利辛县中小学食堂会计核算办法.doc

利辛县中小学食堂会计核算办法(试行)第一部分 总 则一、为规范中小学校的财务行为，加强学校食堂的财务管理，统一食堂会计核算，真实、准确、客观反映食堂经济活动，根据中小学校财务制度和中小学校会计制度的规定制定本办法。 二、本办法适用于利辛县范围内各公办中小学校、幼儿园食堂（民办学校、幼儿园参照执行）。三、会计核算年度自公历1月1日起至12月31日止。四、会计核算基础采用权责发生制，以人民币“元”为记账本位币，记账方法采用借贷记账法，并按本办法的规定设置和使用会计科目，有关会计核算的一般要求及会计核算事宜，按财政部印发的会计基础工作规范办理。五、学校食堂会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的会计档案管理办法执行。六、本办法从2014年1月1日起试行。第二部分 会计科目及核算会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目名称。为了保证核算口径的统一，便于综合分析，食堂会计科目的名称、编号和核算内容由教育局统一制定，各学校均按照本办法规定，设置和使用会计科目。各学校在不影响会计核算要求和上报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置某些会计科目，也可以根据实际情况分设某些明细科目。一、会计科目表 序号科目名称及编号序号科目名称及编号一、资产类 214401 伙食收入4401-01 学生伙食收入4401-02 教职工伙食收入4401-03 代办伙食费收入11001 现金 21002 银行存款 31215 其他应收款41301 库存物资 224501 其他收入4501-01 利息收入4501-02 食堂残值收入4501-03 其他收入51501 固定资产61502 生物资产71601 库存饭菜票81701 待处理财产损溢91702 低值易耗品五、支出类二、负债类235002 营养餐支出102001 借入款项245302 伙食支出5302-01 粮食支出5302-02 菜金支出5302-03 调料支出5302-04 燃料支出5302-05 水电支出5302-06 其他材料支出112302 应付账款122303 预收伙食费132305 其他应付款142501 代管款项三、净资产类153002 食堂基金163101 固定基金255303 费用支出5303-01 工资支出5303-02 维修支出5303-03 炊具购置支出5303-04 洗涤用品支出5303-05 办公支出5303-06 其他费用支出173201 饭菜票基金183403 食堂结余3403-01 营养餐结余3403-02 其他结余四、收入类194002 营养餐收入204202 补助收入265401 其他支出 二、会计科目使用说明 （一）资产类 1001 现金 1、本科目核算食堂的库存现金。物料采购人员周转使用的备用金，在“其他应收款”科目中核算。 2、收到现金，借记本科目，贷记“银行存款”、“预收伙食费”、“营养餐收入”等有关科目；支出现金，借记“营养餐支出”、“伙食支出”、“库存物质”、“其他应收款”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数。3、食堂应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。1002 银行存款1、本科目核算学校食堂存入银行的各种存款和通过银行结算的各种收支款项。2、将款项存入银行时，借记本科目，贷记“现金”、“营养餐收入”、“伙食收入”等有关科目；提取或支付存款时，借记“现金”、“营养餐支出”、“伙食支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映食堂的银行存款结存数。 3、按开户银行的名称设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，每月至少核对一次。月终时，账面结余数与对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。4、学校食堂主要为学生代办伙食服务，资金属学生所有，要开设单位账户，不得以个人账户代替。1215 其他应收款1、本科目核算食堂发生的应收款、暂付款、预付款及备用金等。2、发生其他应收款项时，借记本科目，贷记“现金”等科目；收回或结算各种其他应收款时，借记“现金”、“伙食支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映各种其他应收款的总额。 3、本科目按不同项目和债权人进行明细核算。1301 库存物资1、本科目核算学校食堂库存的物资材料以及达不到固定资产核算标准的工具、器具、低值易耗品等。对少量随购随用的物资不通过本科目核算。2、本科目核算的物资按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价。