 按季结计非应计贷款利息时 记入本科目收入方 收回表外应收未收利息时 表内确认利息收入的同时 记入本表外科目付出方 期末余额反映尚未收回的表外挂账利息 明细账设置 该科目按债务人设置明细账户 7 贷款损失准备 科目 科目性质 资产类科目 科目用途 是贷款类科目的备抵科目 核算商业银行按规定对各项贷款本金可能发生的损失计提的准备 记账方向 计提贷款损失准备或收回已核销的贷款时 记入贷方 冲减已计提的贷款损失准备 经批准核销贷款或处置转出贷款时 记入借方 余额在贷方 反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备 明细账设置 该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 8 贷款减值损失 科目 科目性质 损益类科目 科目用途 核算商业银行按规定提取 或转回 的应计入损益的各项资产减值准备 记账方向 提取或增加各项准备时 记入借方 调减或转出准备金时 记入贷方 期末 该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无余额 明细账设置 该科目可按计提资产减值损失的项目进行明细核算 与转存贷款相关的存款科目9 其他活期存款 科目科目性质 负债科目 科目用途 该科目专门用于核算由贷款账户转入的存款 记账方向 发放转存贷款时 记入贷方 支用时计入借方 期末余额在贷方 反映尚未用完的贷款 明细账设置 按开户人设立明细账户关注 对公贷款转存时不能与单位原始存款资金混合使用 需另开转存账户 便于监督贷款资金用途 该存款账户除转存外 只支出 不收入 第二节贷款业务的核算 一 贷款发放方式1 逐笔支付 指按借款人的实际用款需要 逐笔发放贷款 一般用于基本建设贷款 房地产开发贷款等需要严格管理贷款用途的中长期贷款 贷款 用款2 转存贷款 指将贷款一次性转入借款人其他存款账户 实际用款时从其他存款账户支用 多用于流动资金贷款等短期贷款 贷款 存款 用款 第二节贷款业务的核算 二 信用贷款的核算 以转存方式为例 一 发放贷款使用凭证 借款人填制 贷款转存凭证 信贷部门填制核定贷款指标通知单 贷款转存款凭证分别作为发放贷款借 贷方记账凭证 核定贷款指标作为借方记帐凭证附件 发放贷款会计分录为 借 贷款 短 中 长 期贷款 借款人户贷 其他活期存款 借款人存款户 第二节贷款业务的核算 二 贷款到期的处理贷款到期 可能出现的情况包括 正常收回 展期 转贷和逾期 1 正常收回贷款本息的处理由信贷部门提前通知借款人 借款人提交还款凭证交信贷部门 信贷部门通知会计部门办理还款手续 会计部门审核后记账 会计分录为 借 单位活期存款 借款人存款户贷 贷款 短 中 长 期贷款 借款人户利息收入 未计提利息 应收利息 已提未收利息 第二节贷款业务的核算 2 贷款展期与转贷的处理贷款展期 指借款人申请延长贷款期限 符合贷款展期条件的借款人可提前申请贷款展期 贷款只能展期一次 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限 中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半 长期贷款展期期限累计不得超过 年 贷款展期不需要做账务处理 只需修改到期日和利率 转贷 也称借新还旧 指贷款到期 含展期后到期 后不能按时收回 又重新发放贷款用于归还部分或全部原贷款的行为 原贷款做收回处理 新贷款做发放处理 借贷方科目相同 主要是贷款发放日期 到期日及利率等要素按新的贷款合同登记 第二节贷款业务的核算 3 逾期贷款逾期贷款指到期未能正常回收的贷款 会计部门根据信贷部门通知填制特种转账凭证 三联 将贷款转为逾期贷款科目 会计分录为 借 逾期贷款 借款人户贷 贷款 短 中 长 期贷款 借款人户收回逾期贷款本息分录为 借 单位活期存款 借款人存款户贷 逾期贷款 借款人户应收利息 已提未收利息 利息收入 未计提利息 4 非应计贷款 非应计贷款指贷款本金或应收利息逾期达90天未收回的贷款 会计分录为 借 非应计贷款 借款人户贷 逾期贷款 借款人户 本金逾期90天 或 贷款 短 中 长 期贷款 借款人户 本金未逾期 应收利息逾期90天 贷款转非应计贷款的同时 应将已确认利息收入尚未收回的利息冲销 转往表外挂帐 会计分录为 借 利息收入贷 应收利息 借款人户收入 应收未收利息 