会计的产生和发展.doc

基础会计教程 第一章 绪论 20-1-27 21第一章 绪 论第一节 会计的产生和发展一、会计是适应生产活动发展的需要而产生生产活动是人类赖以生存和发展的基础，也是人类最基本的活动。在生产过程中，即能够创造出物质财富，取得一定的劳动成果，同时也必然会发生劳动消耗，其中包括人力，物力及财力的耗费。（一）会计的产生1、人类会计行为的起源恩格斯在反杜林论中指出：“和其他科学一样，数学是从人的需要中产生的；是从丈量土地和测量容积，从计算时间和制造器皿中产生的”。会计的行为起源和发展与数学的起源和发展的关系密不可分。原始社会后期，人类已经开始从事生产、交换、分配和消费的活动，可以说，会计与数学的产生出自人类的同一动机。2、人类会计行为产生的前提条件人类会计行为产生是以人类生产行为的产生、发展为根本前提的。原始社会末期，生产有了剩余，人类已经开始从事生产、交换、分配和消费的活动，人们需要计量，一个有记录的时代开始了。只是当初的会计记录是由生产者在“生产时间之外附带地把收支、节余等记载下来，只有当社会生产力发展到一定阶段和水平时，会计才从生产职能中分离出来，成为独立的职能，由专人进行负责。所以，人类会计行为的产生要根据“社会生产发展水平和人类的生活水平”来确定产生在任何阶段。根据考古学家证实，我国最早的是云南元谋人（约170万年）；陕西兰田人（约80万年）；北京人（约40万年）。世界上最早的发现是南非阿扎尼亚人（约300万年）。3、会计一词产生于我国西周在原始社会末期，最简单的“结绳”、“刻板”、“刻石”计量的记录行为标志着会计的萌芽。“会计”一词大约产生于我国西周时代，它本来的含义主要是指对财务收支业务的记录、计算和考核。据周 礼记载，“司会主天下之大计，以岁会考岁成。又据清代对官厅会计的考察，提出：零星算之为计，总合算之为会。”j岁会就是计算全年的收支，司会根据会计记录考核当年的收支情况。在西方， 早期出现的“簿籍”，也是指通过簿籍对财产物资的收支活动进行记录和计算，通过记录、计算来考核财务状况和经营成果，以达到经济效益的目的。二会计是生产活动发展到一定阶段的产物生产活动的发生是会计产生的前提条件。如果没有生产活动的发生，就不会有合计思想，会计行为的产生。但是这并不意味着生产活动一发生，就产生了会计思想，会计行为。会计学者的考古结果表明，只有当人类的生产活动发展到一定阶段，以至于生产所得能够大体上保障人类生存和繁衍的需要时，任命才会关心劳动成果与劳动耗费的比较，特别是劳动成果有了剩余时，原始的计量、记录行为才具备了产生的条件，会计也由此进入了萌芽阶段，这一时期经历了漫长的过程。也叫会计的原始计量与记录时代。由此可见，会计并不是在生产活动发生伊始就产生的，它是生产发展到一定程度，劳动成果有了剩余之后，任命开始关心劳动成果和劳动耗费的比较，更关心对剩余劳动的管理和分配，才会需要对它们进行计量、计算和记录，因而产生了会计思想，有了会计的萌芽。因此，会计是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活动的产生、发展而产生，也将随着生产活动的发展而发展和完善。三会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程1、原始社会原始社会出现原始的计量、记录行为。当时会计的任务主要是登记原始公社社员共同劳动的过程及其成果。2、奴隶社会奴隶社会出现了“簿籍”，用“入”、和“出”作为记账符号来反映各种经济业务。据马克思考证，在印度太古共同体中，就已经有了农业记帐员，在那里簿记独立地成为一个公社官员的专职。据周礼记载，“司会主天下之大计，以岁会考岁成。又据清代对官厅会计的考察，提出：零星算之为计，总合算之为会。”j岁会就是计算全年的收支，司会根据会计记录考核当年的收支情况。3、封建社会在封建社会里，从西汉到明清2000多年，出现了“四柱结算”，也称“四柱清册”。四柱是指旧管、新收、开除和实在。它们之间的关系是：旧管+新收=开除+实在。明清时代又出现了“龙门账”，即把全部帐目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，运用“进-缴=存-该”的平衡等式进行试算平衡。这是中国最早的复式记账。由于封建社会是以自然经济为主的社会，会计主要是核算和监督朝廷官府的钱粮赋税收支活动，通常将这个时期的会计称为“官厅会计”。4、资本主义社会在商品经济社会里，商品和货币交换成为大量的广泛的社会活动。