购入物资时，经验收入库后，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细账或明细表（数量），月末汇总，按加权平均法计算发出物资成本，借记“伙食支出”、“营养餐支出”等科目，贷记本科目。 3、本科目按物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证账实相符。 对于随购随用的物资，可不通过本科目核算，直接借记“营养餐支出”、“伙食支出”等科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下八大类进行明细核算：（1）粮食；（2）蔬菜；（3）调料；（4）肉食品；（5）水产品；（6）蛋奶类；（7）燃料；（8）其它材料。1501 固定资产1、本科目核算食堂利用结余资金购置的符合固定资产条件的物资。即非财政投入的固定资产（燃具、灶具、餐具、冷气设备、交通工具等）。2、学校食堂应按照规定的固定资产标准和分类，设置明细账和固定资产卡片进行明细核算。3、学校食堂购置固定资产时，应借记“费用支出”等科目，贷记“银行存款”或“现金”科目，同时应借记本科目，贷记“固定基金”科目。4、学校食堂接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。5、盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记“固定基金”科目。6、因报废、损毁及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、损毁固定资产的残值变价收入列入其他收入。1502 生物资产1、本科目核算食堂购入自养畜禽幼苗、发生饲养畜禽费用所产生的资产。2、学校食堂应设置明细账和生物资产卡片进行明细核算。3、学校食堂购置生物资产时，应借记“生物资产”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。减少生物资产时，借记“伙食支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。1601 库存饭菜票1、本科目核算购入饭菜票、回收饭菜票、销毁饭菜票等。2、在购入饭菜票时，借记本科目，贷记“饭菜票基金”科目；出售饭菜票时，凭饭菜票结算单，借记“现金”，贷记本科目；食堂回收饭菜票上交时，凭饭菜票结算单，借记本科目，贷记“伙食收入”科目；报损饭菜票时，凭批准的饭菜票报损单，借记“饭菜票基金”科目，贷记本科目。3、在使用公共财政拨付的营养餐资金进行供餐，且不向学生收取餐费的情况下。发放饭菜票时，凭饭菜票结算单，借记“饭菜票基金”科目，贷记本科目；收回饭菜票时，凭饭菜票结算单，借记本科目，贷记“饭菜票基金”科目。4、本科目期末借方余额为库存的饭菜票。1701 待处理财产损溢1、本科目核算财产物资的盘盈、盘亏和损毁。 2、在财产清查过程中发生盘盈时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目；待查明原因后，贷记“伙食支出”、“其他收入”等科目，借记本科目。发生盘亏时，借记本科目，贷记“库存物资”等科目；查明原因后，属于正常自然损耗的，应借记“伙食支出”科目，贷记本科目；属于人为因素的，应由过失人负责赔偿，应借记“其他应收款”科目，贷记本科目。 3、本科目期末借方余额为尚未处理的各种物资的净损失，贷方余额为尚未处理的各种物资的净溢余。 1702低值易耗品1、本科目核算由食堂购置不符合固定资产条件的各种低值易耗品（如淘洗用具、锅盆瓢铲、清洁用品等）。2、食堂购进低值易耗品，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。期末余额反映库存低值易耗品在库未用的实际成本。3、食堂可根据具体情况，对低值易耗品采取一次或者分次的方法摊销。借记“费用支出”科目，贷记本科目。（二）负债类 2001 借入款项1、本科目核算学校食堂从其他部门或单位借入的款项，包括周转金、银行存款、其他借款等。2、借入款项时，借记 “银行存款”等科目，贷记本科目；归还本金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；支付利息时，借记 “其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3、本科目贷方余额反映尚未归还的借款总额。4、本科目按债权单位进行明细核算。2302 应付账款1、本科目主要核算食堂经营过程中发生的应付而未付的各种款项，如采购主副食、燃料后应付的货款。 2、供货单位货物已验收入库，货款未付时，借记“库存物资”科目，贷记本科目；以银行存款归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 3、本科目按债权单位或个人进行明细核算。 