第二节贷款业务的核算 收回非应计贷款本息的会计分录为 借 单位活期存款 借款人存款户贷 非应计贷款 借款人户利息收入同时 销记表外挂账利息付出 应收未收利息 第二节贷款业务的核算 三 担保贷款核算 一 保证贷款保证贷款是指按 担保法 规定的保证方式 以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款 保证贷款的核算手续与信用贷款基本相同 不同的是 贷款 明细科目改为保证贷款 且要与保证人签订保证合同 约定贷款到期借款人无力偿还贷款时由保证人代为偿还 二 抵押贷款抵押贷款指债务人或者第三人不转移对拥有所有权 处分权的财产的占有 将该财产作为对银行债权的担保 债务人不履行债务时 银行有权以抵押财产折价或者以拍卖 变卖该财产的价款优先受偿的贷款 第二节贷款业务的核算 1 抵押物的种类必须是抵押人 包括借款人或第三人 所有的 有价值的 可保存的 易变现的的财产 2 抵押率规定贷款抵押率根据抵押物种类不同 控制在50 70 之间 贷款额度 含本息 抵押物评估价值 抵押率3 抵押物保管抵押物保管按合同规定执行 在用不动产抵押 银行保管有关权证 第二节贷款业务的核算 4 抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的表内会计分录与信用贷款相同 另外 对保管的抵押物实物或证件需登记表外科目 会计分录为 借 贷款 短 中 长 期贷款 借款人户贷 其他活期存款 借款人存款户收入 代保管有价值品 抵押人户 5 抵押贷款到期的核算抵押贷款到期 借款人展期 转贷或逾期的账务处理与信用贷款相同 贷款正常回收以及处置抵押物回收本金的处理如下 1 正常回收贷款本息收回贷款的同时将抵押物归还抵押人 会计分录为 借 单位活期存款 借款人户贷 贷款 短 中 长 期贷款 借款人户利息收入 或应收利息 付出 代保管有价值品 抵押人户 2 处置抵押物收回贷款本息 教材没有 借款人到期未清偿债务的 贷款银行有权与借款人协商处理抵押物 未能达成协议的 通过向人民法院起诉实现抵押物的拍卖 变卖收回贷款本息 处置抵押物收回逾期贷款得分录为 借 XX科目 处置收回金额 贷 逾期贷款 借款人户 本金 应收利息 借款人户 表内挂账利息 单位活期存款 抵押人户 多余款 付出 代保管有价值品 抵押人户 处置抵押物收回逾期贷款得分录为 借 XX科目 处置收回金额 贷 非应计贷款 借款人户 本金 利息收入 表外挂账利息 单位活期存款 抵押人户 多余款 付出 应收未收贷款利息 表外挂账利息 代保管有价值品 抵押人户 3 收取抵债资产收回贷款本息 取得抵债资产时 按抵债资产的公允价值入账收取抵债资产会计分录 借 抵债资产贷款损失准备 该贷款已提减值准备 营业外支出 借差 贷 非应计贷款 借款人户应交税费 抵债资产过户税费 资产减值损失 贷差 营业外支出 贷差大于减值损失部分 付出 应收未收贷款利息 借款人户代保管有价值品 抵押人户 抵债资产保管期间收入和费用的核算取得收入的会计分录 借 存放中央银行款项 或XX科目 贷 其他业务收入发生费用的会计分录 借 其他业务成本贷 存放中央银行款项 或XX科目 出售抵债资产的会计分录 借 XX科目抵债资产跌价准备 已提跌价准备 贷 抵债资产应交税费 抵债资产过户税费 上述分录借贷方若有差额 借差记入营业外支出 贷差记入营业外收入 抵债资产转为自用时的会计分录 借 固定资产等科目抵债资产跌价准备贷 抵债资产见P66 例2 13 关注 收取抵债资产不是常用手段 只有当抵押物拍卖两次以上不成功 经双方协商或法院判决才能用抵债资产归还贷款本息 以抵债资产还款与拍卖抵押物还款的区别是 前者是借款人以抵押物实物还款 后者是借款人以拍卖抵押物后所得的资金还款 三 质押贷款质押贷款 指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有或将其某项权利出质 以该动产作和权力作为债权的担保 债务人不履行债务时 债权人有权按法律规定程序或方式以该动产作和权力折价的款项或以拍卖 变卖该动产和权利的价款优先受偿 质押物 质押分为动产质押和权利质押 可作为质押的质物有 机器 交通运输工具和其他动产 银行一般将其作为抵押物 汇票 支票 本票 债券 存款单 仓单 提单 依法可以转让的股份 股票 依法可以质押的的其他权利 质押率 贷款质押率根据抵押物种类不同 控制在50 90 