银行抵债资产会计核算规程.doc

主要账务处理第五条 我行通过协议抵债或法院、仲裁机构裁决抵债取得抵债资产，以抵债协议生效日或法院裁定、仲裁裁决生效日为入账日。第六条 取得抵债资产以公允价值入账，为取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产账面价值。公允价值可按照抵债协议条款或法院、仲裁机构判决书标明的抵偿金额确定，如有重大证据表明协议或法院判决的金额有失公允，则应采用更为合理的金额来确定公允价值。为取得抵债资产支付的相关税费是指我行接收抵债资产过程中所缴纳的印花税、契税、房产税等税金，以及所支出的过户费、土地出让金、土地转让费、交易管理费、资产评估费等直接费用。为取得抵债资产由我行垫付的应由债务人承担的费用（如垫付诉讼费用等）计入财务其他应收款与后面的分录似有冲突，入账时核销贷方。经办单位应建立抵债资产台账进行日常管理。第七条 抵债资产取得时的主要账务处理我行取得抵债资产，区分债权债务关系终结和债权债务关系未终结两种情况进行账务处理。（一）债权债务关系终结 经与债务人、担保人或第三人协议或法院裁定、仲裁裁决，债务人与我行债务终结时，全额结转贷款及计提的贷款减值准备。1、 抵债资产入账价值大于贷款账面价值（本金-减值准备，下同）及应支付的相关税费时，在其差额范围内转回该笔贷款的减值准备，若差额转回减值准备后仍有余额，确认表外利息收入，同时销记相应的表外欠息如果余额不够，表外欠息是否走核销流程。（1）抵债资产与贷款币种为同一币种时总行费用室转回拨备（OF系统，下同），会计分录为：借：资产减值准备 （应转回专项准备金金额） 贷：资产减值损失 （应转回专项准备金金额）经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产 （公允价值+相关税费） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用)贷：财务其他应收款不应核销，这样就计入抵债资产成本了。 （我行代垫费用）贷：贷款 (本金)贷：利息收入 （差额转回减值准备后的余额，表内、外欠息）同时转销表外登记的应收未收利息，会计分录为：付：70502表内应收贷款欠息复利付：70501表外贷款逾期欠息付：70503表外贷款逾期欠息复利（2）抵债资产与贷款币种为不同币种时（以人民币抵债资产抵偿美元贷款为例进行说明适用的汇率，下同）总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备 （应转回专项准备金金额，美元） 贷：资产减值损失 （应转回专项准备金金额，美元）经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资 （公允价值+相关税费，人民币） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金，人民币)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用，人民币)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用，人民币）贷：外汇买卖 （差额，人民币）借：外汇买卖 （美元）贷：贷款 (本金，美元)贷：利息收入（差额转回减值准备后余额部分，表内、外欠息，美元）同时转销表外登记的应收未收利息，会计分录为：付：70502表内应收贷款欠息复利 （美元）付：70501表外贷款逾期欠息 （美元）付：70503表外贷款逾期欠息复利 （美元）由此产生的外汇敞口由经办单位向总行财务会计部、资金部提交EOA申请，纳入资金部每日外汇敞口管理。2、 抵债资产入账价值小于贷款账面价值及应支付的相关税费时，结转贷款及计提的减值准备，差额计入“营业外支出-债务重组损失”科目。（1）抵债资产与贷款币种为同一币种时总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备 （应转回专项准备金金额） 贷：资产减值损失 （应转回专项准备金金额）经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产 （公允价值+相关税费） 借：营业外支出-债务重组损失 （差额）贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用）贷：贷款 (本金)同时转销表外登记的应收未收利息，会计分录为：付：70502表内应收贷款欠息复利付：70501表外贷款逾期欠息付：70503表外贷款逾期欠息复利未得到偿还部分的贷款本金和转销的应收未收利息作备查登记，会计分录为：收：7090已核销呆坏账（2）抵债资产与贷款币种为不同币种时总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备 （应转回专项准备金金额，美元） 贷：资产减值损失 （应转回专项准备金金额，美元）经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资 （公允价值+相关税费，人民币） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金，人民币)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用，人民币)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用，人民币）贷：外汇买卖 （人民币）借：外汇买卖 （美元）借：营业外支出-债务重组损失 （差额，美元）贷：贷款 (本金，美元)产生的外汇敞口管理同前款规定。