2303预收伙食费1、本科目主要核算IC卡充值和支付，以及预收的各类伙食费等。2、收到IC卡充值的资金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；收到通过IC卡支付的就餐费时，借记本科目，贷记“伙食收入”科目；停用IC卡退回卡内余额时，借记本科目，贷记“现金”科目。余额反映IC卡余额。3、预收到伙食费时，借记“现金”，贷记本科目。4、预收的伙食费结转确认为伙食收入时，借记本科目，贷记“伙食收入”科目。5、本科目按债权类别及来源户名称进行明细核算，可开设如下明细科目：IC卡余额，预收学生伙食费预收教师伙食费等。2305 其他应付款 1、本科目主要核算食堂除应付账款、预收伙食费、代管款项以外的应付、暂收其他单位和个人的款项。如个人保证金等。2、发生应付及暂收款项时，借记“现金”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“现金”科目；余额反映应付及暂存的金额。3、本科目按债权单位和个人名称进行明细核算。 2501 代管款项1、本科目主要核算食堂其他代收、代管的款项。2、收到代管款项时，借记“现金”等科目，贷记本科目；代管款项减少时，借记本科目，贷记“现金”等科目。（三）净资产类 3002食堂基金 本科目核算学校食堂拥有的净资产中的滚存结余资金。3101固定基金 1、本科目核算食堂利用结余资金购入固定资产时形成的基金。 2、本科目与“固定资产”科目相对应，余额相同。发生固定资产报废处理而使固定资产减少时，借记本科目，贷记“固定资产”科目；增加固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。3201饭菜票基金1、本科目核算食堂投入的饭菜票基金。2、本科目与“库存饭菜票”科目相对应。3、本科目余额反映饭菜票基金数。3403 食堂结余 1、本科目核算食堂各项收支相抵后的余额。 2、年末计算结余时，应将“营养餐收入”、“补助收入”、“伙食收入”、 “其他收入”科目的贷方余额结转到本科目的贷方，即借记“营养餐收入”、“补助收入”、“伙食收入”、 “其他收入”，贷记本科目；将“营养餐支出”、“伙食支出”、“ 费用支出”、 “其他支出”科目的借方余额转到本科目的借方，即借记本科目，贷记“营养餐支出”、“伙食支出”、“ 费用支出”、“其他支出”科目。结账后本科目的借方余额反映本年食堂经营的亏损数额，贷方余额反映本年食堂经营的结余数额。3、为及时反映食堂的盈亏状况，应按月编制“学校食堂损益表”，及时发现存在问题，分析原因，不断改进。由于中小学食堂经营的目的是为师生生活服务，而不是以盈利为目的，所以在正常情况下，应力求收支平衡。 4、年度终了，应将当年实现的贷方结余全额转入食堂基金，借记本科目，贷记“食堂基金”科目；如果出现借方余额，需用上年滚存结余弥补当年收支差额，则借记“食堂基金”科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。（四）收入类 4002营养餐收入 1、本科目核算学校食堂收到的学生营养餐经费。2、年末结转时，借记本科目，贷记“食堂结余”科目。3、收到营养餐拨款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。4、本科目贷方余额反映学校已收到的营养餐收入总额。年末结转后本科目无余额。4202 补助收入1.本科目核算学校食堂从上级部门或学校取得的除营养餐以外的补助收入。2.收到上级部门或学校拨入的补助资金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。3.本科目贷方余额反映食堂收到的补助收入总额，年末结转时，借记本科目，贷记“食堂结余”科目，年末结转后本科目无余额。4401 伙食收入 1.本科目核算食堂向师生提供膳食服务等收取的伙食费收入、以及代办伙食费收入。2.年末结转时，借记本科目，贷记“食堂结余”科目。3.收到或结转确认伙食费收入时，借记“现金”、“预收伙食费”等相关科目，贷记本科目。4.本科目贷方余额反映学校已收到的伙食收入总额。年末结转后本科目无余额。4501 其他收入 1、本科目核算除上述收入以外的收入。如利息、包装物和饭菜下脚料处理净收入，以及利用食堂剩饭菜搞副业的收入等。2、发生收入时借记“现金”等科目，贷记本科目；年末结转时，借记本科目，贷记“食堂结余”科目。期末本科目无余额。 3、本科目按收入类别进行明细核算。分别为：（1）利息收入；（2）食堂残值收入；（3）其他收入（如包装物、固定资产处置净收益）。（五）支出类 5002 营养餐支出1、本科目核算食堂的营养餐支出。2、支出发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。3、年末结转时，借记“食堂结余”科目，贷记本科目，年末结账后本科目无余额。