人们为了有效的安排劳动时间，以尽可能少的劳动消耗生产出更多更好的物质产品，以满足人们生产生活需要，就必须采取一个统一的计量单位，即以货币的形式从数量方面对再生产活动进行全面、系统、综合的记录、计算、分析和比较以取得经济管理的有效信息。由于对会计的迫切需要，会计有了突飞猛进的发展，形成了一套比较突出、完善的科学方法，形成了一门独立的学科。股份公司的出现，经营权与所有权的分离，出现了注册会计师职业。5、社会主义社会我国的会计可以分为三个阶段，4980年期间，在会计核算方法上主要是效仿前苏联的做法，又计划经济为中心，为计划经济服务。8092年期间，是会计核算的改革过渡阶段，是在原有的会计制度、方法上进行改革的尝试。但没有跳出计划经济时期的一贯做法。93年改革以后，主要是根据我国社会主义市场经济的特色，为适应改革开放和发展外向型经济的需要，效仿以美国为首的西方资本主义国家的常规做法，结合我国会计核算的需要，力争和国际会计接轨。这就是目前有中国特色的社会主义会计的发展。第二节 会计的概念关于现代会计的定义，中外会计界的许多学者提出了自己的看法，但从来没有统一过，大致有以下四种提法：一管理活动论。所谓会计，是指会计工作，是对能够用货币表现的经济事项，按特定的方法，予以计量、记录、分类、汇总和分析评价。二管理工具论。所谓会计，是指一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。三艺术论。所谓会计，是指科学、能力和技巧的结合，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以具有癔的方式且用货币表示，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果。四信息系统论。所谓会计，是一个信息系统，它预定输送给有关组织重要的财务和其他经济信息，以供信息使用者判断和决策使用。针对对会计概念的不同看法，我们可以得出这样的结论：在我国社会主义市场经济条件下，会计是对各单位的经济业务，主要运用货币形式，借助于专门的方法和程序，对经济活动进行核算、实行监督。利用其产生的财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的一种管理活动。五会计的属性会计的属性是指会计的性质。从会计产生和发展的历史过程中可以看出，会计所涉及的内容，既同生产力相联系，又与生产关系和上层建筑相联系，从而使会计既有技术性又有社会性。会计的技术性主要表现在会计的某些方面反映了生产力的技术性和组织要求。可以用于管理，促进生产的发展。会计的社会性，是指会计作为一种管理活动，它是企业管理的一个重要组成部分，必然牵扯企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、潜在的投资者等一系列的外部和内部利益主体，各利益主体从各自利益驱动出发，自然要求会计工作符合自身的利益要求，以其达到有利于自己的经济后果。因而会计工作要协调各方面的利益要求，最终在各利益主体之间做出最优的权衡决策，满足不同利益主体的要求。这种协调最明显的例子就是会计准则的制定。会计的双重性，决定了会计科学管理属性，使它成为一门经济管理科学。也就是会计具有同生产力想联系的自然属性，即技术性，同时又具有同生产关系和上层建筑相联系的社会属性，即社会性。六、会计学及其分支 会计学是人们对会计实践科学总结而形成的知识体系。我国第一部论述会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰写的元和国计薄一书，比会计实践的产生大约晚了三千年。会计实践是不断发展和不断丰富的，相应的，会计计理论也在不断的发展和完善。会计实践的发展和丰富推动了会计学的发展和完善，随着会计学的研究和深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进，相互补充，构成了一个完整的会计学科体系。会计学科体系理论会计学应用会计学会计史会计理论财务会计管理会计审计规范会计理论实证会计理论企业会计非营利组织会计国际会计传统的管理会计现代管理会计国家审计单位内部审计注册会计师审计成本会计责任会计作业成本会计现金流动会计质量成本管理会计生命周期成本管理会计资本成本管理会计增值会计战略管理会计环境管理会计人力资源管理会计准则国际管理会计第三节 会计的职能与任务一、会计的职能（一）会计职能的划分会计的职能是指会计在经济管理中所固有的功能。马克思在资本论中关于会计的基本职能是对再生产“过程的控制和观念的总结”。