同时转销表外登记的应收未收利息，会计分录为：付：70502表内应收贷款欠息复利 （美元）付：70501表外贷款逾期欠息 （美元）付：70503表外贷款逾期欠息复利 （美元）未得到偿还部分的贷款本金和转销的应收未收利息作备查登记，会计分录为：收：7090已核销呆坏账（二）债权债务关系未终结经与债务人、担保人或第三人协议或法院裁定、仲裁裁决，债务人与我行债务未终结时，我行按照抵债资产入账价值（公允价值+取得抵债资产支付的相关税费）冲减贷款本金。1、 抵债资产入账价值小于等于贷款账面价值及应支付的相关税费时，按抵债资产入账价值冲减贷款本金。（1）抵债资产与贷款币种为同一币种时经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产 （公允价值+相关税费） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用）贷：贷款 (差额，本金)期末对冲减后剩余的贷款本金进行减值测试，并相应调整原计提的贷款减值准备。（2）抵债资产与贷款币种为不同币种时经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产（公允价值+相关税费，人民币） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金，人民币)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用，人民币)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用，人民币）贷：外汇买卖 （差额，人民币）借：外汇买卖 （美元）贷：贷款 (差额，本金，美元)期末冲减后贷款本金减值测试及外汇敞口管理同前款规定。2、 抵债资产入账价值大于贷款账面价值小于等于贷款本金时，按抵债资产入账价值冲减贷款本金，并按抵债资产入账价值与贷款账面价值的差额转回该笔贷款计提的减值准备。（1）抵债资产与贷款币种为同一币种时总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备 （抵债资产入账价值与贷款账面价值的差额） 贷：资产减值损失 （抵债资产入账价值与贷款账面价值的差额）经办单位会计处理同抵债资产入账价值小于等于贷款账面价值及应支付的相关税费的情况。（2）抵债资产与贷款币种为不同币种时总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备（抵债资产入账价值与贷款账面价值的差额，美元） 贷：资产减值损失（抵债资产入账价值与贷款账面价值的差额，美元）经办单位会计处理同抵债资产入账价值小于等于贷款账面价值及应支付的相关税费的情况。3、 抵债资产入账价值大于贷款本金及应支付的相关税费时，先冲减贷款本金并转回该笔贷款计提的减值准备，余额确认表外利息收入，同时依次销记表外欠息。（1）抵债资产与贷款币种为同一币种时总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备 （应转回专项准备金金额） 贷：资产减值损失 （应转回专项准备金金额）经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产 （公允价值+相关税费） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用）贷：贷款 (本金)贷：利息收入 （差额转回减值准备后的余额，表内、外欠息）同时依次转销表外登记的应收未收利息，不足转销部分仍在表外反映，会计分录为：付：70502表内应收贷款欠息复利 付：70501表外贷款逾期欠息 付：70503表外贷款逾期欠息复利（2）抵债资产与贷款币种为不同币种时总行费用室转回拨备，会计分录为：借：资产减值准备 （应转回专项准备金金额，美元） 贷：资产减值损失 （应转回专项准备金金额，美元）经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产（公允价值+相关税费，人民币） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金，人民币)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用，人民币)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用，人民币）贷：外汇买卖 （差额，人民币）借：外汇买卖 （美元）贷：贷款 (本金，美元)贷：利息收入（差额转回减值准备后的余额，表内、外欠息，美元）同时依次转销表外登记的应收未收利息，不足转销部分仍在表外反映，会计分录为：付：70502表内应收贷款欠息复利 （美元）付：70501表外贷款逾期欠息 （美元）付：70503表外贷款逾期欠息复利 （美元）产生的外汇敞口管理同前款规定。