之间质押贷款发放 回收 处置等核算与抵押贷款相同 第二节贷款业务的核算 四 贷款利息的计算与核算 一 贷款利息计算方法1 定期收息一般情况下 定期结息的贷款按季计收利息 可用日积数或月积数计算利息 即 利息 贷款累计日 或月 积数 日 或月 利率 1 正常贷款和逾期贷款利息的核算结息日计提利息的会计分录 借 应收利息 XX户贷 利息收入结息次日从借款人存款账户扣收应收利息 会计分录为 借 单位活期存款 XX户贷 应收利息 XX户如果借款人逾期归还利息 还应补扣应收利息的复利 第二节贷款业务的核算 2 非应计贷款 利息的核算 教材没有 结息日计提的非应计贷款利息计入表外科目核算 会计分录为 收入 应收未收贷款利息 XX户实际收回非应计贷款表外利息时确认收入 销记表外挂账利息 会计分录为 借 单位活期存款 XX户贷 利息收入付出 应收未收贷款利息 XX户 2 利随本清 逐笔结息 利随本清指的是贷款到期一次性收回贷款本金和利息 一般用于半年以内贷款 利息计算方法与定期存款相同 即 利息 贷款本金 期限 利率贷款到期 收回贷款本息 会计分录为 借 单位活期存款 XX户贷 贷款 短 中 长 XX户利息收入 或应收利息 利随本清的贷款 应按季预提利息确认收入 贷款例题 某行于2002年5月18日向A公司发放短期信用贷款一笔 金额为100万元 期限为1年 年利率为5 按季收息 2002年12月20日以前 A公司一直能按期支付利息 至2003年3月20日结息及2003年5月18日到期时 A公司账户无款偿付 直至2003年6月18日才一次性将该笔贷款的本息还清 逾期贷款的罚息为每天万分之四 发放 2002 5 18借 贷款 短期贷款 A1000000贷 其他活期存款 A10000002002年6月20日结息利息 1000000 33天X5 360 4583 332002年第三 四季度和2003年第一季度利息分别是利息 1000000 3月X5 12 12500每季计提利息分录 借 应收利息 A 4583 33 12500 12500 12500 贷 利息收入 4583 33 12500 12500 12500 每季实收利息分录 借 单位活期存款 A 4583 33 12500 12500 贷 应收利息 A 4583 33 12500 12500 2003年5月18日贷款转逾期 计提尚未确认的利息收入利息 1000000 1年X5 42083 33 7916 67借 逾期贷款 A1000000贷 贷款 短期贷款 A1000000借 应收利息 A7916 67贷 利息收入7916 67 2003年6月18日归还贷款本息逾期利息 1000000 7916 31天 12500 89天 4 32357896 4 12943 16应收利息合计 12500 7916 67 12943 16 33359 83借 单位活期存款 A1033359 83贷 逾期贷款 A1000000应收利息 A20416 67利息收入12943 16 五 贷款损失准备和转销的核算贷款损失准备指按规定对银行各项贷款本金可能发生的损失计提的准备 一 计提范围 银行承担风险和损失的各项贷款资产 包括 贷款 拆放同业 信用卡透支 贴现 信用垫款 贸易融资等 二 计提方法 贷款余额合计 计提比率 三 计提比率 根据贷款五级分类分别设定 正常类贷款 0 关注类贷款 2 次级类贷款 25 可疑类贷款 50 损失类贷款 100 其中 次级类贷款和可疑类贷款的损失准备 其计提比例可以上下浮动20 贷款损失准备按年调整 由各系统银行总行计提 四 核算方法 1 补提 应提 已提 0借 贷款减值损失贷 贷款损失准备2 退回 应提 已提 0时 应将多提部分退回 分录与补提相反 借 贷款损失准备贷 贷款减值损失 3 贷款核销借 贷款损失准备贷 非应计贷款 户付出 应收未收贷款利息贷款核销后 分户账不销户 保留追索权 4 已核销贷款收回借 非应计贷款 借款人户贷 贷款损失准备借 单位活期存款 XX户贷 非应计贷款 借款人户 销户 第三节贴现业务的核算 一 票据贴现概述1 概念 票据贴现是指商业汇票的持票人为获取资金 以未到期的商业汇票向银行贴付一定利息所做的票据转让 票据贴现是一种融资手段 也是商业银行的一种贷款方式 2 作用 对持票人而言 票据贴现有利于缓解持票人资金紧张状况 保证其生产 经营正常进行 对商业银行而言 票据贴现的安全性和变现能力都比一般贷款强 可通过转贴现和再贴