4、本科目可按如下项目进行明细核算：（1）粮食；（2）菜金；（3）调料；（4）燃料；（5）其它材料。5302 伙食支出 1、本科目核算食堂伙食的各项支出成本，如主辅食、燃料、其它物品支出等。 2、对于现购现用的物资，可不通过“库存物资”科目进行核算，购买验收后凭采购单及发票，直接列入本科目借方；对于规模较大，条件完备的食堂，应执行进库、出库手续，平时领用以“出库单”记录，月末用加权平均法计算领用物品成本，记本科目借方。年末结转时，借记“食堂结余”科目，贷记本科目。年末结账后本科目无余额。3、本科目可按如下项目进行明细核算：（1）粮食；（2）菜金；（3）调料；（4）燃料；（5）水电费；（6）其它材料。5303 费用支出1、本科目核算食堂所产生的各项费用。如工资、维修费、办公费、医疗及福利费等。2、食堂在运行过程中发生各项费用支出时，借记本科目，贷记“库存物资”、“现金”、“银行存款”等有关科目，年末结转时，借记“食堂结余”科目，贷记本科目。年末结账后本科目无余额。3、本科目可按如下项目进行明细核算：（1）工资；（2）维修费；（3）炊具购置费；（4）洗涤用品费；（5）办公费；（6）其他费用。5401 其他支出1、本科目核算不能计入营养餐支出、伙食支出和费用支出的其它各项支出，如非正常损失、其他杂项开支等。2、支出发生时，借记本科目，贷记“现金”等科目；年末结转时，借记“食堂结余”科目，贷记本科目。年末结账后本科目无余额。 3、本科目可按支出类别进行明细核算。 第三部分 账簿设立 会计账薄是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。通过账薄的设置和登记，为计算财务成果、编制会计报告提供依据，为开展财务分析和会计检查提供依据。各中小学食堂财务应规范建立账薄。中小学食堂应建立的账簿：账 簿 名 称记录人依 据核 对 依 据总账 会计记账凭证或科目汇总表 明细账 明细账（收入、支出、往来）会计记账凭证 记账凭证、总账 现金日记账 出纳收付款凭证 库存现金 银行存款日记账 出纳收付款凭证 银行对账单 固定资产备查账会计固定资产登记清单固定资产实物库存物资数量金额明细账 保管员入库单、出库单 会计库存物资金额账及实物数 第四部分 会计报表及有关表式学校食堂会计报表是反映学校食堂在一定期限的财务状况和收支情况的书面文件，是学校领导和上级有关部门了解食堂经营情况、指导后勤工作的重要资料，必须按照主管部门规定的统一表式认真做好会计报表的编制工作。食堂会计报表主要有中小学食堂资产负债表、中小学食堂损益表、中小学食堂库存物资盘存表等。中小学食堂资产负债表单位名称： 年 月 日 单位：元 科目编号资产部类年初数期末数科目编号负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类1001现金 2001借入款项 1002银行存款 2302应付账款 1215其他应收款 2303预收伙食费 1301库存物资 2305其他应付款 1501固定资产 2501代管款项 1502生物资产1601库存饭菜票负债合计1701待处理财产损溢 三、净资产类 1702低值易耗品3002食堂基金 3101固定基金 资产合计 3201饭菜票基金 五、支出类 3403食堂结余 5002营养餐支出 5302伙食支出 净资产合计 5303费用支出 四、收入类 5401其他支出 4002营养餐收入 4202补助收入 4401伙食收入4501其他收入 支出合计 收入合计 资产类总计 负债类总计 食堂负责人： 食堂会计：中小学食堂损益表编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 名 称本 月 数累 计 数盈亏原因分析一、收入合计 （一）营养餐收入（二）补助收入（三）伙食收入1、学生伙食收入2、教工伙食收入3、代办伙食收入（四）其他收入1、茶水费收入2、利息收入3、包装物4、食堂残值收入5、其他收入二、支出合计 （一）伙食支出1、粮食支出 2、菜金支出 3、调料支出 4、燃料支出 5、水电支出 6、其它材料支出 （二）费用支出 1、工资支出 2、维修费 3、炊具购置费4、洗涤卫生用品费5、办公费6、其他费用 （三）其他支出 三、本期盈亏额四、累计盈亏额食堂负责人： 食堂会计： 上述资产负债表及学校食堂收支损益表为月报表，编制时一式三份，一份会计留存，一份送学校财务室，一份报送学校领导。物 资 盘 存 表仓库保管员，必须严格执行物资验收和进出库制度。日常发出物资成本根据账面数量和金额来计算。物资的实有数和账面数应定期进行核对，保证账实相符。同时，仓库保管员记录的库存物资明细账与会计记录的库存物资金额账应定期进行核对，保证账账相符。物 资 盘 存 表单位： 年 月 日 单位：元科目单位账面数量实有数量差额数单价金额原因及处理结果1、粮食 大米（粉） 面粉 米制品 其他 2、蔬菜 3、调料 4、肉食品 5、水产品 6、蛋奶品 7、燃料 8、其他材料 食堂负责人： 保管员： 会计：有 关 表 式采 购 单根据食