我国会计界通常把“控制”理解为监督，把“观念的总结”理解为核算（或反映，但反映这一术语，其含义比较广泛，百具有会计专业的特点，所以我国会计法中称为核算）。会计的职能随社会经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展。传统的会计主要是记账、算帐、报帐。随着商品经济的发展，随着现代数学、现代管理学，特别是计算机技术引进会计领域，会计的职能有了新的发展，具有了新的特点。1、会计的核算职能会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业、行政、事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。核算的职能是会计最基本的职能，现代会计核算职能的特点是：（1）会计主要是利用货币计价，综合反映经济活动情况，为经营管理提供可靠的经济信息。（2）会计不仅是记录和陈述过去，如实反映已发生的经济业务，还包括预测未来，为企业的经营决策提供依据。（3）会计的核算具有连续性、系统性、全面性和综合性的特点。（4）随着计算机引入会计领域，从手工会计信息系统逐步发展为电算化会计信息系统，从而使会计变得更为完善，更加及时、更加灵活更加准确、更加满足多方面、多层次的需求。2、会计的监督职能监督的内涵是监察、督促，而会计的监督职能时指会计按照一定的目标和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目的。其特征是：会计监督具有强制性和严肃性。会计监督具有连续性；会计监督具有完整性。会计的监督职能是指会计按一定的目标和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。其特点是：会计监督主要是通过各种价值指标进行的货币监督。核算是主要利用价值指标进行的，所以会计监督也就主要依据这些指标进行。计监督是在会计核算的同时进行，包括事前、事中和事后监督。3、会计两大基本职能关系的评价没有核算提供的完整的会计信息，监督就就没有客观的依据，无法进行会计监督；而监督是保证会计核算真实性的保证，是监督会计发挥其管理职能。会计的核算和监督紧密结合，密不可分，相辅相成，和辩证的统一。4、会计基本职能的外延目前在国内会计学界比较流行的是“六职能”论。分别是“反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策。（二）会计职能的实现会计职能的实现是通过一系列的会计方法来进行的。（三）会计职能的性质会计职能的性质是属于管理性质，是从生产活动中分离出来的，为提高经济效益服务员的。（四）会计职能的关系会计的核算与监督职能是不可分割的，是辩证统一的。核算是监督的基础，没有会计核算，会计监督就失去了基础。会计监督是会计核算的保证，没有会计监督，会计核算就失去了存在的意义。因此，既要核算又要监督，二者相辅相成，辩证统一。二、会计的目标（略）会计目标就是对会计自身所提供的经济信息的内容、种类、时间、方式及质量等方面的要求。也就是说会计目标要回答会计应干些什么的问题，即对所从事的会计工作，首先要明确其符合的何时 以何种方式提供合乎何种质量的何种信息。第四节 会计的任务和作用一会计任务会计的任务是指会计人员在进行会计工作时，主要达到的目标和要求。它是由会计对象的特点，以及经济管理的目的和要求决定的。会计的根本任务是：按照国家财政法规、会计准则和会计制度进行核算，提供以财务数据为主的经济信息，并利用取得的经济信息对会计主体的经济业务进行监督控制，以提高经济效益，并服务于会计主体内外部的有关各方。具体为;1、反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况，维护财经纪律。2、反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支、提供会计信息，加强经营管理。3、充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经济决策。二、会计的作用会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史时期，特定的社会经济制度下实现和利用之后所产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素，一个是会计所处的无奇不有环境因素，即会计工作所处的历史时期、社会政治、经济制度；二是与会计自身的内在本质有关的因素，即会计的职能被人们所认识和利用的程度。