（三）我行在取得抵债资产过程中向债务人、担保人或第三人收取的补价应抵减所抵偿贷款的账面价值，以第七条（一）.1.(1)情况为例说明，会计分录为：总行费用室转回拨备会计分录略。经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产 （公允价值+相关税费） 借：现金/银行存款/客户存款等 （收到的补价）贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用）贷：贷款 (本金)贷：利息收入 （差额转回减值准备后余额部分，表内、外欠息）转销表外登记的应收未收利息会计分录略。其余情形下收到补价比照此款规定进行会计处理。（四）法院判决、仲裁或协议规定我行须根据抵债资产价值大于债权的部分支付补价的，将预计应支付的补价确认为负债，计入“业务其他应付款-应付抵债资产补价款项”科目，以第七条（一）.1.(1)情况为例说明，会计分录为：总行费用室转回拨备会计分录略。经办单位会计分录为：借：待处理抵债资产一年内抵债资产 （公允价值+相关税费） 贷：应交税金 (为取得抵债资产支付的相关税金)贷：现金/业务其他应付款等 (为取得抵债资产支付的直接费用)贷：财务其他应收款 （我行代垫费用）贷：贷款 (本金)贷：利息收入 （差额转回减值准备后余额部分，表内、外欠息）贷：业务其他应付款-应付抵债资产补价款项 （差额）同时转销表外登记的应收未收利息会计分录略。其余我行须支付补价的情形比照此款规定进行会计处理。第八条 抵债资产保管期间发生的直接费用，例如保管费、维修费等，计入“其他营业支出-抵债资产保管支出”科目。会计分录为：借：其他营业支出-抵债资产保管支出贷：存放央行款项等抵债资产保管期间，通过出租等方式取得的收入计入“其他业务收入-抵债资产保管收入”科目。会计分录为：借：存放央行款项等贷：其他业务收入-抵债资产保管收入第九条 资产负债表日，我行对抵债资产进行逐项检查，如果抵债资产存在减值迹象的，对其进行减值测试，估计抵债资产的可变现净值；若可变现净值低于账面价值的，按差额计提抵债资产跌价准备。会计分录为：借：资产减值损失抵债资产减值损失贷：非信贷资产减值准备抵债资产跌价准备当抵债资产可变现净值高于账面价值时，在已计提的跌价准备限额内按可变现净值超过账面价值的金额将原确认的减值损失转回，冲减该抵债资产项下的跌价准备。会计分录为：借：非信贷资产减值准备抵债资产跌价准备 贷：资产减值损失抵债资产减值损失第十条 如抵债资产一年内未能处置这条是否删除，我行实际一直都没这么处理。，计入“待处理抵债资产逾期抵债资产”科目，会计分录为：借：待处理抵债资产逾期抵债资产贷：待处理抵债资产一年内抵债资产第十一条 抵债资产处置的主要账务处理（一）处置抵债资产时，取得的收入与抵债资产账面价值、变现税费的差额计入“营业外收入-抵债资产处置收入”或“营业外支出-抵债资产处置支出”科目。会计分录为：总行费用室转回抵债资产跌价准备（OF系统，下同），会计分录为：借：非信贷资产减值准备抵债资产跌价准备 （应转回的跌价准备） 贷：资产减值损失抵债资产减值损失 （应转回的跌价准备）经办单位会计分录为：借：存放央行款项等 （实际收到款项）借：营业外支出-抵债资产处置支出 （差额） 贷：待处理抵债资产 贷：应交税费/其他应付款 （应支付的相关税费）（或）贷：营业外收入-抵债资产处置收入 （差额）抵债资产处置时发生损失按规定须账销案存的，将该损失纳入表外登记，会计分录为：收：70905已核销表内呆账-待处理抵债资产净损失（二）抵债资产入账时与所抵偿贷款币种不一致时产生的外汇敞口，在抵债资产处置时以其变现收入购汇平盘（以人民币抵债资产抵偿美元贷款为例进行说明）。1、变现收入大于等于抵债资产入账价值时，以实际敞口金额为限办理购汇平盘，会计分录为：借：存放央行款项等 （实际敞口额，美元）贷：外汇买卖 （实际敞口额，美元）借：外汇买卖 （实际敞口额，人民币） 贷：存放央行款项等 （实际敞口额，人民币）2、变现收入小于抵债资产入账价值时，实际购汇金额不足以弥补外汇敞口的差额计入资产减值损失，会计分录为：借：存放央行款项等 （变现收入购汇金额，美元） 借：资产减值损失-抵债资产减值损失 （差额，美元） 贷：外汇买卖 （实际敞口额，美元）借：外汇买卖 （实