出口退税业务的会计处理.doc

出口退税业务的会计处理一、“免、抵、退”业务的会计处理生产企业出口货物“免、抵、退”税的账务处理，有两种方法可供选用，本书只介绍根据当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上的申报数进行下述会计处理：（1）当征税率与退税率不一致时，按计算的不得抵免的进项税额作会计分录如下：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）当期收到国税机关批准的免税证明时，根据免税证明上注明的不得抵扣税额抵减额作会计分录如下：借：主营业务成本 （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）（2）分别以下三种情况进行会计账务处理：申报的应退税额为0，申报的应免、抵税额大于0时，作如下账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免、抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）申报的应退税额大于0，且免、抵税额大于0时，作如下账务处理：借：应收出口退税应退增值税（申报的应退税额）应交税费应交増值税（出口抵减内销产品应纳税额，即申报的应免、抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）申报的应退税额大于0，且免、抵税额等于0时，作如下账务处理：借：应收出口退税应退增值税（申报的应退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）企业收到退税款后，作如下账务处理：借：银行存款贷：应收出口退税应退增值税例.某自营出口生产企业，本月外购原材料、动力费用等支付价款600万元，支付进项税额102万元，专用发票已按规定通过税局认证。本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17（非应税消费品）。假设上期留抵税款2万元，本月未发生其他进项税额。要求：作出退税率分别为13、15时，该企业本月应纳或应退增值税额及相关账务处理。例解：（1）外购原辅材料、动力等，分录为：借：原材料等科目 6000000待扣进项税额 1020000贷：银行存款 7020000（2）免税进口料件，分录为：借：原材料 1000000贷：银行存款 1000000（3）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款（银行存款） 6000000贷：主营业务收入 6000000（4）内销产品，分录为：借：银行存款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税费应交增值税（销项税额） 850000（5）当退税率为13时：当期不得免征和抵扣的税额600（17-13）100（17-13）20（万元）借：主营业务成本 200000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）200000应纳税额85（10220）21（万元）因为应纳税额大于0，说明为生产出口产品所耗原材料所负担的进项税额已全部从内销销项税额中抵顶完毕了，国家无须再退税给企业。将应交未交增值税转入“未交增值税”账户：借：应交税费应交增值税（销项税额）10000贷：应交税费未交增值税 10000上缴税款时：借：应交税费未交增值税 10000贷：银行存款 10000当期免抵退税额600131001365（万元）当期应退税额0 当期免、抵税额65065（万元）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）650000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 650000下面按退税率13的计算结果登记“应交增值税”明细账，见下表。应交税费应交增值税借 方金额（元）贷 方金额（元）上期留抵税额20000（4）内销产品850000（1）外购原材料、动力1020000（5）进项税额转出200000（5）出口抵减内销产品应纳税额650000（5）出口退税650000（5）未交增值税10000合 计1700000合 计1700000（6）当退税率为15时：当期不得免征和抵扣的税额600（17-15）100（17-15）10（万元）借：主营业务成本 100000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）100000应纳税额85（10210）2-9（万元）即：当期应纳税额0期末留抵税额9（万元）免抵退税额600151001575（万元）当期期末留抵税额9万元当期免抵退税额75万元当期应退税额当期期末留抵税额9（万元）当期免抵税额75966（万元）借：应收出口退税应退增值税 90000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）660000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 750000收到退税款时，分录为：借：银行存款 90000贷：应收出口退税应退增值税 90000下面按退税率15的计算结果登记“应交增值税”明细账，见下表。应交税费应交增值税借 方金额（元）贷 方金额（元）上期留抵税额20000（4）内销产品850000（1）外购原材料、动力1020000（6）进项税额转出100000（6）出口抵减内销产品应纳税额660000（6）出口退税750000合 计1700000合 计1700000（二）“先征后退”业务的会计处理（1）外贸企业收购出口货物，购买时，根据增值税专用发票作如下会计分录：借：材料采购、营业费用等待扣进项税额贷：银行存款、应付账款等专用发票按规定通过税局认证后：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待扣进项税额（2）货物出口后，结转销售成本时，作如下会计分录：借：主营业务成本贷：库存商品（3）根据出口货物购进时支