会计的作用包括两方面的内容，一是会计的正面作用也就是积极作用，二是反面作用即消极作用。正面作用主要有：1、为国家进行宏观调控，制定经济政策提供信息；2.加强经济核算，为企业经营管理提供数据；3.保证企业投入资产的安全完整；4.为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。会计的反面作用主要是会计信息的失真。（有得商榷）会计的作用是指会计职能对会计对象产生的影响和发生的效果，会计的任务则是现阶段应该达到的目标和要求。因为会计是经济管理的重要组成部分，其任务同整个经济管理的任务是分不开的，概括起来有以下几点：1、反映情况。会计的基本任务就是运用专门的方法，对经济活动进行连续、系统、全面、综合地确认、计量、记录、计算、分析和比较，正确、及时、完整地记录和反映经济活动和财务状况，为领导和管理经济工作提供准确可靠的会计核算资料。2、监督纪律会计要在反映经济活动和财务收支情况的同时实行会计监督，以促进国家方针、政策法令、制度的贯彻执行，保证经济活动的合法性和合规性。3、为决策管理服务随着我国社会主义市场经济的建立和完善，会计工作也应相应地进行改革，改变过去只是事后核算和监督的做法，根据管理的要求，充分利用会计资料及其他有关资料，作出预测，提出建议和方案，参与决策，发挥会计工作的更大作用。第五节 会计的方法一会计方法体系（略）二会计核算的方法1.设置账户账户是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的需要，分门别类的进行反映的项目。2复式记账3填制和审核凭证4登记账簿5成本核算6财产清查7编制会计报告三、会计核算的方法所谓核算是指对各种经济现象及其过程进行确认、计量、记录和计算工作的总称，包括统计核算、业务核算和会计核算。三者成为国民经济范围内的统一核算体系，称为国民经济核算体系。会计核算的方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合记录、计算、反映和监督所应用的方法。（一）设置帐户设置帐户是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。其目的是为了分类反映。会计对象的内容是复杂多变的，为了对各项经济业务进行连续系统的核算和监督，就必须对会计内容按照其本身的性质和管理的要求进行科学的分类，划分若干个科目，并且为每个科目开设具有一定结构内容的帐户，通过帐户分门别类登记经济业务，以便取得各项经济指标。（二）复式记帐复式记帐就是对每项经济业务，都以相同的金额同时在两个或两个以上的帐户中进行登记帐，借以完整地反映每一项经济业务的方法。其目的是看清各帐户之间的相互联系。通过帐户之间的对应关系，可以了解有关经济业务内容的来龙去脉，通过帐户的平衡关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。经济活动中，每项经济业务的发生都会引起两个方面资金形式的变化。比如用现金购买材料，一方面引起现金减少，一方面引起材料增加。这两种形态都需要在帐户中登记帐才能完整的反映资金的来龙去脉，才能把经济业务连续的记录下来。通过复式记帐还可以检查监督经济业务收支活动。（三）填制会计凭证填制和审核凭证是为了保证会计记录完整、可靠、审查经济业务是否合理合法而采用的一种专门方法。填制会计凭证，就是将已经发生和已经完成的各项经济业务逐一记录在会计凭证上，并且由经办人签章。填制好的会计凭证在记账之前还要经专人审核，并按其记入的帐户编制会计分录，按会计分录登记帐户。通过填制和审核会计凭证，编制会计分录，对经济业务作出原始记录，能够明确经济责任，并形成记帐依据。通过填制和审核会计凭证，可以对企事业单位的经济活动进行经常有效的监督。（四）登记帐簿登记帐簿是指在帐簿上连续、完整、科学地反映经济活动与财务收支的一种专门方法。登记帐簿就是以会计凭证为依据，采用复式记帐方法，把每项经济业务分门别类的登记到有关帐户中去。经济业务全部记入会计凭证，只是取得了一个记帐的依据但会计凭证是大量的分散的，只有按经济业务发生的性质分类过记到有关帐户中，才能提供比较系统的全面的会计信息。帐簿是帐户的集合，是记录和存储会计信息的数据库，是编制会计报表的依据。（五）成本计算成本计算就是企业将生产经营过程中发生的直接费用和间接费用按照不同的成本计算对象进行归集和分配，从而计算不同成本计算对象的总成本和单位成本的一种专门的方法。凡是实行独立核算的企业都必须进行成本计算。工业企业需要计算产品的制造成本；商业企业需要计算商品的进价成本和销售成本；建筑安装企业需要计算建筑安装成本等。成本计算是企业进行经济核算的中心环节，通过成本计算可以了解生产经营活动的经济效益。比较收支，可以检查经营过程营运资金的运用效果，促使企业改进措施，加强核算，节约支出。成本计算还是进行成本预测，编制成本预算的基础。（六）财产清查财产清查就是通过盘点实物，核对帐目，核对各项资产、负债和所有者权益，查明实有数，保证帐实相符的一种专门方法。通过财产清查，一方面可以加强会计记录的真实性，正确性，保证帐实相符。另一方面还可以查明资产的来源情况，债务、债权的清偿情况，以及各项资产的运用和存货情况。（七）编制财务会计报告编制财务会计报告是指对日常核算资料加以总结，总括的反映经济活动和财务收支情况、考核计划、预算执行结果的一种专门方法。编制会计报表，就是将一定时期企事业单位财务状况和经营成果，总括地反映在具有一定格式的表格中。会计报表提供的数字比帐簿更概括、更集中。通过会计报表可以对企事业单位的财务状况一目了然。从而使会计“观念总结和控制”的职能得到充分发挥。四、会计分析和会计检查的方法会计分析的方法是指运用已经取得的会计核算资料，结合调查的情况，根据国家的方针政策，比较、研究和评价经济活动状况，查明原因，挖掘潜力，改善管理，谋求满意经济效益所采用的方法。一般包括比较法、比率分析法、因素分析法、ABC分析法、因果分析法、趋势分析法、量本利分析法等等。会计检查的方法是利用会计核算资料，主要是会计凭证，检查经济活动的合理性和合法性，以及会计记录的完整性和正确性的方法。其目的是为了保证会计核算信息的客观性和公正性。它是属于会计监督的非日常监督，是属于审计的范畴。一般包括核对法、审阅法、分析法、控制计算法等。第六节 会计的对象一、会计的一般对象会计的一般对象是指会计作为一项管理活动所要核算（反映）和反映）和监督（控制）的内容。它构成会计的一般对象。所以说，会计的一般对象是：社会再生产过程中客观存在的资金运动。什么是资金？对资金的认识有三种观点：（一）资金就是“钱”资金就是“钱”。这一定义作为资金的通俗理解未可厚非，但是把资金理解为“钱”，哪么就和货币混淆起来了。因为“钱”就是货币，作为资金的货币和作为货币的货币其职能是不同的，货币如果不垫支于生产经营等，则不能产生增值。而且除“钱”以外，企业的固定资产等也是企业的资金，所以资金不一定是钱，甚至钱也不一定是资金。（二）资金是财产物资（价值）的货币表现这一定义是我国会计界长期使用的关于资金的定义，一些人认为，资金是财产物资的货币表现，还有些人认为资金是财产物资价值的货币表现。但价值的货币表现是价格，那么财产物资的价格就是资金这将价格和资金又混淆起来了。我们还认为，不是所有能用货币表现的财产物资都是资金。比如，对于国家来说，地下的各种矿藏是国家的财产物资，可以用货币表现，但是在没有开采出来之前则不能成为资金。对于企业来说，例如，船舶制造企业的水面等自然资源是造船企业船舶下水不可少的财产物资，但这些自然资源属于国家所有，不属于企业所有，不时他的资金。但是对外商投资企业来说，不能无偿使用。（三）资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停的运动，并在运动中保存和增加自己的价值。这一关于资金的定义，恰如其分的表述了资金的特征（也是确定资金与否的判断标准）。资金具有以下特征：资金的垫支性；资金的周转性；资金的补偿性；资金的增值性。资金垫支回收的过程实质上是资金的循环过程，资金不断的循环称为资金的周转。资金的投入，资金周转、资金退出企业的过程称为资金的运动。资产是资金的实物形态，资金是资产价值形态的运用，资本是资产价值的来源。二、工业企业会计的对象工业企业的会计对象是工业企业的资金运动，包括资金的投入，资金的周转和资金的退出。工业企业的主要任务是生产和销售工业产品并提供积累，以便扩大再生产。为了完成这个任务，企业必须拥有一定的经济资源，如厂房、机器设备、材料物资和资金。这些经济资源有的是国家投入，有的是从银行等金融机构和其他单位借入，有的通过发行股票等进行筹集。筹资活动是经常发生的，贯穿企业再生产活动的始终。企业利用这些财产物资和资金组织生产经营活动。工业企业的生产经营活动大体可以划分三个阶段，即供应过程、生产过程、销售过程。在供应过程中，主要经济业务有：企业用银行存款或现金购买各种材料、物资，材料入库，支付采购费，进行非现金形式结算业务等。在生产过程中，企业生产领用材料，工人利用劳动手段加工劳动对象，使材料变成产品入库。在这个过程中就发生材料消耗